Что может быть предметом лизинга
Даем определение
Начнем с определения лизинга. Это финансовая услуга по покупке имущества и последующей передаче его физическим либо же юридическим лицам во владение и пользование за определенную ежемесячную плату, на конкретный срок и на специальных условиях, прописанных в договоре лизинга.
По закону «О финансовой аренде» предметом лизинговой сделки выступает любое имущество, которое обладает ключевым признаком — непотребляемость. Вещь может длительное время использоваться по назначению, а затем возвращаться владельцу или переходить в собственность покупателя или в пользование нового лизингополучателя.
Непотребляемые вещи по своей сути — это предметы, которые не теряют своих качеств в результате их использования по прямому назначению. Материалы, сырье, продукты питания, горючее — все эти предметы потребляются и уничтожаются в результате их прямого применения. Непотребляемые предметы, такие как оборудование, сооружения, транспортные средства, изнашиваются в процессе эксплуатации, но не теряют своей формы и полезных свойств.
Имущество может быть передано в сублизинг и выступать в качестве залога для получения кредита в банке.
Важный момент! Предмет лизинга обязан иметь свои индивидуальные признаки, которые будут отличать его от других подобных вещей. Эти признаки подробно прописываются в официальном договоре между лизингодателем и лизингополучателем. Если данные сведения не указываются в контракте, он будет считаться не заключенным (пункт 3 статьи 607 Гражданского Кодекса).
Общий список предметов, которые могут передаваться в лизинг
В российском законе о лизинге приводится список вещей, которые могут стать предметом лизинговой сделки. Вот примерный список:
- Предприятия. Это имущественные комплексы, которые специально предназначены для производства, хранения сырья и готовой продукции, осуществления торговли и предпринимательской деятельности.
- Здания. Постройки, включающие в себя не только помещения, но и все инженерно-коммуникационные и технические сети. Они могут быть как жилыми, так и промышленного назначения — для хранения товарных запасов, для производственной деятельности, содержания скота.
- Сооружения. Это строительные конструкции, которые могут использоваться для временного размещения людей, организации производства, складирования товаров и сырья, логистики грузов.
- Оборудование. Оснащение промышленных цехов, устройства, машины, станки и механизмы, которые активно используются на производстве, в коммунальном хозяйстве, в дорожном строительстве, в торговле, быту и любой другой деятельности.
- Транспорт. Грузовые машины, легковые, пассажирские и специализированные транспортные средства, которые применяются для перевозки различного рода грузов, людей, оснащения.
- Другое. С 2011 года законом РФ разрешено оформлять лизинговую сделку на личное жилье. Предметами такой сделки могут быть квартиры, частные дома.
Важно! Когда недвижимость передается в лизинг, лизингополучатель должен иметь возможность ее использовать полностью. Вполне логично, крыша здания, к примеру, не может выступать предметом лизинговой сделки.
Что нельзя передавать в лизинг?
- Земля. Здесь есть один очень важный момент — единство земельного участка и той недвижимости, которая располагается на ней. Поэтому передавать землю в лизинг отдельно от имущества, расположенного на ней, нельзя. К тому же лизинг земельного участка с недвижимостью вполне законен, и при этом вовсе необязательно указывать участок как отдельный конкретный предмет в лизинговом договоре.
- Предметы, которые изъяты из оборота.
- Объекты природы. Водоемы, лесные посадки и любые ресурсы. Какое-либо использование этих объектов регламентируется специальными законодательными нормативами.
Вывод
Итак, предмет лизинга — непотребляемое имущество с индивидуально определенными признаками, которые подробно указываются в договоре. Это могут быть абсолютно любые вещи, за исключением участков земли, объектов природы и имущества с полным запретом или ограничениями по обороту. Лизинговое имущество, которым временно пользуется лизингополучатель,
В 2018 году доля автосегмента на лизинговом рынке составила 34,5% — это самая большая доля среди всех предметов лизинга, из них легковушки — 16%, грузовики — 18,7%. Доля железнодорожных составов — 26%, самолетов и вертолетов — 12,6%, техника, предназначенная для строительства — 7,5%, суда морские и речные — 4,1%. А вот доля недвижимости (здания и сооружения) составила всего 1,6%. Остальное техническое оборудование и даже медицинская техника составили менее 1%.*
Предмет лизинга по новому. Лизинг
Предмет лизинга по новому
Лизинг представляет собой совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов.
Ниже мы рассмотрим, что следует учесть лизингодателю при приобретении предмета лизинга.
Гражданское законодательство определяет лизинг как разновидность аренды – финансовая аренда (лизинг). Следовательно, к лизингу применимы общие положения аренды (параграф 1 главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)).
Согласно статье 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ) договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;
В соответствии со статьей 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.
Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.
Договором финансовой аренды (договором лизинга), арендатором по которому является бюджетное учреждение, должно быть установлено, что выбор продавца имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) осуществляется арендодателем.
Предмет договора финансовой аренды (лизинга) определен в статье 666 ГК РФ и в статье 3 Закона № 164-ФЗ. Так, предметом договора лизинга могут быть непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.
Следует обратить внимание читателей, что Федеральным законом от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» в части 1 статьи 665 ГК РФ слова «для предпринимательских целей» исключены; в статье 666 ГК РФ слова
Отметим, что до 1 января 20011 года предметом лизинга могли быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое должно использоваться для предпринимательской деятельности.
Из вышесказанного следует, что имущество, предоставленное лизингополучателю-организации по договору лизинга:
– до 1 января 2011 года – должно использоваться исключительно для предпринимательских целей;
– после 1 января 2011 года – может использоваться лизингополучателем не только для предпринимательских целей, а также и для обеспечения его деятельности в качестве организации (например, в качестве офисной мебели).
Согласно пункту 2 статьи 3 Закона № 164-ФЗ предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Исключение составляет продукция военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологическое оборудование иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.
Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая денежные средства и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Отметим, что при заключении лизинговой сделки под вещью подразумевается материальность предмета договора лизинга. К примеру, программное обеспечение не является вещью, значит, передать в лизинг программное обеспечение невозможно. На практике довольно часто в лизинг передают дорогостоящее оборудование, которое требует программного обеспечения, поэтому, чтобы не возникало спорных ситуаций, стоимость программного обеспечения можно включить в общую стоимость предмета лизинга у продавца.
У лизингополучателя могут возникнуть сложности с учетом для целей налогообложения при получении предметов лизинга, используемых для ремонта, например, дорогостоящего оборудования или пускового комплекта материалов для производства. При передаче в лизинг недвижимости могут возникнуть сложности с арендой земельного участка, который не может быть передан в лизинг. Иными словами, при заключении договора лизинга могут возникнуть сложности с предметом лизинга, который таким быть не может либо не может быть учтен как предмет лизинга лизингополучателем.
Поэтому, наряду с договорами лизинга, автор рекомендует заключать дополнительные договоры, согласно которым права будут переходить на то, что не может быть предметом лизинга, или на то, что невозможно использовать как предметы лизинга. Например, лицензионные договоры, договоры купли-продажи. Другим выходом из трудной ситуации будет такой договор поставки, в котором поставщик реализует предмет лизинга, уже укомплектованный программным обеспечением, пусковым комплектом материалов, не выделяя отдельно наименования и стоимость материалов.
По земельным участкам автор рекомендует заключать обособленные договоры по пользованию землей. Кстати, при выкупе предмета лизинга лизингополучателем права на земельный участок, в том числе право собственности или право аренды, в обязательном порядке переходят от лизингодателя к лизингополучателю. Данное положение установлено как Земельным кодексом Российской Федерации, так и ГК РФ.
Условием договора лизинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 3 июня 2004 года по делу №А17-254/15/3 признал договор лизинга незаключенным вследствие того, что сторонами в договоре не конкретизировано имущество, передаваемое в лизинг, не выделены его идентифицирующие признаки, и не приложены документы с указанием параметров передаваемого имущества, то есть не согласован предмет лизинга.
Также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2010 года по делу №А81-2163/2009 суд принял решение, что к существенным условиям договора лизинга относится условие о предмете лизинга, включающее в себя, в частности, сведения о продавце имущества.
Имущество, являющееся предметом договора лизинга, передается продавцом непосредственно арендатору (лизингополучателю) в месте нахождения последнего (статья 668 ГК РФ).
Если имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды (лизинга), не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, а если в договоре такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков (пункт 2 статьи 668 ГК РФ).
Согласно статье 11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.
Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.
В соответствии с пунктом 6 статьи 15 Закона № 164-ФЗ в договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.Читать книгу целиком
Поделитесь на страничкеОсобенности бухгалтерского и налогового учета предметов лизинга у лизингодателя
Обратите внимание: При передаче имущества в лизинг НДС эта хозяйственная операция не облагается, независимо от того, остается имущество на балансе лизингодателя или переводится на баланс лизингополучателя, т.к. собственность на лизинговое имущество не переходит.
В случае, когда в соответствии с условиями договора, лизингового имущества на балансе лизингополучателя, лизингодателю необходимо закрепить в учетной политике для целей БУ порядок отражения таких операций в регистрах бухгалтерского учета.
Это связано с тем, что в настоящее время единой методологии бухгалтерского учета подобных операций не существует.
В соответствии с положениями Приказа №15 порядок отражения в учете операций по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя содержит устаревшую методологию, так как основан на старом Плане счетов и на сегодняшний день не применим.
В соответствии с п.4 Приказа №15, передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», однако в действующем Плане счетов такой счет отсутствует.
На практике лизингодатели применяют разные методы бухгалтерского учета передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя.
Так, например, лизингодатель может отразить передачу предмета лизинга следующим образом:
При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя:
- Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»* Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
* В бухгалтерской отчетности данные РБП отражаются в составе соответствующих активов.
- Дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»,
Впоследствии ежемесячно делается проводка:
- Дебет счета 62/76 Кредит счета 90.1 «Выручка»
- Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»
Обратите внимание: В будущем должно состояться утверждение ПБУ «Учет аренды» (разработан Проект ПБУ), положения которого внесут значительные изменения в методологию бухгалтерского учета лизинговых операций.
Возвратный лизинг — преимущества и недостатки
Гражданским кодексом утверждены правовые основы лизинговых сделок, описанные в шестом параграфе 34 главы. Также отсутствует ограничение на возможность совпадения двух ролей (продавца и лизингополучателя) в рамках одного договора. Подобная возможность предусмотрена законом, что делает возвратный лизинг совершенно легальной операцией.
В связи с отменой налога на движимое имущество (после 2013 года) договоры возвратного лизинга стали пользоваться особым спросом.
Предметом возвратного лизинга может выступать имущество недвижимое — земля, нежилые помещения, здания; движимое — автомобили.
Возможные варианты соглашений:
- Покупка лизинговой компанией собственности у юридического лица;
- Передача лизинговой организацией в финансовую аренду (лизинг) предмета лизинга клиенту, при этом по завершении срока лизинга право собственности на предмет лизинга передается лизингополучателю;
- Покупка лизинговой организацией, предмета лизинга у клиента при этом по завершении срока лизинга право собственности на предмет лизинга не передается лизингополучателю.
Для чего используется возвратный лизинг
Используется с целью быстрого привлечения капитала, за счет получения денежных средств от продажи имущества.
Налоги
Получить снижение налоговой ставки с помощью лизинговых сделок возможно при тщательном обосновании. Необходимо доказать, что окончательной целью не является уклонение от налогов.
Возможные варианты применения:
Неотложная потребность в финансах у клиента
- Клиент подписывает договор купли-продажи о продаже лизинговой компании имущества;
- Заключается лизинговый договор на передачу имущества, приобретенного по договору купли-продажи у клиента;
- Лизингополучатель производит оплату по графику платежей;
- Получение и передача имущества осуществляется по двум договорам: купли-продажи и лизинговому договору.
В случае, когда клиенту необходимо дополнительно доукомплектовать уже закупленное имущество
- Клиент, из большего количества договоров, формирует общий крупный объект и продает лизинговой организации;
- Компания, занимающаяся лизингом, оплачивает предметы лизинга. Затем передает имущество в финансовую аренду клиенту.
Использование собственности
Юридические лица активно пользуются возможностью возвратного лизинга для получения средств и доп. прибыли. В договоре задействованы — лизингополучатель и лизинговая компания.
Принцип действия:
- Клиент продает собственное имущество лизинговой компании;
- Имущество переходит в собственность лизинговой организации;
- Клиент выступает в качестве арендатора проданного имущества;
- По завершении договора клиент может выкупить предмет лизинга по остаточной стоимости.
Особенности сделки
- Договоры могут повлиять на сумму налоговых взносов. Поэтому необходимо готовить качественную документальную базу;
- Лизинговые компании используют внесение авансового платежа как гарантию надежности клиента. Сумма взноса может составлять до тридцати процентов оценочной цены объекта лизинга.
Требование к имуществу
Предметом сделки возвратного лизинга могут являться:
- Объекты недвижимости любого типа, передача в лизинг которых возможна в соответствии с законодательством РФ;
- Транспортные средства;
- Оборудование;
Перед процессом передачи имущество оценивается. Учитывается первоначальная стоимость, срок эксплуатации, исправность, ликвидность. Также если имущество не будет выкуплено, производят оценку рисков, спрос на предмет лизинга, возможность его реализации. Все эти факторы влияют на сумму договора, предоставляемые средства.
Ограничений по использованию привлеченных средств не существует. Возвратный лизинг считается более эффективным источником финансирования компаний, которым необходимы средства, в отличие от займов в банке. Затраты связанные с ними существенно ниже ставок по банковским кредитам.
Основные преимущества и недостатки возвратного лизинга
К преимуществам можно отнести:
- Рефинансирование;
- Возможность получить налоговые льготы;
- Скорость оформления;
Минусами для клиента является:
- Лизингополучатель утрачивает право собственности на имущество;
- Необходимо детальное документальное оформление для исключения претензий со стороны налоговых органов.
Особенно тщательно нужно относиться к вопросам оценки собственности передающейся в лизинг. Отклонения в меньшую или большую сторону вызывают вопросы со стороны налоговых органов. Увеличение может расцениваться как попытка повысить расходную часть; занижение стоимости — попытка уменьшить размер выплат налога на прибыль.
Право пользования (ROU) по активам и обязательствам по аренде согласно ASC 842
Что такое обязательство по аренде и как оно рассчитывается?
В бухгалтерском учете обязательство по аренде — это финансовое обязательство произвести платежи по аренде, оцениваемые на дисконтированной основе. Обязательство по аренде рассчитывается с использованием дисконтированной приведенной стоимости арендных платежей в течение срока аренды, обычно с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатора.
Согласно ASC 842, первоначальное обязательство по аренде рассчитывается одинаково как для операционной, так и для финансовой аренды.
Примечание. Прочтите полный пример того, как создать график погашения обязательств по аренде.
Загрузите наш бесплатный калькулятор приведенной стоимости
Воспользуйтесь нашим бесплатным калькулятором приведенной стоимости, чтобы определить свои обязательства по аренде:
Что такое актив в форме права пользования?
Актив в форме права пользования представляет собой лицензию арендатора на владение, эксплуатацию или размещение арендованного объекта в течение срока аренды.
Как рассчитывается актив в форме права пользования?
Актив ROU рассчитывается с помощью следующих шагов:
- Первоначальная сумма обязательства по аренде
- Плюс арендные платежи, произведенные до начала аренды
- Плюс первоначальные прямые затраты
- Без льгот по аренде
Как и в случае обязательства по аренде, первоначальный расчет актива в форме права пользования для операционной аренды идентичен расчету для финансовой аренды.
Срок погашения активов ФЗУ
Актив в форме ФПП амортизируется с даты начала аренды (даты, когда арендатор начинает производить платежи) до конца срока аренды. В некоторых случаях это может происходить с даты начала до конца срока полезного использования актива.
Актив ФПП и операционная аренда
Операционная аренда — это договор, который предоставляет арендатору право использовать актив без преимуществ владения. Согласно FASB ASC 840 операционная аренда не требовала отражения актива и обязательства по аренде в балансе — они не соответствовали критериям капитализации.
Требования к классификации аренды остаются в основном неизменными согласно ASC 842 со следующими изменениями:
- Второй тест больше не оценивает, существует ли опцион на выгодную покупку, но есть ли в договоре аренды опцион на покупку актива, который арендатор с разумной уверенностью исполнит
- 75% срока аренды и 90% правил FMV больше не являются окончательными. Однако в стандарте FASB компаниям рекомендуется продолжать использовать эти пороговые значения в своих анализах, если только не существует более подходящего порогового значения, основанного на фактах и обстоятельствах компании.Компании необходимо разработать общую политику в отношении этих пороговых значений, которую она использует постоянно.
- Существует новый пятый тест — вы должны рассмотреть, является ли актив специализированным по своему характеру и имеет ли будущую стоимость для арендодателя.
Эти изменения в первую очередь связаны с тем, что совет директоров переходит от бухгалтерского учета, основанного на правилах, к учету, основанному на принципах.
Изменения в учете операционной аренды согласно ASC 842
ASC 842 представляет собой серьезный сдвиг в способах учета арендаторами своей операционной аренды.Помимо возможности воспользоваться политическим выбором, который позволит арендатору учитывать договоры аренды на срок менее 12 месяцев, аналогичные операционной аренде в соответствии с ASC 840, все договоры операционной аренды должны признаваться в балансе вместе с обязательством по аренде и Актив ФПП, рассчитываемый при первоначальном признании, как описано в начале статьи.
Примечание. Прочтите сводку всего, что вам нужно знать о новом руководстве по учету операционной аренды.
Актив ФПП и финансовая аренда
Учет финансовой аренды в соответствии с ASC 842 в основном не изменился по сравнению с ASC 840.Согласно старому стандарту арендаторы должны были отражать арендный актив и обязательство по капитальной аренде. То же самое и с новым стандартом.
В случае базовой аренды актив ФПП и обязательство по аренде будут равны в момент начала аренды. Например, если у компании есть договор аренды без первоначальных прямых затрат, предоплаты / отсроченной аренды и без надбавки на улучшение арендатора (или какого-либо другого стимула к аренде), то актив ФПП и обязательство по аренде будут равны на дату начала аренды.Запись будет просто дебетом актива ФПП и кредитом обязательства по аренде в размере приведенной стоимости арендных платежей.
Последующий расчет обязательств по аренде и проводки
Мы выделим различия в последующем учете финансовой и операционной аренды.
Финансовая аренда
В случае финансовой аренды часть каждого периодического платежа представляет собой процентные расходы, а оставшаяся часть представляет собой уменьшение обязательства по аренде.Последующая стоимость обязательства по аренде определяется путем увеличения с использованием метода эффективной процентной ставки, как и другие финансовые обязательства.
Операционная аренда
При операционной аренде единичные расходы по аренде, также известные как расходы по аренде, признаются в каждом периоде равномерно.
Последующий расчет актива ФПП
Что касается актива ФПП, разница между финансовой и операционной арендой заключается в 1) том, считается ли амортизация актива амортизационными расходами, и 2) расчетом периодической записи.
Финансовая аренда
При финансовой аренде актив в форме ФПП амортизируется линейным методом в течение срока аренды. Это признается как расход на износ (или амортизацию).
Операционная аренда
Амортизация актива ФПП по операционной аренде не признается в качестве расходов на амортизацию. Например, при базовой аренде (без каких-либо стимулов и т. Д.) В каждом периоде актив уменьшается на ту же сумму, что и уменьшение обязательства.
Не окажет влияния на отчет о прибылях и убытках, EBITDA или долг
Согласно ASC 840, расходы по операционной аренде признавались в отчете о прибылях и убытках линейным методом.Согласно статье 842, расходы по аренде будут по-прежнему признаваться как отдельные расходы по аренде, равномерно. Это означает, что переход на новый стандарт операционной аренды не повлияет на отчет о прибылях и убытках. Поскольку расходы по обязательству по аренде представляют собой единичные расходы, процентные расходы для данного типа аренды не рассчитываются, и в результате EBITDA не изменяется. Наконец, обязательство по аренде, возникающее в результате операционной аренды, не считается задолженностью *, что означает, что задолженность также не изменилась.Приведенная ниже диаграмма представляет собой упрощенную диаграмму, обобщающую влияние финансовой и операционной аренды на чистую прибыль, EBITDA, долг и баланс.
Примечание. Он отличается от IFRS 16, который окажет влияние на задолженность.
Влияние обязательств по аренде на баланс
LeaseQuery недавно выпустила Отчет об индексе арендных обязательств, в котором анализируется более 400 компаний в 6 отраслях, в котором подробно описано влияние новых арендных обязательств на их балансы.Чтобы узнать больше, скачайте отчет:
Это исчерпывающее руководство по пониманию актива ФП в отношении как финансовой, так и операционной аренды должно помочь вам в ваших будущих расчетах. Если вы не знаете, какой у вас тип аренды, мы предлагаем ряд бесплатных инструментов для учета аренды, которые могут вам помочь. Чтобы узнать больше, посетите нашу страницу функций или запланируйте демонстрацию LeaseQuery сегодня.
Статьи по теме: Полные примеры расчета актива ФПП и обязательства по аренде
Эти две статьи предоставляют полные примеры правильного учета финансовой и операционной аренды в соответствии с ASC 842:
.ASC 842 Учет операционной аренды на примере
Новые стандарты учета аренды существенно меняют порядок учета операционной аренды. В этом блоге мы представим исчерпывающий пример учета операционной аренды в соответствии с ASC 842. В частности, как перевести операционную аренду со старого стандарта учета аренды ASC 840 на новый стандарт ASC 842. Мы будем использовать сценарий из реальной жизни, который нам любезно разрешил использовать в качестве примера один из наших клиентов.
Что такое операционная аренда?
Операционная аренда — это договор, по которому владелец актива, называемый арендодателем, предоставляет кому-либо, арендатору, доступ к этому активу. Как правило, арендатор может использовать актив в течение периода времени, меньшего, чем экономический срок службы актива, в обмен на внесение арендатором платежей в течение согласованного периода времени.
Как в ASC 840, так и в ASC 842 аренда делится на две категории. Термин «операционная аренда» существует в обоих стандартах, хотя порядок учета в каждом стандарте разный.Согласно ASC 840, существовала классификация аренды капитала. Это было изменено на терминологию финансовой аренды в ASC 842, но учет согласован для этой классификации между двумя стандартами.
Когда дело доходит до учета операционной аренды в соответствии с ASC 840 и ASC 842, есть несколько явных изменений.
Условия операционной аренды в соответствии с ASC 842 по сравнению с ASC 840: что меняется?
Согласно ASC 840, операционная аренда считалась внебалансовыми операциями.Расходы, связанные с соглашением, были признаны в отчете о прибылях и убытках, но не повлияли на баланс. Это затрудняло понимание объема взятых на себя обязательств. Это также может затруднить сравнение компаний, в зависимости от того, имеют ли они разные подходы к аренде и капитальным активам. В целях повышения прозрачности FASB выпустил ASC 842 «Аренда». Одно из положений этого нового стандарта заключается в том, что все договоры аренды должны признаваться в балансе компании.В отношении операционной аренды ASC 842 требует признания актива в форме права пользования (ROU) и соответствующего обязательства по аренде при начале аренды.
Операционная аренда и идентификация финансовой аренды в соответствии с ASC 842
Классификация аренды в соответствии с ASC 842 относительно аналогична критериям операционной аренды и капитальной аренды в соответствии с ASC 840, но некоторые «яркие линии» для классификации были удалены в соответствии с подходом, более основанным на принципах ASC 842. Для аренды Чтобы классифицировать аренду как финансовую, она должна соответствовать одному из пяти критериев финансовой аренды, перечисленных ниже.Если аренда не соответствует ни одному из этих критериев, она классифицируется как операционная аренда.
Переход права собственности к арендатору
К концу срока аренды происходит переход права собственности на базовый актив к арендатору.
Вариант покупки
Соглашение об аренде предоставляет арендатору опцион, реализация которого имеется с достаточной степенью уверенности, на покупку актива.
Срок аренды большей части оставшегося срока службы актива
Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока экономической службы базового актива.
Примечание: Совет по стандартам финансового учета предоставил некоторые дополнительные пояснения о том, что «основная часть» будет соответствовать пороговому значению 75%, используемому в ASC 840.
Приведенная стоимость представляет собой «практически всю» справедливую стоимость актива
Приведенная стоимость суммы оставшихся арендных платежей практически равна или превышает справедливую стоимость всех базовых активов. Если применимо, любая гарантия остаточной стоимости арендатора, которая еще не включена в арендные платежи, также будет включена в расчет дисконтированной стоимости.
Примечание: Совет по стандартам финансового учета предоставил некоторые дополнительные пояснения, что «практически все» будет соответствовать 90% -ному порогу, используемому в ASC 840.
Специализация актива
Базовый актив носит настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателю в конце срока аренды.
Требуется ли капитализация аренды для всех договоров операционной аренды согласно 842?
Нет. Организация может выбрать учетную политику для учета операционной аренды со сроком аренды 12 месяцев на момент перехода / начала аренды (и у которой нет опциона на покупку, исполнение которого является разумно уверенным) в соответствии с подходом признания согласно ASC 840, который не требует капитализации арендного актива или обязательства в балансе.
Кроме того, хотя ASC 842 не имеет исключения для активов с низкой стоимостью, некоторые компании установили порог капитализации. Подобно порогу капитализации для основных средств, компания определила, что аренда ниже этого значения несущественна для компании и, следовательно, не признается.
Пример учета операционной аренды согласно ASC 842
Ниже приведен полный пример перехода к операционной аренде с ASC 840 на новый стандарт ASC 842.
Подробная информация о примере договора аренды:
Во-первых, предположим, что арендатор подписывает договор аренды со следующими предикатами:
Срок аренды
Срок, начинающийся 1 апреля 2016 года (дата начала) и продолжающийся сто двадцать (120) полных календарных месяцев. Арендатору должен быть предоставлен доступ в помещения за шестьдесят (60) дней до даты начала установки оборудования и мебели («период раннего доступа»). Такой доступ регулируется всеми положениями и условиями настоящего договора аренды, за исключением того, что дата начала аренды и выплата арендной платы не инициируются этим.
Пособие на улучшение жизни арендатора
Арендатор получил TIA или пособие на улучшение жилого фонда в размере 1,2 миллиона долларов в качестве стимула для подписания договора аренды от арендодателя. Арендодатель оплатил подрядчику строительство улучшений. Улучшения были построены до периода раннего доступа.
Транспортные расходы
Арендатор также получил от арендодателя компенсацию в размере 30 000 долларов на переезд.
Базовая аренда
Согласно договору аренды, датой начала аренды является три полных календарных месяца после того, как арендатор открывает бизнес в этом месте.Базовая арендная плата составляет 205 000 долларов в месяц; с ежегодным повышением в годовщину начала аренды на 3%.
Предположения
Предположим, что аренда классифицируется как операционная аренда, что арендатор является частной компанией, что ставка, заложенная в договоре аренды, неизвестна, а справедливая стоимость здания составляет 300 миллионов долларов. Предположим, Арендатор открыл бизнес в этом месте 1 июня 2016 года. Предположим, что ставка дополнительных заемных средств компании составит 6% в 2016 году и 9% в 2022 году.
Вот шаги, которые необходимо предпринять, чтобы правильно передать вышеуказанный договор аренды:
Шаг 1: Определите срок аренды согласно ASC 840
Срок аренды, указанный в контракте, составляет 120 месяцев, однако в документе указано, что арендатору будет предоставлен доступ в соответствии со всеми условиями, изложенными в арендном документе, в течение периода «раннего доступа». Если предположить, что период раннего доступа начался 1 февраля 2016 г., то для целей GAAP аренда действительно началась в эту дату (дата начала аренды в бухгалтерском учете), а срок аренды составляет 122 месяца; с 1 февраля 2016 г. по 31 марта 2026 г.
Примечание. Чтобы понять разницу между датой начала аренды, датой исполнения, датой владения и т. Д., Прочтите эту статью о том, когда начинается аренда.
Шаг 2: Определите общие арендные платежи согласно GAAP
Дата начала аренды — 1 сентября 2016 года (3 месяца с даты открытия арендатором бизнеса). Общая сумма арендных платежей составляет 26 863 751 доллар США.
Шаг 3: Подготовьте линейный график амортизации согласно ASC 840
Срок аренды 122 месяца (из шага 1), общая арендная плата составляет 26 863 751 доллар (из шага 2).Таким образом, прямые ежемесячные расходы на аренду, рассчитанные на основе базовой арендной платы, составляют 220 195 долларов (26 863 751 доллар, разделенные на 122 месяца).
См. Ниже снимок экрана с графиком частичной линейной амортизации.
Обратите внимание, однако, что существует общий стимул в размере 1 230 000 долларов США (1,2 миллиона долларов США в виде надбавок за улучшение условий жизни арендатора + 30 000 долларов США на переезд). Согласно ASC 840, эти льготы должны амортизироваться в течение срока аренды также линейным способом, в результате чего ежемесячный кредит на расходы по аренде составляет 10 082 доллара (1 230 000 долларов / 122 месяца).
Примечание. Чтобы понять, как ведется учет надбавок за улучшение работы арендаторов в соответствии с ASC 840, прочтите наш блог о надбавках TI.
В результате корректировки стимулов периодические расходы на аренду в отчете о прибылях и убытках составляют 210 113 долларов (220 195 долларов — 10 082 доллара).
Как будет отражен период без арендной платы в графике погашения
Семь месяцев бесплатной аренды включены в таблицу амортизации, так как они необходимы для прямого расчета арендной платы. Ниже приводится сводка столбцов в таблице амортизации, на которые влияет бесплатная арендная плата:
- Столбец «Денежные средства»: Это точная сумма, выплачиваемая каждый месяц.
- Колонка расходов: Расходы должны быть равномерно распределены в течение срока аренды — линейно. Компания делит общую сумму платежа на количество месяцев аренды.
- Отсроченная аренда: Это разница между понесенными расходами и выплаченными денежными средствами. В первые семь месяцев компания имеет бесплатную арендную плату, поэтому отсроченная сумма представляет собой сумму расходов за месяц.
Шаг 4. На дату вступления в силу ASC 842 определите общую сумму платежей за оставшийся срок аренды в соответствии с новым стандартом учета аренды
.Для частных компаний с календарным годом дата вступления в силу нового стандарта аренды ASC 842 — 1 января 2022 года.Запись о переходе регистрируется на дату перехода, либо с самого раннего из представленных сравнительных периодов, либо, если компании используют практическое средство и не представляют сравнительную финансовую отчетность, на дату перехода.
Большинство частных компаний будут использовать практический прием, поэтому мы сделаем это в нашем примере и предположим, что это компания с календарным годом. Следовательно, датой перехода для этой компании является 1 января 2022 года. Общая сумма оставшихся платежей с 1 января 2022 года по 31 марта 2026 года составляет 12 852 672 доллара США.
Шаг 5: Рассчитайте обязательство по аренде (приведенная стоимость оставшихся арендных платежей)
Поскольку компания использует практическую целесообразность перехода и не представляет сравнительные финансовые результаты, согласно ASC 842, компании необходимо будет рассчитать приведенную стоимость оставшихся арендных платежей на дату перехода. FASB рекомендует использовать ставку, заложенную в договоре аренды, однако арендатору практически невозможно ее определить. FASB говорит, что если эту ставку невозможно определить, используйте ставку по займам арендатора.А какую ставку по займу использовать? На какую дату выбрать ставку?
В нашем примере выберите курс по состоянию на 1 января 2022 года, дату перехода. Если бы компания не решила использовать практическое средство перехода и представляет сравнительную финансовую отчетность, вы бы использовали ставку заимствования на 2021 год, а не на 2022 год.
Используемая ставка заимствования является очень важным различием между ASC 840 и ASC 842. Согласно ASC 840 компании будут использовать ставку, по которой они могли бы заимствовать средства на аналогичный срок для покупки арендованного актива.Руководство не требует от компаний использовать обеспеченную ставку заимствования. Таким образом, компании часто используют ставку, предоставленную Казначейством, которая представляет собой револьверную ставку компании. Согласно ASC 842 компании должны использовать ставку, по которой они могли бы получить средства для получения займа под обеспечение в течение аналогичного срока для этого конкретного актива. Эти суммы могут быть самыми разными (средства на приобретение арендованного актива обычно намного больше, чем выплаты в течение срока аренды, особенно при аренде недвижимости).
В этом примере ставка привлечения дополнительных заемных средств составляет 9%, а выплаты производятся в конце месяца. Используя эти факты и инструмент расчета приведенной стоимости LeaseQuery, приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет 10 604 260 долларов США. Это обязательство по аренде на 1 января 2022 года.
Примечание. Щелкните здесь, чтобы узнать, как использовать Excel для расчета приведенной стоимости арендных платежей.
В настоящее время мы хотим сделать очень важный момент: приведенная выше сумма приведенной стоимости (10 604 260 долларов США) основана на данных Excel.Если вы пересчитываете этот пример с помощью программного обеспечения для учета аренды и получаете это точное число выше (платежи производятся в просрочку), то нам неприятно говорить вам об этом, но ваше программное обеспечение не совсем точное.
Это связано с тем, что программное обеспечение предполагает, что в первый месяц аренды проценты не выплачиваются. Эта проблема означает, что ваше программное обеспечение все еще использует Excel в фоновом режиме для выполнения расчетов, что не очень хорошо. Полученное вами число должно быть немного ниже указанного выше, опять же из-за процентов, выплаченных в первый месяц.
При суммировании по нескольким договорам аренды эта разница может быть значительной. Вы могли бы добавить гораздо большее обязательство в свой баланс, если ваше программное обеспечение рассчитывает его таким образом. Если вы используете LeaseQuery, он рассчитывает эту сумму точно. Помните об этом, просматривая демонстрацию программного обеспечения для учета аренды от выбранных вами поставщиков.
Шаг 6: Расчет актива в форме права пользования (с записью в журнале)
Согласно стандарту учета аренды FASB, актив в размере ROU представляет собой обязательство, рассчитанное на шаге 5 выше, скорректированное с учетом отсроченной аренды и льгот по аренде.В этом примере это обязательство в размере 10 604 260 долларов США плюс остаток отсроченной арендной платы по состоянию на декабрь 2021 года плюс неамортизированный стимулирующий баланс по состоянию на декабрь 2021 года.
Ниже приведена часть таблицы из шага 3 для дат с сентября 2021 года по март 2022 года, чтобы показать, как мы приходим к сальдо отсроченной арендной платы и неамортизированному сальдо поощрительного вознаграждения по состоянию на 31.12.2021:
Формула для актива ФПП представляет собой обязательство по аренде в размере 10 604 260 долларов США плюс 1 622 743 доллара США (отсроченная аренда на декабрь 2021 года) плюс 514 180 долларов США (неамортизированные льготы по состоянию на декабрь 2021 года).Это дает нам общий актив ROU в размере 8 467 336 долларов. Запись в журнале для записи актива ROU при переходе будет выглядеть следующим образом:
После регистрации актива ФПП и обязательства по аренде в переходный период вы должны подготовить таблицу амортизации в соответствии с ASC 842, чтобы облегчить расчет периодических проводок, которые вы будете делать в дальнейшем. Ниже мы представили график амортизации на дату перехода для нашей частной компании.
На этом завершается пример, показывающий, как перейти от текущих правил учета аренды к новым.
Статьи по теме
Если вам понравился этот пост, подумайте о прочтении этих других блогов по учету аренды:
.ASC 842, IFRS 16 и GASB 87: Краткое изложение новых стандартов аренды
Новые стандарты учета аренды
Новые стандарты учета аренды включают, но не ограничиваются ими, ASC 842, IFRS 16 и GASB 87. В целом цель этих новых стандартов — повысить прозрачность обязательств, возникающих в результате договоров аренды, особенно операционной аренды.
В этой статье кратко описывается каждый стандарт, предоставляется дополнительная информация о различиях между ними и показано, где можно найти полные примеры, руководства и другие ресурсы.Последний раздел представляет собой краткое изложение нашего 12-шагового Руководства по переходу на учет аренды, в котором подробно рассказывается, как начать процесс перехода, собрать данные об аренде и успешно перейти на новые стандарты.
FASB ASC 842, Аренда: новый стандарт учета аренды для US GAAP
Положение о кодификации стандартов бухгалтерского учета № 842, также известное как ASC 842, было выпущено Советом по стандартам финансового учета (FASB) в феврале 2016 года. ASC 842 заменяет предыдущий отчет об аренде, ASC 840.Для всех государственных предприятий ASC 842 действует в отношении отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2018 г. Для частных предприятий стандарт FASB действует в отношении отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2020 г.
Как и ASC 840, в новом стандарте используется двухмодельный подход, при котором каждая аренда классифицируется как финансовая или операционная. «Финансовая аренда» — это новый термин, который заменяет термин «капитальная аренда», который использовался в разделе 840. Кроме того, есть некоторые изменения в критериях, определяющих финансовую / капитальную аренду в соответствии с ASC 842.
ASC 842 требует капитализации подавляющего большинства договоров аренды. Арендаторы, которые представляют отчетность по 842, должны признавать активы и обязательства, возникающие в результате их аренды, и оценивать их как приведенную стоимость арендных платежей. Наиболее значительным изменением в учете аренды в соответствии с настоящим стандартом является то, что, помимо финансовой аренды, операционная аренда также должна учитываться как активы по аренде и обязательства по аренде. Актив, известный как актив в форме права пользования, представляет собой право арендатора использовать базовый актив, а обязательство представляет собой арендные платежи в течение срока аренды.При оценке активов и обязательств как арендатор, так и арендодатель должны также включать «обоснованно определенные» периоды продления аренды, превышающие текущий срок аренды, и «разумно определенные» варианты покупки активов.
Исключения для некоторых договоров аренды
Для договоров аренды на срок до 12 месяцев или когда базовый актив имеет низкую стоимость *, арендаторы могут решить не признавать арендные активы и обязательства, но должны признавать расходы по аренде равномерно, как правило, в течение срока аренда.Хотя признание, оценка и представление расходов по аренде и денежных потоков существенно не изменились по сравнению с предыдущими правилами GAAP, основное отличие FASB 842 заключается в том, что даже операционная аренда требует отражения активов и обязательств по аренде в балансах. Существующие договоры капитальной аренды по-прежнему будут рассматриваться как договоры капитальной аренды, но будут называться финансовой арендой.
* Примечание: ASC 842 технически не предоставляет освобождения от налога на активы с низкой стоимостью, но существует метод, с помощью которого арендаторы могут исключить определенные активы с низкой стоимостью.Дополнительные сведения об этом см. В первом разделе руководства по переходу LeaseQuery .
Учет финансовой аренды в соответствии с ASC 842
При учете финансовой аренды арендаторы должны:
- Признать проценты по арендному обязательству и амортизацию актива в форме права пользования отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках
- Классифицируйте погашение основной части обязательства по аренде в составе финансовой деятельности и выплату процентов по обязательству по аренде в составе операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.
Учет операционной аренды в соответствии с ASC 842
При учете операционной аренды арендатор должен:
- Признать единую стоимость аренды, распределенную в течение срока аренды, как правило, равномерно
- Классифицируйте все денежные выплаты в рамках операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.
Бухгалтерский учет у арендодателя в соответствии с ASC 842
Для арендодателей практика учета аренды в основном не изменилась. Кроме того, FASB 842 описывает изменения в договорах аренды с использованием заемных средств, а также в операциях продажи с обратной арендой.
МСФО (IFRS) 16: Новый международный стандарт аренды
МСФО (IFRS) 16 был выпущен Фондом международных стандартов финансовой отчетности (IFRS Foundation) в феврале 2016 года. Новый стандарт заменяет МСФО (IAS) 17. МСФО (IFRS) 16 вводит единую модель учета арендатора, рассматривая все договоры аренды как финансовую аренду и требуя от арендаторов признавать активы и обязательства для каждого. Однако стандарт допускает следующие исключения:
- Не облагаются договоры аренды на срок не более 12 месяцев
- Малоценные активы или активы стоимостью 5000 долларов.00 или меньше, когда новые, освобождены от уплаты
Как для государственных, так и для частных компаний МСФО 16 действует в отношении отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2018 г.
* Примечание. Для получения дополнительной информации ознакомьтесь с полным обзором по МСФО (IFRS) 16
GASB 87: Новый стандарт государственного учета аренды
ОтчетGASB № 87 «Аренда» был выпущен в июне 2017 года Правительственным советом по стандартам бухгалтерского учета (GASB). GASB 87 — это всеобъемлющий стандарт, охватывающий аренду, и заменяет GASB 62 и GASB 13.Арендаторы, представляющие отчетность в соответствии с GASB 87, должны признавать актив в форме права пользования и обязательство по каждому договору аренды. Как и в случае с МСФО (IFRS) 16, новый государственный стандарт классифицирует все виды аренды как финансовую.
GASB 87 также вносит изменения в учет аренды для арендодателей. Для каждого договора аренды стандарт требует, чтобы арендодатели признавали отсроченный приток ресурсов, а также дебиторскую задолженность по аренде.
Подобно ASC 842 и МСФО (IFRS) 16, GASB 87 разрешает как арендаторам, так и арендодателям освобождение от краткосрочной аренды (со сроком аренды, равным или менее 12 месяцев), а также еще несколько исключений, включая аренду, в которой право собственности на арендованный актив передается.
* Примечание. Мы представили полное описание GASB 87 в другой статье.
МСФО (IFRS) 16 и ASC 842
Эти новые стандарты учета аренды были разработаны в рамках совместных усилий Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) и FASB США. В результате между ASC 842 и МСФО (IFRS) 16 много общего. Их основные различия касаются того, как арендаторы будут регистрировать аренду.
Например, в то время как ASC 842 проводит различие между финансовой и операционной арендой в финансовой отчетности, МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы все договоры аренды рассматривались как финансовая аренда.Следовательно, учет операционной аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 не будет таким же, как в соответствии с ASC 842.
Отличий:
- МСФО (IFRS) 16 освобождает арендаторов от признания и оценки договоров аренды стоимостью менее 5000 долларов США
- Согласно МСФО (IFRS) 16 стоимость арендных активов может быть рассчитана с использованием альтернативных методов, кроме приведенной стоимости
- Согласно МСФО (IFRS) 16 изменение денежных потоков по аренде вызывает переоценку переменных арендных платежей, которые зависят от ссылочного индекса или ставки.
- В отношении операций продажи с обратной арендой в МСФО (IFRS) 16 не указывается, следует ли классифицировать передачу актива как продажу, если только у продавца (арендатора) не имеется существенный вариант обратной покупки базового актива.
- В то время как FASB 842 позволяет частным компаниям использовать безрисковую ставку для расчета обязательства по аренде, МСФО (IFRS) 16 не дает конкретных указаний
- В то время как FASB 842 требует, чтобы процентные платежи указывались в составе операционной деятельности в отчете о движении денежных средств, МСФО (IFRS) 16 разрешает перечисление процентов в составе операционной, инвестиционной или финансовой деятельности
Для получения дополнительной информации по этой теме прочтите наш блог, IFRS 16 vs.Учет аренды по US GAAP: в чем разница?
Изменения в учете аренды: зачем они были внесены?
Компании имеют невыплаченные договоры аренды на сумму более 3 триллионов долларов, из которых только ограниченная сумма отображается в балансе. Например, операционная аренда не отражается в балансе, но представляет собой реальное обязательство и должна быть четко представлена, чтобы пользователи финансовой отчетности могли оценить сумму, сроки и неопределенность денежных потоков, возникающих по договорам аренды. Например, во время финансового кризиса 2007 года несколько фирм с огромными лизинговыми обязательствами обанкротились, хотя у них были чистые балансы.
Согласно IASB и FASB, учитывая широкое распространение лизинга, новые правила учета аренды улучшат финансовую отчетность и увеличат прозрачность и сопоставимость между организациями, а также раскроют важную информацию о соглашениях об аренде для инвесторов. Например, авиакомпании, которые покупают самолеты и владеют ими, несут большую задолженность на своих балансах, но авиакомпании, которые сдают свои самолеты в аренду, имеют неверно чистые балансы, несмотря на схожие материально схожие обязательства по аренде.
В новых правилах также рассматривается критика предыдущих правил учета аренды за несоблюдение требований пользователей финансовой отчетности, не всегда обеспечивающих ясность в отношении лизинговых операций.
В то время как компании будут сопротивляться дополнительным расходам, внедрение этих изменений правил должно дать руководству лучшее представление об истинном объеме их обязательств по аренде и привести к лучшему распределению капитала и принятию решений по аренде и покупке. Более того, ожидается, что новые правила не повредят лизинговым компаниям, поскольку лизинг по-прежнему будет предлагать очень гибкий способ финансирования и использования активов без риска владения ими.
Загрузите наш расширенный калькулятор аренды и покупки для бизнеса и корпоративных финансов:
Новые стандартные примеры учета аренды
У нас есть несколько полных примеров бухгалтерского учета правильного обращения с арендой в соответствии с новыми стандартами, а также записи журнала и подробные сведения о расчетах в Excel:
ASC 842 Примеры операционной аренды
Вы можете найти правильную трактовку операционной аренды в соответствии с ASC 842 в следующем блоге.Он также включает подробное описание изменений в учете операционной аренды в соответствии с новым стандартом.
Пример учета финансовой аренды
Мы представили полный пример учета финансовой аренды в соответствии с ASC 842 в следующем блоге. Он также включает в себя сводку изменений от капитальной аренды согласно 840 к финансовой аренде согласно новому стандарту.
Примеры МСФО 16
Согласно МСФО (IFRS) 16 все договоры аренды рассматриваются как финансовая аренда, но есть несколько различных подходов, которые может использовать арендатор.В следующем блоге содержится как пример аренды с использованием полного ретроспективного подхода, так и отдельный пример, демонстрирующий использование модифицированного ретроспективного подхода, также известного как подход кумулятивного эффекта.
ГАЗБ 87 примеры
Мы приводим три подробных примера учета аренды в соответствии с GASB 87. Первая статья представляет собой пример учета нового договора аренды в соответствии с GASB 87, а вторая включает два полных примера перехода.
Для получения дополнительных примеров посетите нашу страницу ресурсов.
Когда начинать переход на новые стандарты?
Предстоящие изменения в учете аренды дают корпорациям и другим организациям ограниченное время, чтобы понять технические требования новых правил, провести инвентаризацию всех своих арендованных активов, точно определить оставшиеся условия аренды и выяснить, как их оценить. по новым стандартам. Это нетривиальная задача.
Например, компании, которые имеют большой объем договоров аренды, обнаруживают, что начальный этап идентификации и определения местоположения всех их договоров аренды сам по себе является важной задачей, особенно когда записи об аренде не ведутся централизованно.Группам корпоративных бухгалтеров также потребуется время, чтобы понять положения контракта, такие как варианты продления и переменные платежи. Остается немного времени на ожидание.
Кроме того, для компаний, которые решили применить практические приемы для идентификации и классификации договоров аренды, которые начались до даты вступления в силу, ASC 842 устанавливает, что «арендаторы должны признать актив в форме права пользования (актив в форме права пользования) и обязательство по аренде. для всех договоров операционной аренды на каждую отчетную дату на основе приведенной стоимости оставшихся минимальных арендных платежей, которые отслеживались и раскрывались в соответствии с предыдущими ОПБУ.Проще говоря, это означает, что если компания решит представить финансовую отчетность за сравнительный период за финансовые годы до даты вступления в силу 842 года, эти финансовые результаты за предыдущий год должны будут отражать активы ФПП и обязательства по аренде. Следовательно, если компания обычно представляет сравнительные финансовые результаты за два предыдущих года, она должна будет представить влияние ASC 842 на финансовые результаты за эти два года при сравнительном представлении финансовых показателей за 2019 год.
Совершенно необходимо, чтобы компании действовали сейчас, чтобы вовремя полностью понять новые стандарты и требования к бухгалтерскому учету.Если вы не знаете, как это сделать, прочтите Руководство по переходу на LeaseQuery для ASC 842 и МСФО (IFRS) 16, которое мы кратко изложили ниже.
Как перейти на новые стандарты учета аренды за 12 шагов
* Примечание. Ниже приводится краткое изложение нашего 12-шагового руководства по переходу. Чтобы загрузить полное руководство, щелкните изображение ниже.
1) Изучите свой портфель договоров аренды и определите, какие договоры аренды входят в сферу его действия
Компании обычно сдают в аренду несколько предметов повседневного корпоративного использования, таких как компьютеры и офисное оборудование, которые оцениваются менее чем в 5000 долларов за штуку, и учет всех их как активов ROU может быстро превратиться в кошмар.В то время как МСФО (IFRS) 16 допускает исключение для всех «мелких билетов» со справедливой стоимостью менее 5000 долларов каждая (даже если в совокупности эти активы могут считаться существенными), ASC 842 не предоставляет исключения для активов с низкой стоимостью.
Однако есть обходной путь. Ваша организация должна разработать письменную политику освобождения от налогообложения арендованных активов ниже определенного порогового значения долларовой стоимости, которое вы сочтете целесообразным, с вескими аргументами и обоснованием. Затем вы должны представить политику своим внешним аудиторам для их отзывов и утверждения.Если вы можете получить одобрение своих аудиторов в отношении своей политики освобождения от налогов, вам не нужно будет перечислять мелкие пункты билета. Это сэкономит вашему бизнесу много времени и денег и при этом будет соответствовать стандарту ASC 842.
Теперь, когда у вас есть стандартная политика освобождения от аренды , пришло время собрать команду из соответствующих отделов и разных мест, которая поможет вашей организации перейти на новые правила.
2) Определите ответственного за переход
Начните с назначения руководителя группы перехода, который возглавит проект перехода, в идеале в офисе корпоративного контролера.Затем попросите руководителя группы определить потенциальные отделы в вашей компании, которые имеют или знают о каких-либо договорах аренды или арендованных активах, и назначить сотрудника переходной группы в каждом отделе. К таким отделам относятся недвижимость (обычно в более крупных компаниях), закупки / цепочка поставок, ИТ, юридический, финансовый, бухгалтерский и казначейский отделы.
3) Сравните и выберите ПО для учета аренды
Программное обеспечение для учета аренды — критически важный компонент успешного перехода. Обязательно дайте себе и своей команде достаточно времени, чтобы должным образом оценить имеющиеся системы учета аренды и убедиться, что они удовлетворяют потребности вашей организации.
Также имейте в виду, что программное обеспечение для учета аренды — это не то же самое, что программное обеспечение для управления арендой. Программное обеспечение для учета аренды, такое как LeaseQuery, разработано специально для аспектов бухгалтерского учета и финансовой отчетности при аренде, тогда как продукты для управления арендой были разработаны для управления логистикой таких договоров, как платежи. Эти системы не были изначально предназначены для удовлетворения потребностей бухгалтеров.
Например, программное обеспечение для учета аренды может:
- Различия между краткосрочной и долгосрочной отсроченной арендой согласно GAAP
- Осуществлять амортизацию первоначальных прямых затрат и надбавок за улучшение жилищных условий
- Вести учет досрочного прекращения или изменения договора аренды
- Изменение ставок по займам по модифицированной капитальной аренде
- Обращение с иностранной валютой и др.
Для получения дополнительной информации загрузите наше руководство по сравнению программного обеспечения для учета аренды, которое включает 15 вопросов, которые можно задать поставщикам во время демонстрации, а также список основных функций и функций бухгалтерского учета:
4) Укажите отделы, которые имеют или знают об аренде или арендованных активах
После того, как у вас будет сформирована команда по передаче аренды , пора собрать всех вместе для разработки списка арендованных активов в организации, а также деталей договора аренды.Список должен включать такие данные, как:
- Даты начала и окончания аренды для каждого арендуемого актива
- Сумма ежемесячной арендной платы
- Текущий порядок учета аренды
- Затраты по займам, связанные с арендой, если таковые имеются (это может помочь рассчитать стоимость активов ФПП)
- Дополнительные положения о продлении аренды и вероятность продления срока аренды
- Дополнительные положения о покупке активов
- Включена ли аренда в другие контракты, например с партнерами по ИТ-аутсорсингу.
Помимо стандартного юридического языка, чем больше у вас будет информации об аренде, тем лучше. Часто компании заключают контракты со специализированными брокерами по аренде, поэтому вашему ответственному лицу, возможно, придется обратиться к ним (а также к бывшим или переназначенным сотрудникам), чтобы получить подробный и точный список всех договоров аренды. Убедитесь, что вы выбрали членов команды с вниманием к деталям и хорошими коммуникативными навыками, чтобы ничего не упустить.
Загрузите бесплатную электронную таблицу отслеживания арендных активов, которой вы можете поделиться с членами своей команды:
5) Получите список всех ваших арендованных активов
Каждый отдел должен предоставить руководителю группы полный список всех активов, которые они арендуют, со следующей информацией:
- Дата начала аренды
- Дата окончания аренды
- Информация о платеже
Для получения дополнительной информации о том, какие данные следует поручить собирать каждому отделу, загрузите полное руководство по переходу или прочтите наш блог «Данные об аренде для бухгалтерского учета: как и что собирать».
6) Определите все ваши арендованные и находящиеся в собственности местоположения. Выберите человека, который возглавит переход в этом месте.
Для компаний с несколькими офисами лидер группы должен указать «руководителя местоположения» для сбора подробной информации обо всех договорах аренды в этом месте. В идеале этот человек должен быть на должности финансового директора (например, корпоративный контролер, который хорошо знаком с операциями и бухгалтерскими деталями в этом месте) и иметь репутацию человека, хорошо работающего с другими отделами.
7) Отправьте шаблон отслеживания аренды для ответственного лица в каждом месте, чтобы заполнить
После того, как все местоположения будут определены и назначены лица в соответствующие отделы в каждом месте, ваша группа перехода будет на месте и готова двигаться дальше.
Чтобы все они начали, руководитель группы должен разработать шаблон отслеживания аренды (или загрузить шаблон LeaseQuery) и разослать его руководителям местоположений для дальнейшего распространения среди координаторов аренды в соответствующих отделах каждого местоположения вместе с реалистичным сроком отчетности.
8) Сверьте собранные вами данные об аренде и создайте инвентарь для аренды
Ответственный за переход должен согласовать данные, собранные вашей командой на этапах 5-7, чтобы исключить повторяющиеся записи. Теперь у вас должен быть хороший список всех ваших договоров аренды, и вам необходимо убедиться в его полноте.
Чтобы узнать больше о процедурах, описанных в этапах 5–8, прочтите наш блог «Как провести инвентаризацию ваших договоров аренды».
9) Проверьте полноту инвентаря и используйте 5-летний график обязательств.
Затем получите в отделе финансовой отчетности подробную информацию обо всех пятилетних арендных обязательствах.Они обычно раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, и их должно быть легко собрать, особенно из заявок 10-Q и 10-K для публичных компаний. Вам также потребуется получить подробную информацию по следующим позициям:
10) Получите подробную информацию о расходах на аренду для последнего аудита на конец года.
Вам также понадобятся подробные сведения о расходах на аренду для последнего завершенного аудита на конец года. Эта информация является обязательной для раскрытия аудированной годовой финансовой отчетности. В более крупных организациях эту информацию можно получить в отделе финансовой отчетности.
11) Провести проверку разумности арендной платы
Вот ваш тест на разумность:
Используйте свой окончательный инвентарь по аренде, чтобы рассчитать прямолинейный расход по аренде по всем вашим договорам аренды. Затем сравните полученное вами число с тем, что было указано в вашем последнем аудированном годовом финансовом отчете (из шага 10).
Если ваше расчетное число значительно ниже, чем то, что указано в проверенной финансовой отчетности, вероятно, вы упустили несколько договоров аренды, поэтому попытайтесь отследить их.С другой стороны, если ваше рассчитанное число значительно выше, значит, существует либо другая основная учетная запись, где регистрируются расходы по аренде, либо ваша бухгалтерия ошиблась в расчетах арендной платы для проверенных финансовых показателей (это редко, но ошибки случаются случаются, когда аренда пропускается и игнорируется год за годом).
12) Запишите настройки перехода
После того, как вы выполнили предыдущие 11 шагов, ваша компания должна иметь полный перечень своих договоров аренды.Теперь вы можете начать процесс записи переходной записи для принятия нового руководства по учету аренды (ASC 842 или МСФО (IFRS) 16).
К этому моменту ваше программное обеспечение для учета аренды должно быть полностью запущено и запущено. После того, как все договоры аренды вашей организации собраны и введены в систему, она должна рассчитать записи журнала перехода, необходимые для обеспечения соответствия и плавного перехода.
Если у вас остались вопросы о переходе, свяжитесь с нами или запланируйте демонстрацию, чтобы увидеть, как LeaseQuery может помочь вам на вашем пути к успешному внедрению новых стандартов.
.МСФО (IFRS) 16 «Аренда» — Краткое описание — IFRSbox
В январе 2016 года был выпущен новый стандарт бухгалтерского учета аренды МСФО (IFRS) 16, который внес несколько существенных изменений. Наиболее значимые:
- Новое определение аренды может привести к тому, что некоторые договоры, ранее считавшиеся «договорами на оказание услуг», теперь могут рассматриваться как «договоры аренды»,
- Учет аренды в финансовой отчетности арендатора изменилось, и арендаторы больше не классифицируют аренду.Вместо этого они должны одинаково учитывать все договоры аренды.
Некоторое время назад я написал статью, в которой выделил эти изменения и проиллюстрировал их примерами, но, возможно, вы захотите проверить это здесь.
В этой статье я хотел бы резюмировать основные требования нового МСФО (IFRS) 16, а в конце вы найдете видео.
Почему МСФО (IFRS) 16 «Аренда»?
Целью стандарта «Аренда» является определение правил признания, оценки, представления и раскрытия информации об аренде .
Специально для Вас! Вы уже ознакомились с комплектом МСФО? Это полный учебный пакет по МСФО, включающий более 40 часов частных видеоуроков, более 140 тематических исследований по МСФО, решенных в Excel, более 180 страниц раздаточных материалов и множество бонусов. Если вы примете меры сегодня и подпишетесь на комплект IFRS Kit, вы получите его со скидкой! Нажмите сюда, чтобы проверить это!Но почему появился новый стандарт аренды, когда у нас был старый МСФО (IAS) 17 «Аренда»?
Основная причина заключается в том, что согласно МСФО (IAS) 17 арендаторы по-прежнему могли скрывать определенные обязательства, возникающие в результате аренды, и просто не представлять их в финансовой отчетности.
Я говорю об операционной аренде, особенно с нерасторжимой.
Согласно новому стандарту арендаторам необходимо будет отображать все договоры аренды прямо в своем отчете о финансовом положении, а не скрывать их в примечаниях к финансовой отчетности.
Что такое аренда согласно МСФО (IFRS) 16?
Договор является или содержит договор аренды, если он передает право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение (МСФО (IFRS) 16, пар.9).
Это определение аренды намного шире , чем в старом МСФО (IAS) 17, и вы должны оценить все свои контракты на предмет потенциальных элементов аренды.
Внимательно посмотрите:
- Можно ли идентифицировать актив? Например. это физически отличное?
- Может ли клиент принять решение об использовании актива?
- Может ли клиент получить экономическую выгоду от использования этого актива?
- Может ли поставщик заменить актив в течение периода использования?
Если ответ на эти вопросы «ДА», то, вероятно, ваш договор предусматривает аренду.
Как я писал в своей статье о сравнении МСФО (IFRS) 16 и МСФО (IAS) 17, влияние этого нового более широкого определения может быть довольно большим, поскольку некоторые договоры на оказание услуг (с выплатами, признаваемыми непосредственно в составе прибыли или убытка) теперь могут рассматриваться как договоры аренды ( с необходимостью признания актива в форме права пользования и обязательства по аренде).
В соответствии с МСФО (IFRS) 16 вам необходимо разделить арендные и не связанные с арендой компоненты в договоре.
Например, если вы арендуете склад и арендные платежи включают плату за услуги по уборке, вам следует разделить эти платежи между арендными платежами и платежами за услуги и учитывать эти элементы отдельно.
Однако арендатор может по желанию не разделять эти элементы, а учитывать весь договор как аренду (это относится ко всему классу активов).
Учет аренды арендаторами
Предупреждение: арендаторы больше НЕ классифицируют аренду как финансовую или операционную!
Без классификации!
Вместо этого арендаторы одинаково учитывают все договоры аренды.
Первоначальное признание
В начале аренды арендатор учитывает два элемента:
- Актив в форме права пользования Первоначально актив в форме права пользования оценивается в размере обязательства по аренде и первоначальных прямых затрат.Затем он корректируется с учетом арендных платежей, произведенных до или на дату начала аренды, полученных льгот по аренде и любой оценки затрат на демонтаж и восстановление (помните, что МСФО 37).
- Обязательство по аренде Обязательство по аренде — это фактически все платежи, не уплаченные на дату начала аренды, дисконтированные до приведенной стоимости с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды (или ставки привлечения дополнительных заемных средств, если предыдущая не может быть установлена). включают фиксированные платежи, переменные платежи, платежи по гарантиям остаточной стоимости, покупную цену, если опцион на покупку будет исполнен, и т. д.
Позвольте мне выделить для вас записей журнала :
- Арендатор принимает актив в аренду:
- Арендатор оплачивает юридические услуги за заключение договора:
- Расчетная стоимость вывоза, дисконтированная до приведенной стоимости (арендатору необходимо будет удалить актив и восстановить участок после окончания срока аренды):
Последующее измерение
После даты начала аренды арендатор должен позаботиться об обоих элементах, признанных первоначально:
- Актив в форме права пользования
Обычно арендатору необходимо оценить актив в форме права пользования с использованием модели затрат в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Это в основном означает амортизировать актив в течение срока аренды :Однако арендатор может также применить МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (если актив в форме права пользования является инвестиционной недвижимостью и применяется модель справедливой стоимости) или использовать модель переоценки в соответствии с МСФО (IAS) 16 (если актив в форме права пользования относится к класс ОС, учитываемый по модели переоценки).
- Обязательство по аренде
Арендатор должен признать проценты по обязательству по аренде:Также арендные платежи признаются как уменьшение обязательства по аренде:
Если есть изменение срока аренды, арендных платежей, ставки дисконтирования или чего-либо еще, то обязательство по аренде должно быть переоценено, чтобы отразить все изменения.
Это слишком сложно? Есть исключения!
Если вы дочитали эту статью до сих пор, возможно, вы сочтете ее слишком сложной, особенно в случае «небольшой» операционной аренды.
Хорошие новости:
Вам НЕ нужно учитывать все договоры аренды, как описано выше.
МСФО (IFRS) 16 разрешает два освобождения (МСФО 16, параграф 5 и последующие):
- Аренда со сроком аренды на 12 месяцев или менее без права покупки (применяется ко всему классу активов)
- Аренда, при которой базовый актив имеет низкую стоимость при новой (применяется индивидуально)
Итак, если вы заключаете договор аренды ПК или арендуете автомобиль на 4 месяца, то вам не нужно беспокоиться об учете актива в форме права пользования и обязательства по аренде.
Вы можете просто учесть все произведенные платежи непосредственно в составе прибыли или убытка линейным (или другим систематическим) методом .
Учет аренды арендодателями
Ничего особенного не изменилось в учете аренды арендодателями, поэтому я думаю, вы уже знакомы с тем, что следует ниже.
Классификация договоров аренды
В отличие от арендаторов, арендодателям необходимо сначала классифицировать договор аренды , прежде чем они начнут учет.
В МСФО (IFRS) 16 определены два типа аренды:
- Финансовая аренда — это аренда, при которой передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением базовым активом.
- Операционная аренда — это аренда, отличная от финансовой аренды.
МСФО (IFRS) 16 (МСФО (IFRS) 16, п. 63) описывает примеры ситуаций , которые обычно приводят к классификации аренды как финансовой. (и они почти полностью повторяют предыдущий МСФО (IAS) 17):
- По договору аренды право собственности на актива передается арендатору к концу срока аренды.
- Арендатор имеет опцион на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату исполнения опциона. Есть разумные основания полагать, что в начале срока аренды опцион будет исполнен.
- Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается.
- В начале срока аренды приведенная стоимость арендных платежей составляет не менее всей справедливой стоимости арендованного актива .
- Арендованные активы имеют такой специализированный характер , что только арендатор может использовать их без значительных изменений.
Учет финансовой аренды арендодателями
Первоначальное признание
В начале срока аренды арендодатель должен признать дебиторскую задолженность по аренде в своем отчете о финансовом положении. Сумма дебиторской задолженности должна быть равна чистым инвестициям в аренду .
Чистые инвестиции в аренду равняются неуплаченным платежам на дату начала аренды, дисконтированным до приведенной стоимости (точно такая же, как описано в бухгалтерском учете арендатора), плюс первоначальные прямые затраты.
Запись в журнале выглядит следующим образом:
Специально для Вас! Вы уже ознакомились с комплектом МСФО? Это полный учебный пакет по МСФО, включающий более 40 часов частных видеоуроков, более 140 тематических исследований по МСФО, решенных в Excel, более 180 страниц раздаточных материалов и множество бонусов.Если вы примете меры сегодня и подпишетесь на комплект IFRS Kit, вы получите его со скидкой! Нажмите сюда, чтобы проверить это!Последующее измерение
Арендодатель должен признать:
- Финансовый доход по дебиторской задолженности по аренде:
- Уменьшение дебиторской задолженности по аренде на полученные денежные средства:
Финансовый доход должен признаваться по схеме, отражающей постоянной периодической нормы прибыли на чистые инвестиции арендодателя в аренду.
МСФО (IFRS) 16 также определяет учет для арендодателей-производителей или дилеров.
Учет операционной аренды арендодателями
Арендодатель продолжает признавать арендованный актив в своем отчете о финансовом положении.
Арендный доход от операционной аренды должен признаваться как доход линейным методом в течение срока аренды , если другой систематический метод не является более подходящим.
Здесь вы можете увидеть, что учет операционной аренды является асимметричным: оба арендаторы и арендодатели признать актив в своей финансовой отчетности (это немного противоречивое и там были огромные дебаты вокруг).
Операции продажи с обратной арендой
Сделка продажи с обратной арендой включает продажу актива и сдачу этого же актива в аренду.
В этой ситуации продавец становится арендатором, а покупатель — арендодателем. Это показано на следующей схеме:
Учет операций продажи с обратной арендой зависит от , является ли передача актива продажей согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
- Если передача является продажей:
- Продавец (арендатор) учитывает актив в форме права пользования пропорционально прежней балансовой стоимости , относящейся к оставшемуся праву пользования. Прибыль или убыток признаются только в той мере, в какой это связано с переданными правами. (МСФО (IFRS) 16, пар. 100)
- Покупатель (арендодатель) учитывает покупку актива в соответствии с применимыми стандартами и аренду в соответствии с МСФО 16.
- Если передача НЕ является продажей:
- Продавец (арендатор) продолжает признавать переданный актив и учитывает полученные денежные средства как финансовое обязательство в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
- Покупатель признает финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9 в размере уплаченных денежных средств.
Последнее слово
МСФО (IFRS) 16 предписывает раскрывать ряд сведений в примечаниях к финансовой отчетности.
Я также хотел бы отметить, что вы должны применять МСФО (IFRS) 16 для периодов, начинающихся не ранее 1 января 2019 года (будьте осторожны с сравнительными данными).
Вы можете применить МСФО (IFRS) 16 и раньше, но только если вы также примените МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» (причина в том, что эти 2 стандарта тесно связаны).
Пожалуйста, ознакомьтесь с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» в следующем видео:
.
Добавить комментарий