Предмет лизинга лизингодатель: Статья 17. Предоставление во временное владение и пользование предмета договора лизинга, его обслуживание и возврат
РазноеСтатья 17. Предоставление во временное владение и пользование предмета договора лизинга, его обслуживание и возврат
(в ред. Федерального закона от 29.01.2002 N 10-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)
Перспективы и риски арбитражных споров. Ситуации, связанные со ст. 17 |
— Лизингополучатель хочет обязать лизингодателя передать предмет лизинга ему в пользование
— Лизингодатель хочет взыскать убытки, причиненные утратой предмета лизинга или его возвратом в ненадлежащем состоянии
— Лизингополучатель хочет расторгнуть договор лизинга в связи с непередачей лизингодателем предмета лизинга и взыскать предоплату
— Лизингополучатель хочет взыскать стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга после прекращения договора
— Лизингополучатель хочет обязать лизингодателя принять предмет лизинга после прекращения договора лизинга
См.
1. Лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.
2. Предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими), если иное не предусмотрено договором лизинга.
3 — 4. Исключены. — Федеральный закон от 29.01.2002 N 10-ФЗ.(см. текст в предыдущей редакции)
редакции)4. При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.
5. Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки. В случае, если указанная плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может требовать их возмещения.6. В случае, если за несвоевременный возврат предмета лизинга лизингодателю предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга.7. Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.8. В случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.9. В случае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, и если иное не предусмотрено федеральным законом, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений.
(см. текст в предыдущей редакции)
Возврат предмета лизинга в БУ и НУ
Бухучет
Возврат предмета лизинга от лизингополучателя лизингодателю отражается записями:
1) Сформирована остаточная стоимость лизингового имущества при расторжении договора лизинга:
Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 «ОС»
- списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС»
- списана сумма амортизации, начисленная за время действия договора.
2) Списана сумма НДС, отраженная в учете при получении предмета лизинга в лизинг (сторнировочная проводка):
Дебет19 Кредит 76 «Арендные обязательства»
- сумма НДС не принятая к вычету в течение действия договора лизинга со знаком «минус».
3) При передаче предмета лизинга лизингодателю — списана остаточная стоимость имущества за счет погашения задолженности перед лизингодателем:
Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 01″Выбытие ОС«
- проводка на сумму, наименьшую из двух сумм: остаточная стоимость предмета лизинга или сумма задолженности по арендным обязательствам.
4) Если осталась «недосписанная» остаточная стоимость (если остаточная стоимость больше оставшейся задолженности по арендным обязательствам):
Дебет 91-2 Кредит 01″Выбытие ОС«
- списана «недосписанная» сумма остаточной стоимости предмета лизинга
5) Если осталась сумма «недосписанной» задолженности по арендным обязательствам (если сумма арендных обязательств оказалась больше остаточной стоимости предмета лизинга):
Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 91-1
- списана оставшаяся «недосписанная» сумма арендных обязательств
Примечание: при расторжении договора лизинга все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.
Налог на прибыль
После расторжения договора лизинга предмет лизинга подлежит исключению из состава амортизируемого имущества лизингополучателя. Соответственно, после расторжения договора лизинга в налоговом учете лизингополучателя прекращается начисление амортизации по этому ОС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества (
При возврате предмета лизинга лизингодателю реализации не происходит, поскольку имущество возвращается его собственнику (п. 1 ст. 39 НК РФ, п.1 ст. 11 Закона о лизинге
Поскольку предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и при его возврате отсутствует переход права собственности на него, расходов (в виде стоимости реализованных товаров), учитываемых в целях налогообложения прибыли, у лизингополучателя не возникает (п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 252 НК РФ, п. 1 ст. 268 НК РФ).
НДС
Операция по передаче предмета лизинга от лизингополучателя лизингодателю в связи с досрочным расторжением договора лизинга не признается объектом обложения НДС, так как не является операцией по реализации товаров (работ или услуг) (
1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, при возврате лизингового имущества не возникает обязанности по начислению НДС.Перечень оснований, при которых ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить, установлен в пункте 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. Случай восстановления НДС, принятого к вычету при расторжении договора лизинга, в нем не поименован.
В связи с этим считаем, что суммы НДС по лизинговым платежам, которые были приняты к вычету лизингополучателем на основании
При этом в отношении случая, если лизингополучатель применял налоговый вычет по НДС с уплаченного лизингодателю аванса, отметим следующее.
Одним из обязательных условий восстановления сумм НДС, принятого к вычету при перечислении предоплаты, является возврат соответствующих сумм авансовых платежей (пп.
3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому основание для восстановления ранее принятых к вычету с аванса сумм НДС возникает у лизингополучателя только тогда, когда лизингодатель возвращает ему ранее перечисленный аванс.
образцы договора, отличия от кредита, виды лизинга
Договор лизинга
В соответствие с договором лизинга — Лизингодатель обязуется приобрести в собственность определённое лизингополучателем имущество у указанного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Чаще всего это осуществляется для предпринимательских целей.
Предметом лизинга являются любые непотребляемые вещи, такие как: предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.
В зависимости от срока полезного использования объекта лизинга и экономической сущности договора лизинга различают:
- Финансовый лизинг. Срок договора лизинга сравним со сроком полезного использования объекта лизинга. Как правило, по окончании договора лизинга остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю, и объект лизинга может без дополнительной оплаты перейти в собственность лизингополучателя. По сути, является одним из способов привлечения лизингополучателем целевого финансирования (в целях приобретения объекта лизинга).
- Оперативный лизинг. Срок договора лизинга существенно меньше срока полезного использования объекта лизинга. Обычно предметом лизинга являются уже имеющиеся в распоряжении лизингодателя активы (может не быть третьей стороны — продавца). По окончании договора объект лизинга либо возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг повторно, либо выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Лизинговая ставка обычно выше, чем по финансовому лизингу. По экономической сущности является разновидностью аренды. В Российской Федерации оперативный лизинг законодательно не регулируется, поэтому контракты, по сущности являющиеся оперативным лизингом, заключаются в виде договоров аренды.
Особым случаем является возвратный лизинг, при котором продавец лизингового имущества одновременно является лизингополучателем. Фактически это форма получения кредита под залог производственных фондов и получения дополнительного экономического эффекта от различий в налогообложении.
Что такое лизинг? Его виды, условия получения, отличия от кредита
Что такое лизинг? Его виды, условия получения, отличия от кредита
Лизинг является разновидностью сделок аренды и именуется финансовой арендой. Чаще всего этот вид аренды применяется для коммерческих целей, т.к. является эффективным инструментом кредитования и налоговой оптимизации, но подобная цель не является обязательным условием лизинга.
Согласно ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование
Основные виды лизинга: внутренний лизинг и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ.
Также выделяют выкупной и невыкупной лизинг. Выкупной предполагает условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю при внесении им всех лизинговых платежей, включая выкупную цену. Невыкупной, соответственно, указанного условия не предполагает.
Кроме указанных видов лизинга, в отдельный вид можно выделить и лизинг недвижимости.
На основании договора лизинга недвижимости арендодателем приобретается в собственность указанное арендатором недвижимое имущество у определенного им продавца и предоставляется арендатору за плату во временное владение и пользование с правом последующего выкупа этого имущества.
Фактически лизинг недвижимости является альтернативой банковскому кредиту и аренде, так как по договору лизинга предметом является недвижимое имущество, которое в будущем, при соблюдении условий договора, может быть приобретено лизингополучателем.
Согласно ст. 666 ГК РФ, предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.
На основании п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (Далее — Закон о лизинге) по договору лизинга лизингополучатель обязуется выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей также определяются договором лизинга.
В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона о лизинге в лизинговые платежи входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Кроме того, в этот перечень входят амортизация предмета лизинга за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.
Согласно ст. 13 Закона о лизинге в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.
Заместитель городского прокурора
советник юстиции А.В. Бондаренко
Модельний закон про лізинг | від 14.04.2005
Модельный законо лизинге Принят
на двадцать пятом пленарном
заседании Межпарламентской
Ассамблеи
государств-участников СНГ
(Постановление N 25-6
от 14 апреля 2005 года)
Целями настоящего Закона являются развитие форм инвестиций на
основе лизинга, защита прав собственности, прав участников
инвестиционного процесса, обеспечение эффективности
инвестирования.
В настоящем Законе определены правовые и
организационно-экономические особенности лизинга.
Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 1. Основные понятия, используемые
в настоящем Модельном законе
В настоящем Законе используются следующие основные понятия:
лизинг — совокупность экономических и правовых отношений,
возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с
приобретением предмета лизинга;
договор лизинга — договор, в соответствии с которым
лизингодатель обязуется предоставить за плату во временное
владение и пользование лизингополучателю имущество, приобретенное
им по договору купли-продажи в собственность у продавца
(поставщика) по выбору лизингополучателя в целях получения
прибыли, дохода или достижения иного полезного эффекта. Договором
лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца (поставщика)
и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;
лизинговая деятельность — вид предпринимательской
деятельности, связанный с вложением собственных и (или)
привлеченных средств лизингодателя (инвестиций) для приобретения
имущества и передачи его в лизинг;
срок лизинга — срок, на который предмет лизинга
предоставляется лизингополучателю во временное владение и
пользование в соответствии с договором лизинга.
Статья 2. Предмет лизинга
1. Предмет (объект) лизинга — любое движимое и недвижимое
имущество, относящееся по установленной классификации к основным
средствам (фондам) или к отдельным группам нематериальных активов
в соответствии с национальным законодательством, кроме запрещенных
национальным законодательством к обращению на рынках или для
которых установлен особый порядок обращения. Предмет лизинга не
может быть использован в течение срока лизинга для личных,
семейных и бытовых нужд.
2. Предмет лизинга, оставшийся в собственности лизингодателя
в случае прекращения или расторжения договора лизинга, может быть
использован лизингодателем для последующей передачи в лизинг
другому лизингополучателю.
При последующей передаче в лизинг такого предмета лизинга
считается, что выбор продавца и предмета лизинга осуществлен
лизингодателем.
Статья 3. Субъекты лизинга
1. Субъектами лизинга являются:
— лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое в
ходе осуществления лизинговой деятельности приобретает в
собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета
лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный
срок и на определенных договором лизинга условиях во временное
владение и в пользование с переходом или без перехода к
лизингополучателю права собственности на предмет лизинга по
окончании договора лизинга;
— лизингополучатель — физическое или юридическое лицо,
которое обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на
определенный срок и на определенных договором лизинга условиях во
временное владение и в пользование для предпринимательских целей
или получения иного общественно полезного эффекта;
— продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо,
которое в соответствии с условиями договора купли-продажи с
лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок
имущество, являющееся предметом лизинга.
Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии
с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно
выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного
лизингового правоотношения (возвратный лизинг).
2. Любой из субъектов лизинга может быть резидентом или
нерезидентом страны.
Статья 4. Формы и виды лизинга
1. Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и
международный лизинг.
Внутренний лизинг — вид лизинга, связанный с реализацией
договора лизинга, в котором лизингодатель и лизингополучатель
являются субъектами хозяйственной деятельности одного государства.
Международный лизинг — вид лизинга, связанный с реализацией
договора лизинга, в котором лизингодатель и лизингополучатель
являются субъектами хозяйственной деятельности разных государств.
2.
К регулируемым настоящим Законом основным видам лизинга относятся финансовый лизинг, оперативный (операционный) лизинг,
возвратный лизинг, вторичный лизинг, сублизинг.
Финансовый лизинг — вид лизинга, связанный с реализацией
договора лизинга, в котором лизингодателю в составе лизинговых
платежей посредством начисления амортизации (по правилам страны,
определенной в договоре) возмещается стоимость предмета лизинга в
размере не менее 75% его первоначальной (восстановительной)
стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом
объекта лизинга лизингополучателем или его возвратом
лизингодателю.
Оперативный (операционный) лизинг — вид лизинга, связанный с
реализацией договора лизинга, при котором лизинговые платежи в
течение договора лизинга обеспечивают возмещение лизингодателю
посредством начисления амортизации стоимости объекта лизинга в
размере не менее 40% его первоначальной (восстановительной)
стоимости.
По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он
может передаваться в лизинг многократно. По окончании срока
договора оперативного лизинга он может быть продолжен или предмет
лизинга подлежит возвращению лизингодателю и может быть повторно
передан лизингодателем в пользование другому лизингополучателю по
договору лизинга.
Возвратный лизинг — вид лизинга, связанный с реализацией
договора лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета
лизинга одновременно выступает в качестве лизингополучателя в
пределах одного лизингового правоотношения.
Вторичный лизинг — вид лизинга, при котором предмет лизинга,
оставшийся в собственности лизингодателя в случае прекращения или
расторжения договора лизинга, передается в лизинг другому
лизингополучателю в соответствии со статьей 2 настоящего Закона.
Сублизинг — вид договора лизинга, при котором
лизингополучатель передает третьему лицу (сублизингополучателю по
договору сублизинга) во владение и пользование за плату и на срок
в соответствии с условиями договора сублизинга имущество,
полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и
составляющее предмет лизинга.
При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к сублизингополучателю по
договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг
обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.
Договор сублизинга заключается на следующих условиях:
— срок, на который предоставляется предмет лизинга во
владение и пользование, не должен превышать срок договора лизинга;
— лизингодатель имеет право затребовать финансовую отчетность
о сублизингополучателе;
— лизингодатель имеет право осуществлять контроль за
использованием предмета лизинга;
— ограничения на использование предмета лизинга должны быть
перенесены в договор сублизинга;
— с лизингополучателя не снимается ответственность по
договору лизинга;
— расторжение лизингового договора по причине неуплаты
лизинговых платежей автоматически ведет к расторжению
сублизингового договора;
— требование возврата предмета лизинга на основании договора
лизинга автоматически ведет к требованию возврата предмета лизинга
по сублизинговому договору независимо от выполнения своих
обязательств сублизингополучателем;
— права сублизингополучателя не могут выходить за пределы
прав лизингополучателя, а обязанности сублизингополучателя должны
учитывать обязанности лизингополучателя.
Национальное законодательство может включать в себя иные
разновидности лизинга.
Договор лизинга, условия которого не выполнены
лизингополучателем, считается досрочно прекращенным.
3. Договор лизинга может включать в себя условия оказания
дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.
Дополнительные услуги (работы) — услуги (работы) любого рода,
оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в
процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и
непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.
Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ)
определяются соглашением сторон.
Глава 2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
Статья 5. Права и обязанности сторон договора лизинга
1. Права и обязанности сторон договора лизинга регулируются
гражданским законодательством государства, настоящим Законом,
договором лизинга, а также международными договорами государства.
2. При осуществлении лизинга лизингополучатель вправе
предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга требования к
качеству и комплектности, срокам исполнения обязательств по
передаче товара и другие требования, установленные
законодательством и договором купли-продажи между продавцом и
лизингодателем.
Статья 6. Право собственности на предмет лизинга
1. Предмет лизинга, переданный во временное владение и
пользование лизингополучателю, является собственностью
лизингодателя.
2. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к
лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не
установлено иное.
3. Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга
включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у
лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены
национальным законодательством и договором лизинга.
Статья 7. Обеспечение прав лизингодателя
1. В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых
платежей более двух раз подряд по истечении установленного
договором лизинга срока платежа их списание со счета
лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем
направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию,
в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание
с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных
лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не
лишает лизингополучателя права на обращение в суд.
2. Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения
договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем
имущества в случаях, предусмотренных национальным
законодательством, настоящим Законом и договором лизинга. В этом
случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе
расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет
лизингополучатель.
3. Лизингодатель имеет право бесспорного истребования
предмета лизинга в порядке, установленном национальным
законодательством, в следующих случаях:
а) если использование предмета лизинга лизингополучателем не
соответствует условиям договора лизинга или назначению предмета
лизинга;
б) если лизингополучатель ограничивает доступ лизингодателя к
предмету лизинга;
в) если лизингополучатель два и более раз подряд по истечении
установленного договором лизинга срока не вносит лизинговые
платежи.
Бесспорное изъятие предмета лизинга осуществляется в порядке
приказного производства в соответствии с национальным
законодательством.
Для вынесения судебного приказа лизингодателем
представляются:
— договор лизинга;
— письменное предупреждение, направленное лизингополучателю,
о возможном истребовании предмета лизинга;
— документы, подтверждающие фактическую уплату лизинговых
платежей лизингополучателем.
Лизингополучатель вправе в десятидневный срок со дня
получения копии судебного приказа направить в суд, вынесший
приказ, возражения против заявленного требования об изъятии
предмета лизинга.
Статья 8. Содержание договора лизинга
1. Договор лизинга независимо от срока заключается в
письменной форме.
2. Договор лизинга должен содержать следующие существенные
условия:
— описание предмета лизинга;
— стоимость предмета лизинга;
— условия и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю;
— срок лизинга;
— размер и периодичность лизинговых платежей;
— срок действия договора.
При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о
предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным
сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.
3. На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:
— приобрести в собственность определенное имущество для его
передачи за определенную плату, на определенный срок, на
определенных условиях в качестве предмета лизинга
лизингополучателю;
— выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания
договора лизинга.
4. По договору лизинга лизингополучатель обязуется:
— принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном
договором лизинга;
— выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в
сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
— по окончании срока действия договора лизинга возвратить
предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или
приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора
купли-продажи или на основании договора лизинга;
— выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания
договора лизинга.
5. В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства,
которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением
обязательств и которые ведут к прекращению действия договора
лизинга и к изъятию предмета лизинга.
6. Договор лизинга может предусматривать право
лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или
изменением условий договора лизинга.
Статья 9. Предоставление во временное владение и
пользование предмета договора лизинга, его
обслуживание, возврат и истребование
1. Лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю
имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии,
соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного
имущества.
2. Предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его
принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и
другими), если иное не предусмотрено договором лизинга.
3. Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое
обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а
также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга,
если иное не предусмотрено договором лизинга.
4. При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан
вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он
его получил, с учетом нормального износа или износа,
обусловленного договором лизинга.
5. Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или
возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать
внесения платежей за время просрочки. В случае если указанная
плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может
требовать их возмещения.
6. В случае если за несвоевременный возврат предмета лизинга
лизингодателю предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы
с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не
предусмотрено договором лизинга.
7. Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения
предмета лизинга являются его собственностью, если иное не
предусмотрено договором лизинга.
8. В случае если лизингополучатель с согласия в письменной
форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения
предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга,
лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга
на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не
предусмотрено договором лизинга.
9. В случае если лизингополучатель без согласия в письменной
форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения
предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга,
лизингополучатель не имеет права после прекращения договора
лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не
предусмотрено договором лизинга.
Статья 10. Уступка прав по договору лизинга
третьим лицам и залог предмета лизинга
1. Лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или
частично свои права по договору лизинга.
2. Лизингодатель имеет право в целях привлечения денежных
средств использовать в качестве залога предмет лизинга.
3. Лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя обо
всех правах третьих лиц на предмет лизинга.
Статья 11. Переход права собственности на предмет лизинга
1. Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет
лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении
срока договора лизинга или до его истечения на условиях,
предусмотренных соглашением сторон.
2. Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет
лизинга переходит в собственность лизингополучателя по выкупной
цене по истечении срока действия договора лизинга или до его
истечения и на условиях, определяемых соглашением сторон при
выполнении требований статьи 4 настоящего Закона.
3. Национальным законодательством могут быть установлены
случаи запрещения перехода права собственности на предмет лизинга
к лизингополучателю.
Статья 12. Порядок регистрации имущества
(предмета договора лизинга) и прав на него
1. В случаях, предусмотренных национальным законодательством,
права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор
лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат
государственной регистрации.
Специальные требования, предъявляемые национальным
законодательством к собственнику регистрируемого имущества,
распространяются на лизингодателя или лизингополучателя по
взаимному соглашению, если иное не установлено национальным или
международным законодательством.
2. Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных
органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя
или лизингополучателя.
3. По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить
лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя
лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно
указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе)
имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем
предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы,
осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце
(пользователе).
Статья 13. Страхование предмета лизинга и
предпринимательских (финансовых) рисков
1. Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты
(гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества
продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга,
если иное не предусмотрено этим договором. Стороны, выступающие в
качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период
страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
2. Страхование предпринимательских (финансовых) рисков
осуществляется по соглашению сторон договора лизинга.
3. Лизингополучатель в случаях, определенных национальным
законодательством, обязан застраховать свою ответственность за
выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда
жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования
лизинговым имуществом.
4. Лизингополучатель вправе застраховать риск своей
ответственности за нарушение договора лизинга в пользу
лизингодателя.
Статья 14. Распределение рисков между
сторонами договора лизинга
1. Ответственность за сохранность предмета лизинга ото всех
видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его
гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой,
ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные
имущественные риски с момента фактического получения предмета
лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено
договором лизинга.
2. Риск невыполнения продавцом обязанностей по договору
купли-продажи предмета лизинга несет сторона, которая выбрала
продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга.
3. Риск несоответствия предмета лизинга целям использования
этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет
сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не
предусмотрено договором лизинга.
Статья 15. Обращение взыскания третьих
лиц на предмет лизинга
1. На предмет лизинга не может быть обращено взыскание
третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в
случае если предмет лизинга зарегистрирован на имя
лизингополучателя.
2. В случае обращения взыскания третьих лиц на имущество
лизингодателя, взыскание может быть обращено на права
собственности (лизингодателя) в отношении предмета лизинга,
установленные настоящим Законом и договором лизинга. При этом
взыскание третьих лиц по обязательствам лизингодателя не может
быть обращено на права лизингополучателя в отношении предмета
лизинга (владение и распоряжение). К приобретателю прав
лизингодателя в отношении предмета лизинга в результате
удовлетворения взыскания в обязательном порядке переходят не
только права, но и обязательства лизингодателя, определенные в
договоре лизинга.
Статья 16. Обязанности лизингополучателя
при утрате предмета лизинга
Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих
функций независимо от наличия вины лизингополучателя не
освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга,
если договором лизинга не установлено иное.
Глава 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГА
Статья 17. Стоимость и оплата услуг по договору лизинга
1. Общая стоимость договора лизинга включает в себя общую
сумму лизинговых платежей, а также выкупную цену предмета лизинга,
в случае если договором лизинга предусмотрен переход права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю в рамках
данного договора.
Общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга
представляет собой совокупность всех лизинговых платежей,
предусмотренных договором лизинга.
Общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга
рассчитывается с учетом амортизации всей или существенной части
стоимости предмета лизинга с учетом права применять ускоренную
амортизацию.
2. Под лизинговым платежом за период понимается стоимость
услуг лизингодателя, оказываемых по договору лизинга за
оговоренные условиями договора лизинга периоды в течение срока
лизинга, в состав которой входит возмещение затрат лизингодателя,
связанных с приобретением и передачей предмета лизинга
лизингополучателю, осуществляемое посредством начисления
амортизации, возмещение других затрат, связанных с осуществлением
лизинговой сделки, а также доход лизингодателя.
Размер лизинговых платежей и порядок их распределения по
периодам в течение срока лизинга определяются договором лизинга с
учетом настоящего Закона.
Момент начала оказания услуги лизингополучателю определяется
моментом передачи предмета лизинга во временное владение и
пользование лизингополучателю.
3. Под выплатами по договору лизинга понимаются суммы,
подлежащие уплате лизингодателю в течение срока действия договора
лизинга. Величина и сроки выплат, а также способ их осуществления
определяются договором лизинга с учетом настоящего Закона.
Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты
по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме),
производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию
определяется по соглашению сторон договора лизинга.
Обязательства лизингополучателя по выплатам по договору
лизинга возникают с даты подписания договора лизинга, если иное не
предусмотрено договором лизинга.
Статья 18. Право сторон на привлечение финансовых
средств для осуществления договора лизинга
1. Лизингодатели имеют право привлекать средства юридических
и (или) физических лиц (резидентов и нерезидентов страны) для
осуществления лизинговой деятельности в установленном национальным
законодательством порядке.
2. Лизингополучатель имеет право выступать в качестве
кредитора лизингодателя в пределах одной лизинговой сделки в
размере не более 30% от затрат лизингодателя, связанных с
приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю.
Статья 19. Право сторон договора лизинга применять
механизм ускоренной амортизации
предмета лизинга
1. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору
лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или
лизингополучателя в соответствии с национальным законодательством.
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению
применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
2. Амортизационные отчисления производит сторона договора
лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Статья 20. Особенности международных операций,
осуществляемых субъектами лизинга
1. Лизингодатель имеет право без лицензии национального
(центрального) банка на осуществление международных операций,
связанных с движением капитала, привлекать денежные средства от
нерезидентов страны в целях приобретения предмета лизинга на срок
более шести месяцев (180 дней), но не превышающий срока действия
договора лизинга.
2. Лизинговые компании имеют право без лицензии национального
(центрального) банка страны на осуществление операций, связанных с
движением капитала, выплачивать проценты за пользование рассрочкой
платежа, предоставленной продавцом предмета лизинга, независимо от
срока фактического получения предмета лизинга (текущие валютные
операции и связанные с движением капитала операции).
3. Для осуществления международного лизинга настоящий Закон
устанавливает, что:
— ввоз на территорию страны и вывоз с территории страны
(перемещение через таможенную границу страны) предмета лизинга в
целях его использования по договору лизинга на срок более шести
месяцев не являются операциями, связанными с движением капитала, в
соответствии с законодательством страны о валютном регулировании и
валютном контроле;
— при ввозе на территорию страны или вывозе с территории
страны (перемещении через таможенную границу страны) предмета
лизинга все виды таможенных платежей начисляются на полную
таможенную стоимость имущества.
Уплата таможенных платежей производится на момент ввоза
(вывоза) предмета лизинга на сумму оплаченной части таможенной
стоимости имущества, что подтверждается банковскими документами; в
дальнейшем уплата таможенных платежей производится одновременно с
лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента получения
лизинговых платежей.
4. Установленный настоящей статьей порядок (система) оплаты
таможенных платежей не считается отсрочкой таможенных платежей или
инвестиционными налоговыми кредитами.
Статья 21. Предупреждение, ограничение и пресечение
монополистической деятельности и недобросовестной
конкуренции
Предупреждение, ограничение и пресечение монополистической
деятельности и недобросовестной конкуренции на рынке услуг по
лизингу обеспечиваются государственным антимонопольным органом в
соответствии с антимонопольным законодательством страны.
Глава 4. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОДДЕРЖКА ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Статья 22. Меры государственной поддержки
лизинговой деятельности
Мерами государственной поддержки деятельности лизинговых
организаций (компаний, фирм), установленными законодательством
страны и решениями правительства страны, могут быть:
— разработка и реализация государственной программы развития
лизинговой деятельности в стране или в отдельном регионе как части
программы среднесрочного и долгосрочного социально-экономического
развития страны;
— создание залоговых фондов для обеспечения банковских
инвестиций в лизинг с использованием государственного имущества;
— долевое участие государственного капитала в создании
инфраструктуры лизинговой деятельности в отдельных целевых
инвестиционно-лизинговых проектах;
— меры государственного протекционизма в сфере разработки,
производства и использования наукоемкого высокотехнологичного
оборудования;
— финансирование из государственного бюджета и предоставление
государственных гарантий в целях реализации лизинговых проектов, в
том числе с участием фирм-нерезидентов;
— предоставление инвестиционных кредитов для реализации
лизинговых проектов;
— предоставление банкам и другим кредитным учреждениям в
порядке, установленном национальным законодательством,
освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от
предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем
три года для реализации договора лизинга;
— предоставление в законодательном порядке налоговых и
кредитных льгот лизинговым компаниям (фирмам) в целях создания
благоприятных экономических условий для их деятельности;
— создание, развитие, формирование и совершенствование
нормативно-правовой базы, обеспечивающей защиту правовых и
имущественных интересов участников лизинговой деятельности;
— предоставление лизингополучателям, ведущим переработку или
заготовку сельскохозяйственной продукции, права осуществлять
лизинговые платежи поставками продукции на условиях,
предусмотренных договорами лизинга;
— отнесение при осуществлении лизинговых операций в
агропромышленном комплексе к предмету лизинга племенных животных;
— создание фонда государственных гарантий по экспорту при
осуществлении международного лизинга отечественных машин и
оборудования.
Глава 5. ПРАВО ИНСПЕКТИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ
Статья 23. Право на инспекцию по лизинговой сделке
1. Лизингодатель имеет право осуществлять контроль за
соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга и других
сопутствующих договоров.
2. Цели и порядок инспектирования оговариваются в договоре
лизинга и других сопутствующих договорах между их участниками.
3. Лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю
беспрепятственный доступ к финансовым документам и к предмету
лизинга.
Статья 24. Право лизингодателя на финансовый контроль
1. Лизингодатель имеет право на финансовый контроль за
деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится
к предмету лизинга, за формированием финансовых результатов
деятельности лизингополучателя и выполнением лизингополучателем
обязательств по договору лизинга.
2. Цель и порядок финансового контроля предусматриваются
договором лизинга.
3. Лизингодатель имеет право направлять лизингополучателю в
письменной форме запросы о предоставлении информации, необходимой
для осуществления финансового контроля, а лизингополучатель обязан
удовлетворять такие запросы.
Лизингополучатель «тонет». Передаем права другому лицу
Лизингополучатель практически утратил платежеспособность и стоит на грани банкротства. Как передать его права по договору другому лицу, не опасаясь претензий кредиторов? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Алексей Александров.
Организация (ОАО, лизингодатель) заключила договоры лизинга сельскохозяйственной техники с СПК (лизингополучателем). СПК в настоящее время имеет большую задолженность по другим обязательствам, лизинговые платежи вносить не в состоянии (процедура банкротства в отношении него не введена). ОАО желает, чтобы права и обязанности по договору лизинга перешли к другой организации (ПК, новый лизингополучатель). После внесения лизинговых платежей лизингополучатель приобретет право собственности на предмет лизинга. Договор с СПК не расторгнут. Имеется согласие СПК на переход прав и обязанностей лизингополучателя к ПК. Правомерна ли такая передача прав и обязанностей по договору и не будет ли у кредиторов СПК оснований оспаривать эту сделку? Тем более, что по требованию кредиторов СПК наложен запрет на совершение регистрационных действий по передаче техники, зарегистрированной на СПК, другим лицам (ОАО в настоящее время оспаривает этот запрет в отношении лизингового имущества).
Регулирование арендных отношений осуществляется в соответствии с положениями главы 34 ГК РФ. Лизинг (финансовая аренда) представляет собой разновидность аренды. В соответствии со ст. 625 ГК РФ к отношениям сторон по договору лизинга применяются общие положения об аренде, установленные параграфом 1 главы 34 ГК РФ, с учетом специальных норм ГК РФ о лизинге (параграф 6 главы 34 ГК РФ) и Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге).
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (часть первая ст. 665 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 11 Закона о лизинге предусмотрено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность замены (перемены) стороны в обязательстве. Ее общие принципы регламентированы нормами главы 24 ГК РФ.
Возможность замены лизингополучателя, т.е. передачи его прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу, следует из п. 2 ст. 615 ГК РФ, согласно которому арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами.
При перенайме ответственным перед лизингодателем становится новый лизингополучатель. Поскольку к новому лизингополучателю переходят не только обязанности, но и права по договору лизинга, перемена лизингополучателя должна осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства как о переводе долга, так и об уступке права требования. Это означает, в частности, что соглашение о переходе прав и обязанностей лизингополучателя к новому лицу должно быть совершено в той же форме, что и договор лизинга (простой письменной или нотариальной) (п.п. 1, 2 ст. 389, п. 2 ст. 391 ГК РФ, смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2009 N Ф04-5247/2009(18771-А27-13), ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2009 N А21-2838/2009).
Перенаем допускается только с согласия лизингодателя (собственника имущества). Устанавливая необходимость получения такого согласия, законодатель не определил порядок и форму, которые должны при этом соблюдаться. Разъясняя данный вопрос в пункте 18 информационного письма от 11.01.2002 N 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой», Президиум ВАС РФ отметил, что по смыслу п. 2 ст. 615 ГК РФ согласие арендодателя может быть выражено в общем виде как в самом договоре аренды, так и предоставлено арендодателем отдельно.
На наш взгляд, замена стороны в договоре лизинга может быть оформлена в том числе и путем заключения трехстороннего соглашения с участием лизингодателя. Заключено ли это соглашение путем составления одного документа, подписанного сторонами, или путем обмена документами (п. 2 ст. 434 ГК РФ), не имеет правового значения. Подчеркнем, что прежний лизингополучатель должен не «дать согласие» на переход прав и обязанностей по договору к другому лицу, а выразить намерение передать эти права и обязанности, то есть выступить стороной в соглашении с новым лизингополучателем. При этом наименование конкретного документа, составленного от имени прежнего лизингополучателя, не имеет значение, важно лишь, чтобы из документа следовало волеизъявление лизингополучателя на перевод долга и уступку права требования по договору лизинга другому лицу. Соответственно, это другое лицо должно подтвердить в письменной форме намерение принять права и обязанности лизингополучателя по договору лизинга.
Порядок взаиморасчетов, вопросы передачи предмета лизинга при перенайме, платы за перенаем, возврата прежнему лизингополучателю части выкупной цены предмета лизинга, уплаченной им до момента перенайма (если таковая была уплачена), а также вопрос о переходе к новому лизингополучателю обязанности по погашению задолженности, имеющейся у прежнего лизингополучателя на момент перенайма, определяются по соглашению сторон (смотрите в связи с этим постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.11.2011 N Ф08-6763/11).
Согласно п. 1 ст. 23 Закона о лизинге на предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в случаях, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя. Поэтому наличие у СПК задолженности по другим обязательствам не препятствует передаче им прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу и не может быть основанием для обращения взыскания на предмет лизинга кредиторами по другим обязательствам.
Добавим в связи с этим, что по смыслу ч. 4 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон N 229-ФЗ) взыскание может быть обращено лишь на имущество должника, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления. По нашему мнению, запрет на совершение регистрационных действий в отношении транспортных средств, находящихся в лизинге и не принадлежащих лизингополучателю на праве собственности, не отвечает целям наложения ареста на имущество должника, предусмотренным ч. 3 ст. 80 Закона N 229-ФЗ, и без предусмотренных законом оснований ограничивает права лизингодателя на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом (п. 2 ст. 1, ст. 209 ГК РФ). Поэтому, если в рассматриваемом случае запрет на совершение регистрационных действий наложен судебным приставом-исполнителем, полагаем, что лизингодатель вправе, руководствуясь ч. 1 ст. 119 Закона N 229-ФЗ обратиться в суд с иском об освобождении имущества от наложения ареста (смотрите постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2012 N 15АП-13913/11, решение Арбитражного суда Рязанской области от 08.09.2009 N А54-3946/2009С4).
Отметим, что, если в отношении СПК будет введена процедура, применяемая в деле о банкротстве, сделки, совершенные должником в течение определенного периода времени до после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также после такого принятия могут быть признаны недействительными по основаниям, предусмотренным ст.ст. 61.2, 61.3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». При возникновении спора наличие этих оснований применительно к сделке по передаче прав и обязанностей лизингополучателя другому лицу может быть установлено судом на основании всех обстоятельств, имеющих значение в конкретной ситуации.
В соответствии с п. 48 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утверждены приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001) транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.
Подпунктом 48.2 того же пункта определено, что транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю на основании договора лизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в п.п. 45 и 51 Правил, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании договора лизинга и паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), если транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем.
Правилами не установлен особый порядок регистрации транспортных средств в случае замены лизингополучателя по договору лизинга. Исходя из положений пп.пп. 48.2, 48.5, 48.7 Правил, полагаем, что в этом случае лизингодатель или прежний лизингополучатель должны представить в соответствующее регистрационное подразделение заявление о снятии транспортного средства с учета. За ПК транспортное средство может быть зарегистрировано лишь после перехода к нему прав и обязанностей лизингополучателя. Момент перехода прав и обязанностей определяется в соответствии с соглашением о перенайме, заключенным между прежним и новым лизингополучателями. После этого новый лизингополучатель будет вправе (при отсутствии запретов и ограничений, установленных в соответствии с п.п. 45 и 51 Правил) зарегистрировать транспортное средство за собой на основании договора лизинга, документа (документов), подтверждающего заключение соглашения о перенайме и паспорта транспортного средства.
Если предметом лизинга является техника, регистрируемая в соответствии с Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) (утверждены Минсельхозпродом РФ 16.01.1995), полагаем, что порядок регистрации таких машин за новым лизингополучателем будет аналогичным вышеописанному (см. п. 3.4 названных Правил).
Важные детали договора лизинга
Владимир Букарев, адвокат, партнер Коллегии адвокатов г. Москвы «Барщевский и партнеры»
Дмитрий Заполь, юрист Коллегии адвокатов г. Москвы «Барщевский и партнеры»
Директор небольшой компании потратил немало сил, договариваясь о приобретении в лизинг здания под склад. И можно представить себе его разочарование, когда упомолномоченные органы в регистрации сделки ему отказали. Причина банальна – ненадлежащее оформление договора лизинга…
Лизинг – одна из форм аренды. Отношения сторон, участвующих в договоре лизинга, регулируются целым рядом законодательных актов. В их числе в первую очередь следует назвать Гражданский кодекс РФ (глава 34) и Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон). В связи с вступлением России в Конвенцию УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» (далее – Конвенция), при заключении договора международного лизинга необходимо учитывать положения этого правового документа. При этом положения Конвенции как международного правового акта превалируют над Гражданским кодексом и Законом.
Существенные условия договора
Прежде всего, договор лизинга должен отвечать требованиям, сформулированным в Гражданском кодексе, Законе и (в определенных случаях) Конвенции (ст. 422 ГК РФ). В частности, необходимо четко понимать, какие из условий договора лизинга являются существенными. В случае нарушения этих условий он может быть квалифицирован как договор аренды. Это грозит тем, что в отношении сделки не будут применяться нормы, предусмотренные для договора лизинга (например, механизм ускоренной амортизации).
К существенным условиям, в частности, относятся следующие положения (ст. 15 Закона):
- письменная форма договора лизинга;
- заключение договора купли-продажи между лизингодателем и продавцом (помимо договора лизинга) 1;
- указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.
Важность наличия существенных элементов договора лизинга подчеркивается также постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 января 2005 г. № А19-6283/04-48-Ф02-5487/04-С2. В этом случае рассматривался отказ в государственной регистрации договора лизинга, обуславливающего переход прав на недвижимое имущество. Суд признал правомерность отказа, поскольку договор не был составлен в надлежащей форме. В частности, в нарушение статей 4 и 15 Закона в рамках договора с правом выкупа было передано имущество, уже приобретенное ранее по договору купли-продажи.
Что может быть предметом
Предметом лизингового договора могут быть любые непотребляемые вещи. В этот перечень входят предприятия и имущественные комплексы, здания, оборудование, транспортные средства и иное имущество, используемое для предпринимательской деятельности . Предметом лизинговой сделки не могут быть земельные участки и другие природные объекты. Также не может быть передано в лизинг имущество, в отношении которого установлен особый порядок обращения либо его свободное обращение вообще запрещено (п. 2 ст. 3 Закона).
Отметим, что российские лизинговые компании в этом вопросе могут руководствоваться положениями Конвенции. Она применяется к сделкам финансового лизинга на любое оборудование, за исключением того, которое должно быть использовано, в основном, для личных целей арендатора (ст. 4). Таким образом, Конвенция не запрещает предпринимателю, приобретающему автомобиль для деловых целей, пользоваться им в свободное от работы время. При этом он все же должен обеспечивать его надлежащее преимущественное использование.
При вступлении в лизинговую сделку необходимо учитывать, что понятие «вещь» подразумевает материальность предмета лизингового договора. К примеру, программное обеспечение не является «вещью» и поэтому не может являться предметом отдельной сделки. Однако оно может быть необходимо лизингополучателю для управления оборудованием, поставляемым по договору лизинга. Выходом из ситуации может быть включение стоимости программного обеспечения в общую стоимость предмета договора.
Кроме того, важно помнить о дополнительных обязательствах, которые могут быть возложены на стороны. В частности, если предметом лизинга является недвижимое имущество и срок действия договора больше либо равен одному году, то договор подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ). Сам предмет лизинга также может подлежать регистрации в государственных органах (к примеру, транспортные средства, оборудование повышенной опасности). В этом случае в договоре следует указать, на чье имя оформляется имущество. Отметим, что лизингодатель вправе поручить получателю оформить регистрацию на свое имя. При этом обязательно указываются сведения о собственнике и пользователе имущества (ст. 20 Закона).
Права и обязанности сторон
Определившись с предметом договора лизинга и его существенными условиями, необходимо обозначить ответственность каждой из сторон.
Лизингополучатель вправе предъявлять продавцу предмета лизинга требования в отношении качества и комплектности имущества (ст. 670 ГК РФ). Особенность применения этой нормы отражена в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 февраля 2004 г. № Ф09-98/04-ГК. Лизингополучатель потребовал взыскать с продавца предоплату за предмет лизинга, поскольку тот недопоставил ему имущество. Суд постановил, что такое взыскание является правом получателя, а не его обязанностью. В связи с этим и лизингополучатель, и лизингодатель, являющиеся солидарными кредиторами по отношению к продавцу, могут предъявить иск о взыскании убытков к последнему.
Если договор лизинга не предусматривает иного, то лизингополучатель несет полную ответственность за сохранность предмета лизинга с момента его получения (ст. 669 ГК РФ; п. 1 ст. 22 Закона). Эту норму следует проиллюстрировать постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 марта 2004 г. № КГ-А40/632-04. В результате ДТП, возникшего по вине третьего лица, был причинен ущерб автомобилю, переданному по договору лизинга. Суд постановил, что, помимо ответственности за предмет лизинга, к лизингополучателю также переходит право требования возмещения ущерба, причиненного указанному предмету.
Статья 21 Закона предусматривает возможность страхования предмета договора любой из сторон. При этом постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 октября 2004 г. № А56-50536/03 демонстрирует, что страхование предмета лизинга лизингодателем не освобождает лизингополучателя от исполнения своих обязательств по договору. Лизингодатель обратился в суд о взыскании части платежей с лизингополучателя. Последний отказывался их совершать на том основании, что предмет лизинга был уничтожен, а лизингодателю, являвшемуся страхователем, следовало получить необходимое возмещение из суммы страховой выплаты. Суд, однако, постановил, что обязательства лизингополучателя подлежат выполнению в полном объеме вне зависимости от дополнительной защиты имущества.
Отметим, что обязательство совершения лизинговых платежей необходимо рассматривать в свете упомянутого выше пункта 1 статьи 22 Закона. В качестве примера приведем постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. № 9208/02. В нем суд рассмотрел иск лизингодателя к лизингополучателю о взыскании суммы платежей. Лизингополучатель отказался совершать платежи ввиду того, что оборудование, поставленное выбранным им продавцом и оплаченное лизингодателем, имело дефекты. Суд указал, что риски, связанные с поломкой предмета лизинга, несет лизингополучатель, осуществивший выбор подлежащего поставке имущества и поставщика. При этом суд, упомянув важность положений пункта 3 статьи 28 Закона, постановил, что лизингополучатель не освобождается от обязательств по осуществлению лизинговых платежей.
Таким образом, лизингополучатель не должен забывать о том, что договор лизинга предусматривает переход на него ряда рисков, равно как и наложение серьезных обязательств. Поэтому так важно предельно четко знать свои права и уметь их отстаивать в процессе составления и исполнения лизингового договора.
Проблемный момент договора1. При составлении договора купли-продажи следует указать на то, что продавец предмета лизинга был предупрежден о его предназначении.Владимир Мещеряков , руководитель авторского коллектива книги «Годовой отчет», глава экспертной коллегии журнала «Практическая бухгалтерия»
«Лизинговые платежи получатель должен производить с момента начала использования имущества, «если иное не предусмотрено договором» (п. 3 ст. 28 Закона «О финансовой аренде (лизинге)»). Нередко лизинговая компания указывает в договоре, что деньги надо начинать платить с момента его подписания. Очевидно, что для получателя такой вариант крайне неудобен. Дело в том, что имущество, которое поступит ему от продавца, может оказаться некачественным. Однако деньги в этом случае платить все равно придется.
К сожалению, судебная практика однозначного решения этой проблемы пока не выработала. В данной ситуации могу посоветовать фирме-получателю внимательно изучить все нюансы договора лизинга и постараться добиться выгодных для себя условий».
Арендодатель против арендатора — что нужно знать о том, как работает аренда
Что такое арендодатель или арендатор?
В договоре аренды есть две основные стороны, и каждый финансовый профессионал, аналитик и аналитик Стать аналитиком FP&A в корпорации. Мы опишем зарплату, навыки, личность и обучение, необходимые для работы FP&A и успешной финансовой карьеры. Аналитики, менеджеры и директора FP&A несут ответственность за предоставление руководителям анализа и информации, которая им необходима, чтобы знать, как отличить арендодателя от арендатора.Классификация аренды Классификация аренды включает в себя операционную аренду и капитальную аренду. Аренда — это тип сделки, совершаемой компанией для получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне согласованную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив. представляет собой договорное соглашение, в котором одна сторона, называемая арендодателем, предоставляет актив Типы активов Общие типы активов включают краткосрочные, долгосрочные, физические, нематериальные, операционные и внеоперационные.Правильная идентификация и для использования другой стороной, именуемой арендатором, на основе периодических платежей в течение согласованного периода. Арендатор платит арендодателю за использование актива или имущества.
Аренда актива часто является более экономичным вариантом, чем покупка самого актива, поскольку требует гораздо меньших денежных затрат. Арендодатель против арендатора — соглашение между этими двумя сторонами заключается в договоре аренды Договор аренды оборудования Договор аренды оборудования представляет собой договорное соглашение, по которому арендодатель, являющийся владельцем оборудования, разрешает арендатору использовать оборудование, что является договорным документом. подписано обеими сторонами.
Роли арендодателя и арендатора
В договоре аренды есть две основные стороны.
Арендодатель
Арендодатель является законным владельцем актива или собственности, и он дает арендатору право использовать или занимать актив или собственность в течение определенного периода. В течение срока действия договора арендодатель сохраняет право собственности на недвижимость и имеет право получать периодические платежи от арендатора на основании их первоначального соглашения. Он также должен получить компенсацию за любые убытки, понесенные во время контракта из-за повреждения или неправильного использования данного актива.Если актив продается, арендодатель должен разрешить такую сделку и имеет право на получение любой финансовой прибыли в результате продажи.
Хотя арендодатель сохраняет право собственности на актив, он пользуется ограниченными правами на актив в течение срока действия договора. Одно из этих ограничений заключается в том, что владелец, учитывая его ограниченный доступ к активу, может получить доступ только с разрешения арендатора. Он должен проинформировать арендатора о любом техническом обслуживании актива или собственности до фактического времени посещения.
Однако, если арендатор причиняет ущерб активу или использует актив для совершения незаконных действий, то арендодатель оставляет за собой право выселить арендатора или иным образом расторгнуть договор аренды без предварительного уведомления. По истечении срока действия договора и в зависимости от состояния актива актив или имущество возвращается арендодателю, хотя у арендатора может быть опцион на покупку актива.
Арендатор
Арендатор — это сторона, которая получает право использовать актив в течение определенного периода и производит периодические платежи арендодателю на основании их первоначального соглашения.Продолжительность периода аренды часто зависит, по крайней мере частично, от типа актива или собственности. Например, аренда земли для открытия производственного предприятия может быть на более длительный срок, чем аренда оборудования или транспортного средства.
В течение срока аренды арендатор несет ответственность за уход за активом и проведение регулярного технического обслуживания по мере необходимости. Если предметом аренды является квартира, арендатор не вправе вносить какие-либо конструктивные изменения без разрешения арендодателя.Любые повреждения собственности должны быть устранены до истечения срока действия контракта. Если арендатор не производит необходимый ремонт или не заменяет сломанное оборудование, арендодатель имеет право взимать с арендатора сумму ремонта в соответствии с договором аренды.
Договор между арендодателем и арендодателем
Договор аренды — это договор между арендодателем и арендатором на использование актива или собственности. В нем изложены условия контракта и установлены юридические обязательства, связанные с использованием актива.Обе стороны подписали соглашение и обязаны соблюдать его правила. Если одна из сторон нарушает условия договора аренды, договор может быть расторгнут.
Например, если арендатор ведет незаконную деятельность на территории арендодателя, последний имеет право расторгнуть договор и выселить арендатора из собственности. Некоторые договоры аренды включают возможность приобретения арендатором арендованного актива или недвижимости в конце периода аренды.
Типы договоров аренды
Ниже приведены три типа договоров аренды:
Капитальная аренда
Капитальная аренда, капитальная аренда и операционная аренда Разница между капитальной и операционной арендой — A аренда капитала (или финансовая аренда) рассматривается как актив компании, также называемая финансовой арендой, это аренда, при которой арендатор приобретает полный контроль и право владения активом и несет ответственность за все техническое обслуживание и другие расходы, связанные с актив.GAAP требует, чтобы этот тип договора аренды отражался в балансе арендатора как актив с соответствующим обязательством.
Проценты отражаются отдельно в отчете о прибылях и убытках. Арендатор принимает на себя как риски, так и выгоды от владения активом. Капитальная аренда — это долгосрочная аренда, охватывающая большую часть срока полезного использования актива.
Операционная аренда
Операционная аренда — это вид аренды, при котором арендодатель сохраняет все преимущества и обязанности, связанные с владением активом.Арендодатель несет ответственность за покрытие повседневных операционных расходов (например, на покупку чернил для принтера). Арендатор использует актив или оборудование в течение фиксированной части срока службы актива и не несет затрат на техническое обслуживание. В отличие от договора аренды капитала, арендатор не регистрирует актив в балансе.
Продажа с обратной арендой
Продажа с обратной арендой — это тип соглашения, по которому одна сторона покупает актив или собственность у другой стороны и немедленно сдает их в аренду продающей стороне.Продавец становится арендатором, а компания, покупающая актив, становится арендодателем.
Этот тип соглашения реализуется на основе понимания того, что продавец немедленно вернет актив обратно в аренду у покупателя при условии согласованной ставки оплаты и периода платежа. Покупателем в сделке этого типа может быть лизинговая компания, финансовая компания, страховая компания, индивидуальный инвестор или институциональный инвестор.
Другие ресурсы
CFI является официальным поставщиком услуг глобального аналитика финансового моделирования и оценки (FMVA) ® Стать сертифицированным аналитиком финансового моделирования и оценки (FMVA) ® Сертификация CFI по финансовому моделированию и оценке (FMVA) ® поможет вы обретете необходимую уверенность в своей финансовой карьере.Запишитесь сегодня! программа сертификации, призванная помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Для продолжения карьерного роста вам пригодятся следующие бесплатные ресурсы CFI:
- Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда (или операционная аренда) — это договор на приобретение использования материальных активов, в том числе заводов, оборудования и недвижимости.
- Учет арендыУчет арендыУчет арендыУчет аренды. Аренда — это контракты, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на деньги или другие активы.Двумя наиболее распространенными видами аренды в бухгалтерском учете являются операционная и финансовая (капитальная аренда). Преимущества, недостатки и примеры
- Основные средства (Основные средства) Основные средства (Основные средства) Основные средства (Основные средства) (Основные средства) являются одним из основных внеоборотных активов, отражаемых в балансе. На основные средства влияют капитальные затраты,
- Проектирование статей баланса Прогнозирование статей баланса Прогнозирование статей баланса включает анализ оборотного капитала, основных средств, долевого капитала и чистой прибыли.В этом руководстве рассказывается, как рассчитать
Учет аренды | Обработка книг арендатора и арендодателя, МСФО, ОПБУ США,
Учет аренды — важный раздел бухгалтерского учета, поскольку он различается в зависимости от конечного пользователя. Арендатор и арендодатель отчитываются и учитывают аренду по-разному. Арендодатель является владельцем актива, а арендатор использует арендованный актив, периодически производя выплаты арендодателю. Учет и отчетность по аренде по-разному по-разному влияют на финансовую отчетность и коэффициенты.
Определение аренды
Аренда — это юридическое соглашение, в соответствии с которым владелец определенного актива (арендодатель) разрешает второй стороне (арендатору) использовать актив в течение определенного периода в обмен на периодические платежи арендодателю. Эти периодические платежи называются арендной платой. Операционная аренда очень похожа на аренду актива. Это позволяет арендатору использовать арендованный актив в течение определенного периода времени, который, как правило, меньше по сравнению со сроком полезного использования актива. Чаще всего используется для краткосрочной аренды оборудования.Финансовая аренда очень похожа на покупку актива за счет внешнего финансирования. Это позволяет арендатору владеть активом с помощью прямого финансирования от арендодателя. Арендатор имеет возможность стать постоянным владельцем актива в конце срока аренды.
Классификация аренды
И МСФО, и USGAAP имеют разные критерии для классификации аренды как финансовой или операционной аренды:
- МСФО: Если арендатор имеет право на все риски и выгоды, связанные с владением , аренда классифицируется как финансовая.Арендатор должен отразить обязательство по аренде и арендованный актив в балансе. Аренда, не отвечающая вышеуказанному критерию, классифицируется как операционная аренда.
- ОПБУ США: Аренда классифицируется как финансовая, если она соответствует хотя бы одному из следующих четырех требований:
- Если арендатор становится владельцем арендованного актива в конце срока аренды.
- Если договор аренды позволяет арендатору приобрести тот же арендованный актив по цене, которая меньше справедливой стоимости актива в будущем.
- Если срок аренды составляет 75% или более срока полезного использования арендованного актива.
- Если приведенная стоимость арендных платежей составляет 90% или более справедливой рыночной стоимости актива.
Учет и отчетность арендатором
Арендатор использует арендованный актив и регулярно производит платежи арендодателю. Учет и отчетность по различным договорам аренды осуществляется следующим образом:
Учет финансовой аренды арендатором
Финансовая аренда отражается арендатором в различных финансовых отчетах следующим образом:
- Бухгалтерский баланс: Как арендованный актив, так и аренда кредиторская задолженность (обязательства) указывается.Указанная стоимость меньше приведенной стоимости будущих арендных платежей или справедливой рыночной стоимости арендованного актива.
- Отчет о прибылях и убытках: В отчетности отражаются процентные расходы по аренде. Он рассчитывается на основе суммы арендной платы, подлежащей выплате в начале, с использованием подразумеваемой процентной ставки по договору аренды. Как правило, используемая процентная ставка ниже ставки по займам арендатора и подразумеваемой ставки арендодателя. Если арендованный актив подлежит амортизации, тогда также отражаются расходы на амортизацию, как и для любого другого актива.
- Отчет о движении денежных средств: Согласно USGAAP процентная составляющая арендной платы отражается как операционный отток денежных средств. А компонент погашения основной суммы долга, уменьшающий сумму арендной платы, отражается как отток денежных средств от финансирования. В соответствии с МСФО процентные расходы могут отражаться в отчете как о операционном оттоке денежных средств, так и о финансировании.
Учет операционной аренды арендатором
Операционная аренда отражается арендатором в различных финансовых отчетах следующим образом:
- Бухгалтерский баланс: Ни актив, ни обязательство не отражаются.
- Отчет о прибылях и убытках: Аренда актива списывается на расходы, что соответствует арендной плате.
- Отчет о движении денежных средств: Полная арендная плата или расходы по аренде отражаются как операционный отток денежных средств.
Влияние учета аренды на финансовую отчетность арендатора
Разница в бухгалтерском учете в обоих договорах аренды — финансовом и операционном влияет на различные элементы финансовой отчетности, как показано ниже. :
- Активы, обязательства, чистая прибыль в последующие годы , операционная прибыль (EBIT) и денежный поток от операционной деятельности выше при финансовой аренде, чем при операционной аренде.
- Чистая прибыль в первые годы и денежный поток от финансирования ниже при финансовой аренде, чем при операционной аренде.
- Хотя общий доход и общий денежный поток остаются одинаковыми в обоих договорах аренды.
Влияние учета аренды на финансовые показатели арендатора
Как и в случае с финансовой отчетностью, на финансовые показатели также влияют различные договоры аренды:
Учет и отчетность арендодателем
Учет финансовой аренды арендодателем
Для арендодатель, финансовая аренда бывает двух видов в соответствии с U.S.GAAP. Если приведенная стоимость всех арендных платежей равна балансовой стоимости арендованного актива, такая аренда называется арендой с прямым финансированием. Если приведенная стоимость арендных платежей превышает балансовую стоимость арендованного актива, это называется арендой на продажу. Оба этих типа финансовой аренды отражаются арендодателем в различных финансовых отчетах следующим образом:
- Бухгалтерский баланс: В отчетности отражается дебиторская задолженность по аренде. Стоимость рассчитывается исходя из приведенной стоимости будущих арендных платежей.Также активы уменьшаются на балансовую стоимость арендованного актива.
- Отчет о прибылях и убытках: В отчетности отражены процентные доходы. Он рассчитывается на основе дебиторской задолженности по аренде в начале с использованием процентной ставки по аренде.
- Отчет о движении денежных средств: Процентный компонент выручки от аренды отражается как приток денежных средств от операционной деятельности, а основной компонент платежа — как приток денежных средств от инвестиций.
Учет операционной аренды арендодателем
Операционная аренда отражается арендодателем в различных финансовых отчетах следующим образом:
- Бухгалтерский баланс: Арендованный актив отражается как всегда.
- Отчет о прибылях и убытках: В отчете указываются процентные доходы и амортизация, связанная с активом.
- Отчет о движении денежных средств: Периодическая арендная плата классифицируется как операционный приток денежных средств.
Влияние учета аренды на финансовую отчетность арендодателя
Разница в обоих договорах аренды влияет на финансовую отчетность арендодателя следующим образом:
- Выручка от аренды и общий денежный поток одинаковы по обоим договорам аренды .
- Доходы в первые годы по финансовой аренде выше, чем по операционной аренде.
- Доход в последующие годы по финансовой аренде ниже, чем по операционной аренде.
- Операционный денежный поток по финансовой аренде ниже, чем по операционной аренде.
- Сумма налогов в первые годы по финансовой аренде выше, чем по операционной аренде.
Заключение: Учет и отчетность по аренде отличаются с точки зрения арендодателя и арендатора.Кроме того, он также различается в зависимости от типа аренды — финансовой или операционной. Таким образом, совершенно необходимо правильно классифицировать аренду и отражать ее в отчетности, поскольку она имеет множество последствий для финансовой отчетности и финансовых коэффициентов.
Поделитесь знаниями, если вам понравилосьМСФО — МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Заменено МСФО 16 Аренда .
МСФО (IAS) 17 классифицирует аренду на два типа:
- финансовую аренду, если по договору аренды передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением; и
- операционная аренда, если аренда не передает практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности.
МСФО (IAS) 17 предписывает учетную политику арендатора и арендодателя для двух типов аренды, а также раскрытие информации.
Аренда в финансовой отчетности арендаторов — операционная аренда
Арендные платежи по операционной аренде признаются в качестве расходов на равномерной основе в течение срока аренды, если другой систематический метод не является более репрезентативным с точки зрения распределения выгод пользователя во времени.
Аренда в финансовой отчетности арендаторов — финансовая аренда
В начале срока аренды арендаторы признают финансовую аренду в качестве активов и обязательств в своих отчетах о финансовом положении в суммах, равных справедливой стоимости арендованного имущества или, если она меньше, приведенной стоимости минимальных арендных платежей, каждая из которых определяется при заключении договора аренды.
Любые первоначальные прямые затраты арендатора добавляются к сумме, признанной в качестве актива. Минимальные арендные платежи распределяются между финансовыми расходами и уменьшением непогашенного обязательства. Расходы на финансирование распределяются на каждый период в течение срока аренды, чтобы обеспечить постоянную периодическую процентную ставку на оставшийся остаток обязательства. Условные арендные платежи отражаются как расходы в тех периодах, в которых они были понесены. Финансовая аренда приводит к возникновению расходов на амортизацию признанных активов по аренде, а также финансовых расходов за каждый отчетный период.
Аренда в финансовой отчетности арендодателей — операционная аренда
Арендодатели представляют активы, являющиеся предметом операционной аренды, в своих отчетах о финансовом положении в соответствии с характером актива. Арендодатели амортизируют арендованные активы в соответствии с МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38. Арендный доход по договорам операционной аренды признается в составе доходов линейным методом в течение срока аренды, если другой систематический метод не является более репрезентативным для временного графика получения прибыли. от арендуемого актива уменьшается.
Аренда в финансовой отчетности арендодателей — финансовая аренда
Арендодатели признают активы, удерживаемые по договору финансовой аренды, в своих отчетах о финансовом положении и представляют их как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду. Признание финансового дохода основано на схеме, отражающей постоянную периодическую норму прибыли на чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду. Арендодатели-производители или дилеры признают прибыль или убыток от продаж в соответствии с политикой, которой придерживается предприятие в отношении прямых продаж.
Классификация аренды: внедрение нового стандарта учета аренды
Автор Фил Сантарелли
После того, как вы определили, что существует аренда, следующим шагом будет определение классификации аренды (или компонента аренды в договоре с несколькими компоненты).
ASC 842 требует, чтобы каждый отдельный договор аренды классифицировался на дату начала его действия, то есть на дату, когда арендатор получает арендованный актив, доступный для использования. Такая классификация будет сохраняться на протяжении всего срока аренды, если только не произойдет модификация договора1 или не произойдет изменение либо расчетного срока аренды, либо первоначального определения того, будет ли исполнен опцион на покупку.
Хотя все обязательства по аренде должны отражаться в балансе как актив «право на использование» и соответствующее обязательство по аренде, ОПБУ США требует первоначальной классификации для определения того, как организация будет учитывать аренду в отчете о прибылях и убытках. При аренде, классифицируемой как финансовая, будут признаваться амортизационные расходы и процентные расходы, как и в случае текущей модели капитальной аренды, таким образом, признаются большие расходы на ранней стадии аренды и за вычетом расходов на более поздних сроках. В рамках операционной аренды расходы по аренде будут признаваться равномерно в течение ожидаемого срока.Таким образом, классификация является важным вопросом для операционных показателей.
Классификации
Финансовая аренда: Первым вариантом классификации является финансовая аренда. В глоссарии этот термин определяется как: С точки зрения арендатора — договор аренды, который соответствует одному или нескольким критериям ASC 842-10-25-2. Эти критерии следующие:
a. По договору аренды право собственности на базовый актив переходит к арендатору к концу срока аренды.
г.Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с достаточной уверенностью может реализовать.
г. Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока службы базового актива. Однако, если дата начала аренды приходится на конец или почти конец срока экономической службы базового актива, этот критерий не должен использоваться для целей классификации аренды.
г. Приведенная стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, которая еще не отражена в арендных платежах в соответствии с пунктом 842-10-30-5 (f), равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.
эл. Базовый актив носит настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателю в конце срока аренды.1
Примечательно, что требования к финансовой аренде существенно не отличаются от указаний в ASC 840 для классификации в качестве аренды капитала . Новый стандарт ASC 842, изменяет терминологию на финансовую аренду и, как и ожидалось, использует требования, основанные на принципах. Если в ASC 840 указано 75 процентов расчетного срока службы, в ASC 842 указывается большая часть.Если в ASC 840 указано, что приведенная стоимость суммы арендных платежей составляет 90 процентов справедливой стоимости арендованного актива на момент начала действия, ASC 842 указывает, что приведенная стоимость арендных платежей равна или превышает практически всю справедливую стоимость арендованного актива. актив. Однако эти концепции не были устранены полностью. Руководство по реализации предусматривает следующее:
При определении классификации аренды используется один разумный подход к оценке критериев, указанных в пунктах 842-10-25-2 (c) — (d) и 842-10-25-3 (b) ( 1) можно было бы сделать вывод:
a) Семьдесят пять или более процентов от оставшегося экономического срока службы базового актива составляет основную часть оставшегося экономического срока службы этого базового актива.
b) Дата начала, приходящаяся на конец или почти конец экономического срока службы базового актива, относится к дате начала, которая находится в пределах последних 25 процентов от общего экономического срока службы базового актива.
c) Девяносто или более процентов от справедливой стоимости базового актива составляют практически всю справедливую стоимость базового актива2.
Таким образом, хотя стандарт должен основываться на принципах, некоторые из существующих «правил» »По-прежнему вошел в окончательный стандарт Совета по стандартам финансового учета (FASB).3 Таким образом, применение классификации не должно существенно отличаться от существующей практики.
Операционная аренда: Если ни один из критериев, указанных выше, не соблюдается, арендатор должен классифицировать аренду как операционную.
Компоненты классификации
Для того, чтобы определить, является ли аренда финансовой арендой, организация должна рассмотреть несколько переменных и применить суждение к оценке того, выполнено ли какое-либо из условий, указанных выше:
- Передача права собственности
- Варианты покупки
- Оставшийся срок службы актива
- Ожидаемый срок аренды
- Арендные платежи
- Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования)
- Справедливая стоимость базового актива
Передача права собственности: Если условия аренды предусматривают передачу права собственности в конце срока, аренда является финансовой арендой.Это также применимо, даже если от арендатора требовалось уплатить номинальную плату за юридическую передачу права собственности. Однако, если арендатор не согласен с уплатой такого сбора, критерии перехода права собственности не могут быть приняты.
Опционы на покупку: Если имеется достаточная уверенность в том, что опцион на покупку будет исполнен, аренда является финансовой. FASB определил, что «достаточно достоверно» — это высокий порог, например вероятность, превышающая 75-80 процентов. Некоторые индикаторы, которые являются достаточно определенными критериями: экономический штраф за неиспользование, уникальность актива, стоимость переезда, стоимость нарушения работы, стоимость отказа от улучшений арендованного имущества и т. Д.Следует учитывать все относящиеся к делу факты и обстоятельства.
Оставшийся срок полезной службы: Определение срока экономической службы актива аналогично процессу, который организация использовала бы при назначении амортизируемого срока службы приобретенным активам. Исторический подход стал бы логической отправной точкой для новых арендованных активов. В отношении арендованных активов, которые были использованы, организация должна учитывать свой опыт в отношении того, сколько осталось жизни до того, как экономическая функциональность актива будет израсходована.Очевидно, это область суждения.
После оценки срока экономической службы, как указано выше, в руководстве по применению указано, что разумным подходом к применению критерия «основной части» будет 75 процентов и что аренда, начинающаяся в последние 25 процентов срока экономической службы, будет не считается финансовой арендой.
Чтобы применить тест на приведенную стоимость, указанный в критериях (d), предприятию требуется конкретная информация для выполнения расчета. Это:
- Ожидаемый срок аренды;
- Арендные платежи; и
- Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования).
Ожидаемый срок аренды: Аренда часто включает начальный срок с возможностью продления первоначального срока. Организации должны определить, какова вероятность исполнения любого или всех опционов. FASB снова использует достаточно определенные критерии для этого суждения. Срок аренды считается неотменяемым периодом аренды, который включает:
a. Периоды, покрываемые опционом на продление аренды, если арендатор имеет достаточную уверенность в том, что исполнит этот опцион
b.Периоды, покрываемые опционом на прекращение аренды, если есть разумные основания полагать, что арендатор не исполнит этот опцион
c. Периоды, охватываемые опционом на продление (или не прекращение) аренды, в которых исполнение опциона контролируется арендодателем ,4
Предприятие должно учитывать все соответствующие факты и обстоятельства, а также связанные с ними экономические последствия не исполнение опционов или штрафов за досрочное прекращение при определении предполагаемого срока аренды для целей расчета дисконтированной стоимости.
Например, если предприятие строит здание на арендованной земле на начальный период, который короче экономической жизни здания, можно с достаточной уверенностью утверждать, что предприятие воспользуется условиями продления, чтобы реализовать полную экономическую выгоду от здание, которое он построил. И поэтому ожидаемый срок аренды будет включать опционы.
И наоборот, если предприятие арендует вилочный погрузчик с экономическим сроком службы пять лет на срок четыре года и опционом на дополнительный четырехлетний срок, предприятие может прийти к выводу, что оно вряд ли исполнит этот опцион из-за оставшихся срок службы актива.
При проведении оценки снова потребуется суждение.
Арендные платежи: Арендные платежи на начало периода включают следующее:
a. Фиксированные платежи, включая по существу фиксированные платежи, за вычетом любых льгот по аренде, выплаченных или подлежащих уплате арендатору (см. Пункты с 842-10-55-30 по 55-31).
г. Переменные арендные платежи , которые зависят от индекса или ставки (например, индекса потребительских цен или рыночной процентной ставки), первоначально измеряемых с использованием индекса или ставки на дату начала аренды.
г. Цена исполнения опциона на покупку базового актива, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (оценивается с учетом факторов, указанных в параграфе 842-10-55-26).
г. Платежи по штрафам за прекращение договора аренды , если срок аренды (как определено в соответствии с параграфом 842-10-30-1) отражает исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.
эл. Комиссионные, уплачиваемые арендатором собственникам специализированного предприятия за структурирование сделки.Однако такие комиссии не должны включаться в справедливую стоимость базового актива для целей применения пункта 842-10-25-2 (d).
ф. Только для арендатора: суммы вероятной задолженности арендатора по остаточной стоимости гарантии (см. Пункты с 842-10-55-34 по 55-36) .5
Типы переменных арендных платежей, которые необходимо включить в расчетах используются только те, которые определены на основе применения индекса или ставки. Не следует учитывать переменные арендные платежи, связанные с использованием актива, такие как затраты на сверхнормативный пробег или процент от продаж.
Переменные арендные платежи, привязанные к индексу или ставке, должны рассчитываться на начальном этапе на основе текущей ставки без какой-либо корректировки на будущие изменения индекса или ставки. Обратите внимание на небольшую разницу в следующем примере:
Организация арендует офисные помещения на пять лет с годовой арендной платой в размере 10 000 долларов.
В аренде есть функция, которая увеличивает арендную плату за изменение индекса потребительских цен (ИПЦ). В начале аренды ИПЦ составляет 250. В конце первого года ИПЦ увеличился до 260.
Следовательно, аренда на второй год составляет 10 000 долларов * 260/250 = 10400 долларов.
Предприятие предполагает арендные платежи в размере 50 000 долларов для расчета PV, поскольку увеличение ИПЦ не может быть известно или оценено.
В качестве альтернативы, если увеличение арендной платы основывалось на такой ставке, как основная процентная ставка, расчет будет основываться на ставке на начало аренды. В приведенном выше примере вместо ИПЦ арендная плата увеличивается за счет применения основной процентной ставки. На начальном этапе основная ставка — 3.25 процентов; следовательно, предприятие должно повышать первоначальную арендную плату на 3,25 процента в год в течение срока аренды. Арендная плата будет составлять 10 000, 10 325, 10 661, 11 007 и 11 365 долларов. Оценки будущего увеличения или уменьшения прайма не будут иметь значения.
Примечание. Платежи за компоненты, не связанные с арендой
Единственные платежи, которые следует учитывать при принятии решения, — это платежи, связанные с правом пользования базовым активом.ASC 842 предоставляет следующие сведения о том, какие виды платежей не являются компонентами аренды:
a. Административные задачи по заключению договора или инициированию аренды, которые не передают товар или услугу арендатору
b. Возмещение или оплата затрат арендодателя. Например, арендодатель может нести различные затраты в качестве арендодателя или владельца базового актива. Требование к арендатору оплатить эти затраты, будь то напрямую третьей стороне или в качестве возмещения арендодателю, не означает передачу товара или услуги арендатору отдельно от права на использование базового актива6
При аренде недвижимости , как правило, требуются другие платежи, например, за обслуживание территории общего пользования.Как правило, они считаются компонентами, не относящимися к аренде, и не включаются в общую сумму арендных платежей. Другой пример относится к аренде оборудования, когда как часть арендной платы арендодатель обеспечивает периодическое техническое обслуживание в течение всего срока аренды.
Часто в договоре аренды указывается один арендный платеж для покрытия как компонентов аренды, так и компонентов, не связанных с арендой. В таких ситуациях вы должны распределить платежи, используя относительную цену обособленной продажи компонентов.Однако стандарт предоставляет практическое средство (доступное для всех организаций):
В качестве практического средства арендатор может в качестве выбора учетной политики по классам базового актива не отделять компоненты, не связанные с арендой, от компонентов аренды и вместо этого учитывать для каждого отдельного компонента аренды и компонентов, не связанных с арендой, связанных с этим компонентом аренды как единым компонентом аренды7
Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования): Используемая ставка дисконтирования — это «ставка, заложенная в договоре аренды, », Который в Глоссарии определяется как:
Процентная ставка, которая на заданную дату приводит к совокупной приведенной стоимости (a) арендных платежей и (b) суммы, которую арендодатель ожидает получить от базовый актив после окончания срока аренды равняется сумме (1) справедливой стоимости базового актива за вычетом любого соответствующего оставшегося инвестиционного налогового кредита и ожидается, что они будут реализованы арендодателем, и (2) любые отсроченные первоначальные прямые затраты арендодателя.
Арендатор может оказаться не в состоянии легко получить справедливую стоимость базового актива. Таким образом, арендатор может использовать в расчетах свою ставку привлечения дополнительных заемных средств, которая определяется в Глоссарии как:
Процентная ставка, которую арендатор должен был бы уплатить, чтобы получить заем под обеспечение в течение аналогичного срока в сумме, равной арендных платежей в аналогичных экономических условиях.
Совет по стандартам финансового учета также предоставил непубличным хозяйствующим субъектам практическое средство использования безрисковой процентной ставки в течение сопоставимого периода.Это приведет к увеличению обязательств по аренде при одновременном снижении процентных расходов по финансовой аренде. Это выбор учетной политики, который необходимо последовательно использовать для всех договоров аренды после выбора.
Справедливая стоимость базового актива: Чтобы провести расчет дисконтированной стоимости, предприятие должно определить справедливую стоимость базового актива, а не справедливую стоимость актива в форме права пользования. Это определяется в Глоссарии ASC 842 как:
Справедливая стоимость (второе определение): цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной операции между участниками рынка на дату оценки.
Во многих случаях определение справедливой стоимости базового актива может оказаться непрактичным для арендатора. Таким образом, стандарт обеспечивает некоторое облегчение:
В некоторых случаях для организации может быть практически невозможно определить справедливую стоимость базового актива. В контексте данной темы «практически осуществимая» означает, что разумная оценка справедливой стоимости может быть произведена без чрезмерных затрат или усилий. Это динамичная концепция; то, что практически осуществимо для одного предприятия, может быть неосуществимо для другого, то, что практически осуществимо в одном периоде, может быть неосуществимо в другом, а то, что практически осуществимо для одного базового актива (или класса базового актива), может быть неосуществимо для другого.В тех случаях, когда для предприятия нецелесообразно определить справедливую стоимость базового актива, классификация аренды должна определяться без учета критериев, изложенных в пунктах 842-10-25-2 (d) и 842-10-25. -3 (b) (1) .8
Здесь снова необходимо будет применить суждение для принятия решения.
Прочие вопросы:
Аренда со связанными сторонами: Аренда между связанными сторонами должна классифицироваться так же, как и с другими сторонами, на основании юридически закрепленных условий договора аренды.
Портфельный подход: Стандарт разрешает компаниям группировать аналогичные арендованные активы в портфель для целей определения классификации и оценки, если результат существенно не отличается от применения стандарта к отдельным договорам. Скорее всего, это будет ограничиваться портфелями однородных активов.
Повышенная потребность в ICFR
Как отмечалось выше, определение классификации аренды как финансовой или операционной мало отличается от концепций, хорошо установленных в ASC 840.Однако организациям необходимо будет тщательно оценить свой внутренний контроль над финансовой отчетностью (ICFR) над решениями о классификации аренды, чтобы разработать политику, поддерживающую существенные суждения, необходимые при применении обоснованно определенных критериев к опционам на покупку и ожидаемому сроку. Эти решения в конечном итоге определят относительный размер права на использование актива и соответствующего обязательства, а также расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках.
В ASU 2018-11 FASB издал практическое средство, применимое к арендодателям, в соответствии с которым арендодатель может выбрать объединение компонентов аренды и связанных с ней компонентов, не связанных с арендой (при соблюдении определенных критериев).В результате этого выбора арендодатель должен представить единую статью выручки от аренды (при условии, что компонент аренды является преобладающим), который включает комбинированные компоненты аренды и нелицензионные компоненты.
Чтобы получить дополнительную информацию о признании выручки или узнать, как специалисты Baker Tilly могут помочь, свяжитесь с нашей командой.
1 ASC 842-10-25-2
2 ASC 842-10-55-2
3 Обратите внимание, что МСФО №16 «Аренда» не сохраняет две классификации, поэтому эта концепция не включена.Все договоры аренды считаются финансовой арендой
4 ASC 842-10-30-1
5 ASC 842-10-30-5
6 ASC 842-10-15-30
7 ASC 842-10-15-37
8 ASC 842-10-55-3
Не найдено
Не найденоК сожалению, страница, которую вы ищете, недоступна.
Воспользуйтесь одной из ссылок ниже, чтобы получить доступ к нашему контенту: Нужна помощь? Обратитесь в справочный центр Viewpoint для получения поддержки.Вход клиента и бизнес-пользователя
Обратите внимание: Если ваша компания использует единый вход с PwC, вы можете попасть на свой внутренний портал, где вам нужно будет войти, используя учетные данные SSO вашей компании.
{{isCompleteProfile? «Заполните свой профиль»: «Зарегистрироваться»}}
Придумать пароль*{{config.password.errorMessage? config.password.errorMessage: ‘Обязательное поле’}}
Подтвердите пароль*{{config.confirmPassword.errorMessage? config.confirmPassword.errorMessage: ‘Обязательное поле’}}
Минимум 8 символов, из которых 3: прописная буква, строчная буква, цифра или специальный символ. Ваш пароль не может включать ваше имя или фамилию.
Страна*Выберите CountryAfghanistanAlbaniaAlgeriaAngolaAntigua и BarbudaArgentinaArmeniaArubaAustraliaAustriaAzerbaijanBahamasBahrainBangladeshBarbadosBelarusBelgiumBelizeBeninBermudaBoliviaBosnia и HerzegovinaBotswanaBrazilVirgin остров, BritishBrunei DarussalamBulgariaBurkina FasoBurundiCambodiaCameroonComorosCanadaCape VerdeCayman IslandsCentral африканской RepublicChadChileChinaColombiaCongoCongo, Демократической Республику theCosta RicaCote d’IvoireCroatiaCyprusCzech RepublicDenmarkDjiboutiDominican RepublicEcuadorEgyptEl SalvadorEquatorial GuineaEritreaEstoniaEthiopiaFijiFinlandFranceGabonGambiaGeorgiaGermanyGhanaGibraltarGreeceGreenlandGuatemalaGuernseyGuinea-BissauGuineaHondurasHong KongHungaryIcelandIndiaIndonesiaIranIraqIrelandIsle из ManIsraelItalyJamaicaJapanJerseyJordanKazakhstanKenyaKuwaitKyrgyzstanLaosLatviaLebanonLiberiaLibyan арабского JamahiriyaLiechtensteinLithuaniaLuxembourgMacauMacedoniaMadagascarMalawiMalaysiaMaldivesMaliMaltaMarshall IslandsMartiniqueMauritaniaMauritiusMexicoMoldo vaMonacoMongoliaMoroccoMozambiqueMyanmarNamibiaNepalNetherlandsNew CaledoniaNew ZealandNicaraguaNigerNigeriaNorwayOmanPakistanPanamaPapua Новый GuineaParaguayPeruPhilippinesPolandPortugalPuerto RicoQatarRomaniaRussian FederationRwandaSan MarinoSao Tome и PrincipeSaudi ArabiaSenegalSerbiaSeychellesSierra LeoneSingaporeSlovakiaSloveniaSolomon IslandsSomaliaSouth AfricaSouth KoreaSpainSri LankaSaint Киттс и NevisSaint LuciaSudanSurinameSwazilandSwedenSwitzerlandFrench PolynesiaTaiwanTajikistanTanzania, Объединенная Республика ofThailandTogoTrinidad и TobagoTunisiaTurkeyTurkmenistanTurks и Кайкос IslandsUgandaUkraineUnited Арабские EmiratesUnited KingdomUnited StatesUruguayVirgin острова, U.Южный Узбекистан, Венесуэла, Вьетнам, Йемен, Замбия, Зимбабве,
Функциональная роль *Выберите функциональную роль {{title.translatedTitles [data.locale] || title.title}}
Промышленность *Выберите отрасль {{industry.translatedTitles [data.locale] || industry.title}}
{{isCompleteProfile ? «Сохранить»: «Зарегистрироваться»}}
{{errorMessage}}
Предупреждение 2
Профиль
{{editProfile.email}}
Функциональная роль *Выберите функциональную роль {{title.translatedTitles [locale] || title.title}}
Обязательное полеСменить пароль
Прежний пароль* {{Проверка.oldPwd.errorMessage}} Новый пароль* {{validation.newPwd.errorMessage}}Минимум 8 символов, из которых 3: прописная буква, строчная буква, цифра или специальный символ.Ваш пароль не может включать ваше имя или фамилию.
Страна*Выберите CountryAfghanistanAlbaniaAlgeriaAngolaAntigua и BarbudaArgentinaArmeniaArubaAustraliaAustriaAzerbaijanBahamasBahrainBangladeshBarbadosBelarusBelgiumBelizeBeninBermudaBoliviaBosnia и HerzegovinaBotswanaBrazilVirgin остров, BritishBrunei DarussalamBulgariaBurkina FasoBurundiCambodiaCameroonComorosCanadaCape VerdeCayman IslandsCentral африканской RepublicChadChileChinaColombiaCongoCongo, Демократической Республику theCosta RicaCote d’IvoireCroatiaCyprusCzech RepublicDenmarkDjiboutiDominican RepublicEcuadorEgyptEl SalvadorEquatorial GuineaEritreaEstoniaEthiopiaFijiFinlandFranceGabonGambiaGeorgiaGermanyGhanaGibraltarGreeceGreenlandGuatemalaGuernseyGuinea-BissauGuineaHondurasHong KongHungaryIcelandIndiaIndonesiaIranIraqIrelandIsle из ManIsraelItalyJamaicaJapanJerseyJordanKazakhstanKenyaKuwaitKyrgyzstanLaosLatviaLebanonLiberiaLibyan арабского JamahiriyaLiechtensteinLithuaniaLuxembourgMacauMacedoniaMadagascarMalawiMalaysiaMaldivesMaliMaltaMarshall IslandsMartiniqueMauritaniaMauritiusMexicoMoldo vaMonacoMongoliaMoroccoMozambiqueMyanmarNamibiaNepalNetherlandsNew CaledoniaNew ZealandNicaraguaNigerNigeriaNorwayOmanPakistanPanamaPapua Новый GuineaParaguayPeruPhilippinesPolandPortugalPuerto RicoQatarRomaniaRussian FederationRwandaSan MarinoSao Tome и PrincipeSaudi ArabiaSenegalSerbiaSeychellesSierra LeoneSingaporeSlovakiaSloveniaSolomon IslandsSomaliaSouth AfricaSouth KoreaSpainSri LankaSaint Киттс и NevisSaint LuciaSudanSurinameSwazilandSwedenSwitzerlandFrench PolynesiaTaiwanTajikistanTanzania, Объединенная Республика ofThailandTogoTrinidad и TobagoTunisiaTurkeyTurkmenistanTurks и Кайкос IslandsUgandaUkraineUnited Арабские EmiratesUnited KingdomUnited StatesUruguayVirgin острова, U.Южный Узбекистан, Венесуэла, Вьетнам, Йемен, Замбия, Зимбабве,
Обязательное полеНастройки сайта и содержания
Вы можете установить фильтр содержимого по умолчанию для расширения поиска по территориям.
Настройки сайта и содержания (продолжение)
Поделиться своими предпочтениями необязательно, но это поможет нам персонализировать ваш сайт.
Спасибо, что подписались на нас!
Спасибо, что подписались на нас!
Спасибо, что подписались на нас!
✕Добро пожаловать в Viewpoint, новую платформу, пришедшую на замену Inform.После того, как вы просмотрели этот фрагмент контента, чтобы убедиться, что вы можете получить доступ к наиболее релевантному для вас контенту, подтвердите свою территорию.
ПродолжатьViewpoint позволяет сохранить до 25 избранных.
Подумайте об удалении одного из ваших текущих избранных, чтобы добавить новый.
Вы действительно хотите удалить эту страницу из своего списка?
Войдите, чтобы добавить этот контент в избранное.
Произошла ошибка, попробуйте еще раз.
Произошла ошибка, попробуйте еще раз.
✕Срок действия вашего сеанса истек
Пожалуйста, используйте кнопку ниже, чтобы войти снова.
Если проблема не исчезнет, обратитесь в службу поддержки.
Наличие лицензионного содержимого
- Доступный Недоступен {{лицензия}}
Аренда | GAAP Dynamics
ASC 842 требует, чтобы почти все договоры аренды учитывались в балансе.
Это требование значительно отличается от учета прежней аренды в ASC 840, особенно для арендаторов, учитывающих операционную аренду.
ASC 842 предписывает для арендаторов подход двойной модели, согласно которому аренда должна классифицироваться как финансовая аренда или операционная аренда с использованием критерия классификации.
Однако, независимо от классификации, все договоры аренды (кроме тех, которые удовлетворяют критериям практической целесообразности краткосрочной аренды) признаются в балансе.Таким образом, в начале аренды арендатор признает актив в отношении своего права использовать базовый актив и обязательство по своему обязательству по аренде.
Последующий учет будет отличаться в зависимости от классификации аренды.
Подобно FASB, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил свой стандарт учета аренды, IFRS 16, Leases , в 2016 году. Хотя FASB и IASB совместно работали над этими стандартами, ключевое различие заключается в арендаторе. учетная модель.МСФО (IFRS) 16 использует единую модель учета для арендатора. Как и в случае с ОПБУ США, почти все договоры аренды в соответствии с МСФО будут учитываться в балансе, однако вместо двух классификаций арендаторов МСФО требует, чтобы арендаторы учитывали аренду аналогично учету финансовой аренды в соответствии с ASC 842.
Выявление договоров, содержащих аренду
Определение того, является ли договор договором аренды или содержит договор аренды, имеет решающее значение для правильного применения учета аренды. Как мы отметили выше, почти все договоры аренды должны отражаться в балансе.Таким образом, ключевой риск заключается в том, что, если договор аренды не будет надлежащим образом идентифицирован, он не будет должным образом отражен в балансе.
ASC 842 определяет аренду как:
Контракт или часть контракта, который передает право контролировать использование идентифицированных основных средств (идентифицированного актива) в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение.
Если вы внимательно посмотрите на определение, есть два ключевых критерия, которые должны быть соблюдены, чтобы соглашение соответствовало определению аренды:
- Должен быть идентифицированный актив; и
- Арендатор должен иметь право контролировать использование идентифицированного актива
Определение того, является ли договор договором аренды или содержит договор аренды, должно выполняться при заключении договора на основе этого определения.Он не всегда бывает черно-белым, поэтому важно внимательно изучить все контракты. Например, соглашение об оказании услуг или другой договор, который явно не помечен как договор аренды, может содержать встроенный договор аренды, который необходимо будет учитывать в соответствии с ASC 842.
Ключевые понятия — наименьший срок, арендные платежи и ставка дисконтирования
Существует ряд ключевых концепций, относящихся к учету аренды, которые важно понимать; Срок аренды, арендные платежи и ставка дисконтирования — три из них, применимые как к арендаторам, так и к арендодателям.Они являются неотъемлемыми компонентами для определения обязательства по аренде и актива ФПП и, следовательно, имеют решающее значение для учета аренды.
Срок аренды
Срок аренды представляет собой период использования актива, то есть период, в течение которого будут признаваться арендные платежи. Следовательно, определение правильного срока аренды окажет прямое влияние на отраженные в учете арендные активы и обязательства.
Срок аренды — это не просто срок, который не может быть отменен. Другие факторы должны быть оценены, такие как необязательные периоды продления, периоды после необязательной даты расторжения и возможности арендодателя продлить аренду.При определении срока аренды часто используется суждение.
Арендные платежи
Арендные платежи — это платежи, производимые арендатором арендодателю за право использовать базовый актив в течение срока аренды, и включают следующее:
Определение того, что включается в арендные платежи, необходимо для определения классификации аренды, а также для оценки арендных активов и обязательств.
Ставка дисконтирования по аренде
Ставка дисконтирования важна для учета аренды, поскольку ставка дисконтирования используется для расчета приведенной стоимости арендных платежей, когда:
- Определение классификации аренды,
- Оценка обязательства арендатора по аренде, и
- Оценка чистых инвестиций арендодателя в аренду с целью продажи и прямого финансирования аренды
Ставка дисконтирования, используемая арендатором, должна быть ставкой, заложенной в договоре аренды, за исключением случаев, когда эту ставку невозможно легко определить.В этом случае арендатор использует ставку привлечения дополнительных заемных средств. Арендаторам, не являющимся государственными коммерческими структурами, разрешается использовать безрисковую ставку дисконтирования при аренде.
Для арендодателя ставка дисконтирования по аренде — это ставка, заложенная в договоре аренды.
Чтобы получить дополнительные информационные видеоролики о ключевых концепциях учета аренды, посетите наш канал YouTube и обязательно подпишитесь, чтобы оставаться в курсе по мере добавления видеороликов на канал. Для более полного понимания этих тем, пожалуйста, прочтите наш курс «Аренда: обзор курса ASC 842».
Бухгалтерия арендатора
На дату начала аренды арендатор рассчитывает и отражает обязательство по аренде и актив в форме права пользования, как показано на следующей диаграмме.
ASC 842 действительно предоставляет целевую компенсацию для краткосрочной аренды в форме практического решения, которое может быть выбрано в зависимости от класса базового актива. Краткосрочная аренда определяется как аренда со сроком аренды 12 месяцев или менее, которая не включает опцион на покупку базового актива, который арендатор, с разумной уверенностью, исполнит.Практическое решение позволяет исключить такие договоры аренды на баланс.
Последующий учет зависит от того, классифицируется ли аренда как финансовая или операционная, что определяется путем применения следующего критерия классификации аренды.
Поскольку обязательство по аренде представляет собой дисконтированную сумму, оно должно амортизироваться с использованием метода эффективной процентной ставки. Кроме того, арендные платежи уменьшают арендные обязательства после их выплаты. Актив ФПП также должен быть уменьшен в течение срока аренды.Однако эта схема признания расходов отличается для финансовой и операционной аренды. При финансовой аренде арендатор амортизирует актив ФПП в течение более короткого из следующих периодов: срок аренды или срок полезного использования актива ФПП, обычно линейным методом. Цель операционной аренды — равномерно представить стоимость аренды в течение срока аренды. Поскольку к обязательству по аренде должен применяться метод эффективной процентной ставки, что приводит к увеличению расходов в более ранние периоды аренды, чем в более поздние периоды, единственный способ достичь такой линейной стоимости аренды — это «заткнуть» амортизацию арендной платы. Актив РУП для получения желаемого результата.Есть два разных метода расчета этой суммы, но они дают один и тот же ответ. Наш курс «Аренда: объяснение бухгалтерского учета для арендатора» содержит отработанные примеры обоих методов, а также дает исчерпывающее понимание бухгалтерского учета для арендатора. Прочие последующие аспекты бухгалтерского учета арендатора включают соображения обесценения актива в форме права пользования и влияние налога на прибыль.
Бухгалтерский учет у арендодателя
Хорошая новость заключается в том, что учет у арендодателя в соответствии с ASC 842 очень похож на учет у арендодателя в соответствии с устаревшими GAAP (ASC 840).Однако плохая новость заключается в том, что учет арендодателя может быть несколько сложным. Большая часть указаний по определению аренды, срока аренды и арендных платежей одинакова как для арендодателей, так и для арендаторов. Наша аренда: Обзор курса ASC 842 охватывает эти концепции как для арендаторов, так и для арендодателей. Арендодатели классифицируют аренду как коммерческую, прямую или операционную на основе результатов двух взаимосвязанных классификационных тестов. Учет различается в зависимости от классификации. Например, как для продажи, так и для аренды с прямым финансированием признание базового актива прекращается, а чистая инвестиция в аренду признается в начале срока аренды.В случае операционной аренды базовый актив остается в бухгалтерских книгах арендодателя. ASC 842 содержит руководство по учету любой прибыли или убытка от продаж, возникающих в случае аренды с продажей и аренды с прямым финансированием. Одна из сложных проблем при ведении бухгалтерского учета у арендодателя — ставка дисконтирования. Арендодатели всегда будут использовать ставку, заложенную в договоре аренды, однако арендодатели могут использовать до трех вариантов этой ставки для точного учета аренды. Наш курс «Аренда: разъяснения по учету у арендодателя» дает исчерпывающее представление о бухгалтерском учете у арендодателя, включая отработанные примеры трех типов договоров аренды.
Учет изменений после даты начала работ
Изменение происходит! Условия и соглашения аренды не всегда остаются неизменными на протяжении первоначального срока аренды. Если изменения происходят после даты начала, существуют последствия и последствия для бухгалтерского учета.
ASC 842 дает указания относительно того, когда следует переоценить договор, а когда изменения требуют переоценки обязательства по аренде и актива ФПП в течение срока аренды.
Существует также конкретное руководство по учету модификации договора аренды, которая определяется как изменение условий договора, которое приводит к изменению объема или возмещения за аренду (например, изменение условий договора аренды). условия договора, который добавляет или прекращает право использовать один или несколько базовых активов или продлевает или сокращает срок аренды).
При внесении изменений в договор аренды арендаторы и арендодатели должны определить, следует ли учитывать измененный договор аренды в качестве отдельного договора в зависимости от того,:
- Модификация предоставляет арендатору дополнительное право пользования, которое не было включено в первоначальный договор аренды; и
- Цена арендных платежей соизмерима с обособленной ценой дополнительного права пользования, скорректированной с учетом условий договора
Эти два критерия указывают на то, что арендатор и арендодатель, по сути, заключили новую сделку между независимыми сторонами, которая не была привязана к существующему договору и не зависела от него.Таким образом, если оба условия соблюдены, то изменение учитывается как отдельный договор.
Наш курс «Аренда: изменения после даты вступления в силу» подробно рассматривает это руководство.
Прочие соображения
ASC 842 содержит рекомендации по другим конкретным аспектам учета аренды, таким как объединение договоров, разделение компонентов договора, учет первоначальных прямых затрат по аренде, операции продажи с обратной арендой, договор субаренды и многое другое!
Представление и раскрытие информации об аренде
Одной из ключевых целей ASC 842 является обеспечение большей прозрачности финансовой отчетности за счет более точного представления прав и обязательств, возникающих в связи с арендой.Для достижения этой цели необходимо соблюдать определенные требования к представлению и раскрытию информации.
Арендатор должен представлять активы в форме права пользования и обязательства по аренде отдельно для финансовой и операционной аренды либо в балансе, либо в примечаниях. Для финансовой аренды амортизация активов в форме права пользования представлена в соответствии с амортизацией аналогичных активов. Расходы по выплате процентов относятся на амортизацию обязательства по аренде. В случае операционной аренды отдельные расходы по аренде представляются в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы.Арендодатель должен представлять активы по аренде (то есть совокупные чистые инвестиции арендодателя в аренду с продажей и аренду с прямым финансированием) отдельно от других активов в отчете о финансовом положении.
Для достижения целей компаний по предоставлению информации об аренде, которая позволяет пользователям финансовой отчетности оценивать сумму, сроки и неопределенность денежных потоков, возникающих по договорам аренды , ASC 842 имеет ряд обширных требований к раскрытию информации.
Поскольку требуется раскрытие как количественной, так и качественной информации, можно ожидать, что чем больше операций по аренде имеет предприятие, тем более обширным и полным должно быть раскрытие информации для удовлетворения потребностей пользователей их финансовой отчетности.
Для обзора раскрытия информации об аренде как для арендаторов, так и для арендодателей, обратитесь к нашему сообщению в блоге о раскрытии информации об аренде.
Что такое учет аренды и почему это важно?
Сегодня в Соединенных Штатах насчитывается более 44 миллионов объектов, сдаваемых в аренду, а доход на рынке аренды квартир в США составляет более 174 миллиардов долларов. Аренда помещения в здании — например, квартиры, офиса или витрины — является одним из наиболее распространенных примеров аренды или процесса обмена денег для доступа к активу на заранее определенный период.Точно так же аренда — это договорный документ, в котором излагаются условия договора. Компании также сдают в аренду оборудование, автомобили, машины и технологии.
Если ваша компания арендует свои активы или сдает их в аренду у других, вам необходимо отслеживать финансовые последствия, которые эта деятельность оказывает на финансовое состояние вашего бизнеса. Это называется бухгалтерским учетом аренды и, помимо того, что это требуется по закону, может помочь вам вести организованный и успешный бизнес.
Бесплатная электронная книга: Руководство для менеджера по финансам и бухгалтерскому учету
Получите доступ к своей бесплатной электронной книге сегодня.
СКАЧАТЬ СЕЙЧАСЧто такое учет аренды?
Учет аренды — это процесс, с помощью которого компания регистрирует финансовые последствия своей лизинговой деятельности. Аренда, отвечающая особым требованиям классификации, должна отражаться в финансовой отчетности компании. Вот краткий обзор каждого финансового отчета:
- Балансовые отчеты отслеживают активы, обязательства и акционерный капитал компании и всегда должны уравновешивать.
- Отчеты о движении денежных средств показывают движение денег в компанию и из нее в течение определенного периода.
- Отчеты о прибылях и убытках позволяют отслеживать доходы и расходы компании с течением времени.
Способ отражения аренды в каждом финансовом отчете зависит от того, являетесь ли вы арендодателем (вы владеете активом и получаете платеж от арендатора) или арендатором (вы платите за использование актива арендодателя). При правильном оформлении эти три документа дают четкое представление о стоимости активов компании и о влиянии аренды на ее общее финансовое состояние.
Существует две классификации аренды — операционная и финансовая, которые определяют, как ваша компания должна учитывать свои договоры аренды в финансовой отчетности в зависимости от продолжительности срока аренды.
Связанный: Анализ финансовой отчетности: основы для не бухгалтеров
Операционная аренда и финансовая аренда
Операционная аренда
Операционная аренда — это договоры аренды, которые не дают арендатору возможности получить право собственности на актив.
Согласно новым стандартам бухгалтерского учета операционная аренда должна отражаться в балансе компании только в том случае, если срок аренды превышает 12 месяцев. Если срок аренды равен или меньше 12 месяцев, Совет по стандартам финансового учета (FASB) не требует их включения в баланс.
Для операционной аренды на срок не более 12 месяцев:
- Арендодатель отражает индивидуальные арендные платежи как доход в отчетах о доходах и движении денежных средств.
- Арендатор отражает отдельные арендные платежи как операционные расходы в отчетах о доходах и движении денежных средств.
Для операционной аренды сроком более 12 месяцев:
- Арендодатель отражает аренду как актив в балансе, а отдельные арендные платежи как доход в отчетах о доходах и движении денежных средств. Они также должны учитывать амортизацию актива с течением времени.
- Арендатор отражает аренду как актив и как обязательство в бухгалтерском балансе, а отдельные арендные платежи как расходы в отчетах о доходах и движении денежных средств.
Финансовая аренда
Финансовая аренда , ранее называвшаяся капитальная аренда , — это аренда, при которой арендатор имеет разумные основания полагать, что получит право собственности на актив. В соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP) существует пять критериев, из которых необходимо выполнить только один, чтобы аренда считалась финансовой арендой:
- По договору аренды право собственности на базовый актив переходит к арендатору к концу срока аренды.
- Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с разумной уверенностью исполнит.
- Срок аренды составляет большую часть оставшегося экономического срока службы базового актива, за исключением случаев, когда дата начала аренды приходится на конец или около окончания срока экономической службы базового актива.
- Приведенная стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором (еще не отраженной в арендных платежах), равна или существенно превышает всю справедливую стоимость базового актива.
- Базовый актив носит настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателю в конце срока аренды.
Для финансирования договоров аренды, независимо от срока:
- Арендодатель отражает аренду как арендованный актив в балансе, а отдельные арендные платежи — как доход в отчетах о доходах и движении денежных средств.
- Арендатор отражает аренду как актив и как обязательство в балансе в связи с его долей участия в качестве потенциального владельца актива и их требуемой оплатой.Они также отражают индивидуальные арендные платежи как расходы в отчетах о доходах и движении денежных средств.
Старые и новые стандарты учета аренды
Первоначальные стандарты учета аренды, называемые «Стандарты бухгалтерского учета 13» (SFAS13) или «Кодификация стандартов бухгалтерского учета US GAAP» (ASC) 840, были выпущены FASB в 1976 году.
Финансовая аренда, которая в то время называлась капитальной арендой, имела критерии, отличные от указанных выше:
- По договору аренды право собственности на арендованный актив переходит к арендатору в конце срока аренды.
- Договор аренды содержит опцион, позволяющий арендатору приобрести арендованный актив по выгодной цене в конце срока аренды.
- Срок аренды больше или равен 75 процентам экономического срока службы актива.
- Приведенная стоимость минимальных арендных платежей (включая любую требуемую арендатором гарантии остаточной стоимости арендованного актива перед арендодателем в конце срока аренды) больше или равна 90 процентам справедливой стоимости арендованного актива по начало аренды.
Ранее в бухгалтерском балансе не указывалась операционная аренда. Чтобы избежать необходимости сообщать о капитальной аренде, арендодатели обходят критерии капитальной аренды (например, сокращают ее как можно ближе к эталонным значениям 75 и 90 процентов) и делают ее похожей на операционную аренду. Это связано с тем, что исключение таких договоров аренды на баланс снизит налоговые обязательства.
Чтобы решить эту проблему, Совет по стандартам финансового учета в феврале 2016 года выпустил новые стандарты учета аренды, называемые «Обновление стандартов бухгалтерского учета 2016-02» (ASU-2016-02) или US GAAP ASC 842, и вступили в силу для публичных компаний в декабре 2018 года. , и год спустя для частных лиц.
Теперь все договоры аренды на срок более 12 месяцев — независимо от классификации — должны отображаться в балансе.
Почему важен учет аренды?
Бухгалтерский учет имеет решающее значение для понимания финансового состояния компании; Поскольку необходимо учитывать множество аспектов бухгалтерского учета, каждый из них играет ключевую роль в предоставлении финансовой информации, которая может повлиять на стратегию организации и направить принятие решений.
«Бухгалтерский учет — это инструмент, который открывает двери для ключевой информации, дает полезные идеи, помогает получить представление о перспективах и помогает в принятии решений», — говорит профессор Гарвардской школы бизнеса В.Г. Нараянан по Финансовому учету, один из трех курсов, которые составляют Сертификат готовности (CORe) программа.
Учет аренды был недавно добавлен в содержание курса Финансовый учет . Профессор Нараянан объясняет важность учета аренды и полное обновление курса в видео ниже:
Просмотр видео
Важно понимать все тонкости классификации аренды и быть в курсе текущих стандартов учета аренды.Вам также необходимо знать, как учет аренды вписывается в каждый финансовый отчет, чтобы вы могли принимать решения и стратегии на основе точной финансовой информации.
Независимо от того, является ли ваша компания арендодателем или арендатором, то, как вы отслеживаете активы, обязательства, доходы и расходы, возникающие в результате лизинговой деятельности, будет влиять на общую картину финансовых показателей вашей компании и, как таковую, на ее стратегию.
Вы заинтересованы в повышении квалификации в области финансового учета? Изучите наш восьминедельный онлайн-курс Финансовый учет курс или три курса Credential of Readiness (CORe) программа, чтобы узнать, как сильные бухгалтерские навыки могут позволить вам внести значительный вклад в вашу организацию и продвинуться по карьерной лестнице.
Добавить комментарий