Разъяснен порядок применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области

 

Минфин России письмом от 24.04.2012 № 03-03-10/41 разъяснил порядок применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации.

 

1. Федеральным законом от 22.07.2008 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2009 года глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) дополнена ст. 259.2, устанавливающей порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации. Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон 224- ФЗ) с 1 января 2009 года налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ: линейный или нелинейный метод.

 

В соответствии с п. 2 ст. 259 и ст. 259.2 НК РФ с 1 января 2009 года при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарного баланса, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ с учетом положений ст. 259.2 НК РФ. Статьей 259 НК РФ в редакции Федерального закона 224-Ф3 установлено, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

 

Пунктом 3 ст. 259 НК РФ установлено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

 

Таким образом, с 1 января 2009 года в связи с изменением законодательства налогоплательщик должен был закрепить приказом об учетной политике для целей налогообложения по своему выбору метод начисления амортизации в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов (за исключением объектов амортизируемого имущества, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам, к которым применяется линейный метод начисления амортизации вне зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике метода ее начисления) и начислять амортизацию в порядке, установленном ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.

 

С учетом положений ст. 259 НК РФ налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного ст. 259.2 НК РФ, на линейный метод начисления амортизации, предусмотренный ст. 259.1 НК РФ, с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Таким образом, налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации, установленный ст. 259.2 НК РФ, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 года.

 

Обращаем внимание, что до 1 января 2009 года выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации устанавливался по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и не изменялся в течение всего периода начисления амортизации. При этом, налогоплательщик вправе был применять разные методы начисления амортизации (как линейный, так и нелинейный) к разным объектам основных средств и нематериальных активов, за исключением установленных НК РФ случаев.

Несмотря на схожесть наименования, следует отличать нелинейный метод начисления амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества, применявшийся до 1 января 2009 года, от установленного ст. 259.2 НК РФ нелинейного метода начисления амортизации по группам амортизируемого имущества исходя из их суммарного баланса.

 

2. Согласно п. 10 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, которая исчисляется по формуле, установленной п. 1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее.

 

В силу нормы п. 13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст. 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ.

 

Таким образом, если налогоплательщик принял решение об исключении объекта с истекшим сроком полезного использования из соответствующей амортизационной группы (подгруппы), то в этом случае в силу прямой нормы п. 13 ст. 159.2 НК РФ суммы недосписанной амортизации, относящиеся к исключенному из амортизируемой группы объекту, продолжают начисляться для целей налогообложения прибыли в суммарном балансе группы (подгруппы). То есть при исключении из амортизационной группы объекта, амортизирующегося нелинейным методом, организация не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов. Стоимость такого объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил этот объект.

 

Контактные телефоны: 28-93-83, 28-93-84

Вам надо по-другому работать с наличкой.

Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ». 

Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

О применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации | ФНС России

1. Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2009 г. глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнена статьей 259.2, устанавливающей порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 224-ФЗ) с 1 января 2009 г. налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 Кодекса: линейный или нелинейный метод.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 и статьей 259.2 Кодекса с 1 января 2009 г. при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарного баланса, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 Кодекса с учетом положений статьи 259.2 Кодекса.

Статьей 259 Кодекса в редакции Федерального закона № 224-ФЗ установлено, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Пунктом 3 статьи 259 Кодекса установлено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, с 1 января 2009 г. в связи с изменением законодательства налогоплательщик должен был закрепить приказом об учетной политике для целей налогообложения по своему выбору метод начисления амортизации в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов (за исключением объектов амортизируемого имущества, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам, к которым применяется линейный метод начисления амортизации вне зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике метода ее начисления) и начислять амортизацию в порядке, установленном статьями 259. 1 и 259.2 Кодекса.

С учетом положений статьи 259 Кодекса налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного статьей 259.2 Кодекса, на линейный метод начисления амортизации, предусмотренный статьей 259.1 Кодекса, с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет.

Таким образом, налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, установленный статьей 259.2 Кодекса, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г.

Обращаем внимание, что до 1 января 2009 г. выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации устанавливался по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и не изменялся в течение всего периода начисления амортизации. При этом налогоплательщик вправе был применять разные методы начисления амортизации (как линейный, так и нелинейный) к разным объектам основных средств и нематериальных активов, за исключением установленных Кодексом случаев. Несмотря на схожесть наименования, следует отличать нелинейный метод начисления амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества, применявшийся до 1 января 2009 г., от установленного статьей 259.2 Кодекса нелинейного метода начисления амортизации по группам амортизируемого имущества исходя из их суммарного баланса.

2. Согласно пункту 10 статьи 259.2 Кодекса при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, которая исчисляется по формуле, установленной пунктом 1 статьи 257 Кодекса. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее.

В силу нормы пункта 13 статьи 259.2 Кодекса по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном статьей 259.2 Кодекса.

Таким образом, если налогоплательщик принял решение об исключении объекта с истекшим сроком полезного использования из соответствующей амортизационной группы (подгруппы), то в этом случае в силу прямой нормы пункта 13 статьи 259.2 Кодекса суммы недосписанной амортизации, относящиеся к исключенному из амортизируемой группы объекту, продолжают начисляться для целей налогообложения прибыли в суммарном балансе группы (подгруппы). То есть при исключении из амортизационной группы объекта, амортизирующегося нелинейным методом, организация не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов. Стоимость такого объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил этот объект.

Данная информация изложена в письме Министерства финансов  Российской  Федерации от 24. 04.2012 № 03-03-10/41.

Метод Начисления Амортизации — это… Что такое Метод Начисления Амортизации?

Метод Начисления Амортизации

систематическое списание равных по величине сумм в течение срока действия активов.

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру. 2001.

• Метод Наименьших Квадратов
• Метод Оборачиваемости

Смотреть что такое «Метод Начисления Амортизации» в других словарях:

• МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) СНИЖАЮЩИМСЯ ОСТАТКОМ — один из методов ускоренного износа (амортизации), при котором величина списываемой за период стоимости рассчитывается умножением определенного коэффициента (но не больше двойной нормы равномерного износа) на остаточную (балансовую) стоимость… …   Большой бухгалтерский словарь

• МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) — основной метод начисления периодического износа включает: метод прямолинейного (равномерного) износа, производственный метод; методы укоренного износа, в том числе метод суммы лет, метод снижающегося …   Большой бухгалтерский словарь

• МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) — основной метод начисления периодического износа включает: метод прямолинейного (равномерного) износа, производственный метод; методы укоренного износа, в том числе метод суммы лет, метод снижающегося остатка …   Большой экономический словарь

• МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА), КУМУЛЯТИВНЫЙ — метод, при котором сумма амортизации распределяется по годам в течение нормативного срока эксплуатации объекта основных средств через кумулятивное число. Применяется в США, Германии, Канаде …   Большой бухгалтерский словарь

• МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА), УЧИТЫВАЮЩИЙ ОБЪЕМЫ ПРОИЗВОДСТВА — метод, предполагающий зависимость начисляемой амортизации от объемов производства. Метол основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную… …   Большой бухгалтерский словарь

• МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ — метод, который предполагает процентное сокращение первоначальной стоимости, что соответствует более точному отражению действительной стоимости актива, который быстрее изнашивается в начальный период эксплуатации; практический расчет может… …   Большой бухгалтерский словарь

• МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА), ЛИНЕЙНЫЙ — систематическое списание равных по величине сумм в течение срока существования данного актива, обычно связанное с амортизацией и возмещением стоимости материальных активов …   Большой бухгалтерский словарь

• МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ, ЛИНЕЙНЫЙ — систематическое списание равных по величине сумм в течение срока существования данного актива, обычно связанное с амортизацией и возмещением стоимости материальных активов …   Большой экономический словарь

• Ускоренный способ начисления амортизации — (accelerated depreciation method) метод начисления амортизации, при котором большая часть стоимости актива относится на первые годы его службы. То есть амортизация активов происходит  в темпе более высоком, чем реальная амортизация оборудования и …   Экономико-математический словарь

• ускоренный способ начисления амортизации — Метод начисления амортизации, при котором большая часть стоимости актива относится на первые годы его службы. То есть амортизация активов происходит в темпе более высоком, чем реальная амортизация оборудования и других средств производства,… …   Справочник технического переводчика

4.1.Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Читайте также

85. Срок полезного использования основных фондов и способы начисления амортизации

85. Срок полезного использования основных фондов и способы начисления амортизации Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденным приказом МФ РФ от 03. 09. 97 № 65н (см. — Положение1), по-новому определен ряд понятий в области учета основных

3.2.1. Способы начисления амортизации основных средств

3.2.1. Способы начисления амортизации основных средств В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств производится следующими способами:• линейным;• уменьшаемого остатка;• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

3.3.2. Способы (методы) начисления амортизации нематериальных активов

3.3.2. Способы (методы) начисления амортизации нематериальных активов По объектам с определенным сроком полезного использования амортизация начисляется с использованием одного из следующих способов:• линейного – исходя из норм, установленных организацией на основании

4.

6. АУДИТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

4.6. АУДИТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Амортизация по основным средствам для целей бухгалтерского учета начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 или Постановлением Правительства от 1 января 2002 г.

74. Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности. Понятие и порядок оценки в бухгалтерском учете

74. Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности. Понятие и порядок оценки в бухгалтерском учете Оценка имущества и обязательств – это собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в

50.

 Порядок начисления амортизации основных средств

50. Порядок начисления амортизации основных средств Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.Начисление амортизации проводится в течение срока полезного использования.Срок полезного использования –?это период, в течение которого

4.3. Способы начисления амортизации объектов нематериальных активов

4.3. Способы начисления амортизации объектов нематериальных активов ПБУ 14/2007 допускается осуществлять начисление амортизации объектов нематериальных активов одним из трех способов:– линейным способом;– способом уменьшаемого остатка;– способом списания стоимости

Способ начисления амортизации

Способ начисления амортизации Амортизацию по объектам основных средств начисляют одним из следующих способов:1) линейным – исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования

4.

1.1. Линейный способ начисления амортизации

4.1.1. Линейный способ начисления амортизации При линейном способе начислении амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта

4.2. Методы начисления амортизации в налоговом учете

4.2. Методы начисления амортизации в налоговом учете В налоговом учете (п. 1 ст. 259 НК РФ) налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации:– линейный;– нелинейный.При применении одного из этих методов сумма амортизации

4.2.1. Линейный способ начисления амортизации

4. 2.1. Линейный способ начисления амортизации В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к

4.2.2. Нелинейный способ начисления амортизации

4.2.2. Нелинейный способ начисления амортизации Пунктом 5 ст. 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта

6.4. Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

6.4. Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете Важным направлением для аудита основных средств является проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Аудитору необходимо выявить обоснованность применения норм и

Пример 8. Произведения искусства (картины), которые в бухгалтерском и налоговом учете учитываются в качестве объектов основных средств, амортизировались в налоговом учете.

Пример 8. Произведения искусства (картины), которые в бухгалтерском и налоговом учете учитываются в качестве объектов основных средств, амортизировались в налоговом учете. В соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации такие виды амортизируемо имущества,

Способы начисления амортизации

Способы начисления амортизации Организация может начислять амортизацию по времени использования, для чего предназначены три способа начисления амортизации, а также по интенсивности использования основного средства – способ списания стоимости пропорционально объему

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ Амортизация – систематическое и экономически обоснованное списание стоимости актива на расходы в течение срока полезного использования. Амортизация признается в учете как расход. Периодическое списание стоимости актива позволяет

Использование методов расчета амортизации

LN обеспечивает методы расчета амортизации, определяющие типы амортизации. Эти методы применяются к книгам учета ОС при установке категорий в сеансе Категория (tffam2100s000). Нельзя изменить методы, обеспечиваемые системой LN, однако можно создать методы амортизации основных средств, для которых не пригодны существующие методы. При начислении амортизации для активов, использующих созданный метод, LN использует проценты, указанные в этом методе, для расчета амортизации. LN определяет, какую формулу расчета амортизации использовать, на основе метода, присваиваемого вами каждой связанной с ОС книге учета. Имеются следующие методы: Прямолинейный метод Используется формула прямого начисления износа для амортизации ОС в связанных с ним книгах учета. Пользователь задает сумму для амортизации в течение срока ОС. Более подробную информацию о формуле прямого начисления износа см. в разделе Рассчитать амортизацию остаточного срока Метод снижающегося остатка Этот метод использует формулу снижающегося остатка для амортизации ОС в связанных с ним книгах. На протяжении срока ОС сумма, на которую амортизируется ОС, будет уменьшаться. Более подробную информацию о формуле снижающегося остатка см. в разделе Рассчитать амортизацию по методу снижающегося остатка. Метод снижающегося остатка с переключением на метод прямого начисления износа Этот метод использует снижающийся остаток с переключением на прямое начисление износа для амортизации ОС в связанных с ним книгах учета. ОС будет амортизироваться в связанных с ним книгах ОС по методу снижающегося остатка до момента, когда становится более выгодным амортизировать ОС, используя метод прямого начисления износа. В этот момент LN автоматически переключает форму амортизации на прямое начисление износа. Более подробную информацию о формуле снижающегося остатка см. в разделе Рассчитать амортизацию методом снижающегося остатка с переключением на прямое начисление износа. Метод начисления износа на основе «суммы годовых цифр» Имеется множество методов расчета амортизации, которые используют формулу начисления износа на основе «суммы годовых цифр». Можно присвоить один из этих методов любой связанной с ОС книге. Более подробную информацию по формуле начисления износа на основе «суммы годовых цифр» см. в разделе Рассчитать амортизацию Методом начисления износа на основании «суммы годовых цифр». Метод Амортизации на основе объема производства Имеется только один метод, использующий формулу амортизации на основе объема производства. Чтобы использовать метод амортизации на основе объема производства для расчета вашей амортизации, необходимо присвоить этот метод одной или нескольким книгам учета, связанным с ОС. Более подробную информацию по расчетам амортизации на основе объема производства см. в разделе Рассчитать амортизацию на основе объема производства. Метод фиксированной суммы Амортизация представляет собой фиксированную годовую сумму, назначаемую пользователем. ОС амортизируется в связанных с ним книгах учета на эту сумму до наступления конца срока ОС или достижения ликвидационной стоимости ОС. Метод Аннуитета Сумма амортизации является фиксированной суммой на период, но постепенно возрастает для аннуитета. Аннуитет состоит из процента и амортизации. LN не обрабатывает суммы процента и не рассчитывает процент на остаточное значение. Более подробную информацию по расчетам на основе аннуитета см. в разделе Расчет амортизации методом Аннуитета. Метод первого периода амортизации Амортизация ОС в связанных с ним книгах имеет место целиком в первом периоде. Метод расчета амортизации, ориентированной на балансовую стоимость Сумма ОС рассчитывается путем вычитания накопленной амортизации из текущей стоимости. Балансовая стоимость — это значение ОС, хранящееся в связанных с ОС книгах учета. Когда вы рассчитываете или обновляете амортизацию или когда вы корректируете либо стоимость, либо накапливаемую амортизацию, изменяется значение для каждой связанной с ОС книги учета. Если используется тип Федеральная налоговая книга, значение радела 179 также вычитается из результата вышеприведенного расчета. Более подробную информацию о расчете амортизации, ориентированной на балансовую стоимость, см. раздел Амортизация, ориентированная на балансовую стоимость (NBV). Настраиваемый метод Этот метод является методом свободно определяемой амортизации на основе процентов, месячных или годовых, для удовлетворения заданных пользователем требований. Нет метода Метод амортизации не определён. Этот метод можно использовать, если ОС нельзя амортизировать, например: недвижимость. Амортизация на основе коэффициента гарантии Метод амортизации Амортизация на основе коэф-та гарантии создан согласно требованиям законодательства Японии в части амортизации основных средств. Метод амортизации Амортизация на основе коэф-та гарантии подобен методу Метод снижающегося остатка до тех пор, пока балансовая стоимость основного средства не будет равна Значение гарантии. Когда амортизация ОС по книге учета ос достигает величины меньшей, чем Значение гарантии, то амортизация рассчитывается одним из следующих способов: Сеанс Метод прямолинейного начисления износа Используется для количества лет, указанного в поле Кол-во лет за пределами гарант.коэф-та. Используя значение процента, указанного в поле Переоценка аморт.за гарант.коэф-том, вместо значения, определенного в поле Проц.снижающ.остатка. Значение гарантии Значение гарантии определяется в сеансе Книги учета ОС (tffam1510m000). Значение гарантии рассчитывается следующим образом: Значение гарантии = Первонач. стоимость ОС * процент Гарантированный коэф-т. При назначении метода амортизации Амортизация на основе коэф-та гарантии к книге учета в сеансе Метод амортизации (tffam7110s000), поле Значение гарантии включается в сеансе Книги учета ОС (tffam1510m000). Гарантированный коэф-т задан в сеансе Метод амортизации (tffam7110s000). Значение гарантии не меняется для книги учета корректировки расходов. Значение фиксировано и рассчитывается при капитализации основного средства. Когда основное средство перемещается частично, значение гарантии, пропорциональное первоначальное стоимости основного средства, также, перемещается.

Что такое ускоренная амортизация? | GoCardless

Когда актив новый и наиболее эффективный, компания использует его больше всего. Это руководящий принцип, лежащий в основе метода ускоренной амортизации, используемого в бухгалтерском учете для целей налогообложения. Рассмотрим подробнее, как рассчитывается ускоренная амортизация и когда это может быть полезно.

Определение ускоренной амортизации

Ускоренная амортизация — это метод, используемый для расчета стоимости активов с течением времени. Он основан на том принципе, что стоимость актива максимальна в начале срока его службы, что допускает более существенное снижение стоимости в течение этих первых нескольких лет.Для расчета ускоренной амортизации используется несколько различных методов. К двум основным вариантам относятся:

Мы рассмотрим их более подробно ниже.

Ускоренная амортизация по сравнению с линейной амортизацией

Стоимость актива следует устойчивой траектории с течением времени при прямолинейном методе амортизации. При ускоренной амортизации стоимость актива обесценивается больше в первые годы его срока службы, а в дальнейшем скорость амортизации снижается. Независимо от метода начисления амортизации, все активы должны иметь одинаковую окончательную сумму амортизации. Основное различие между ускоренной амортизацией и линейной амортизацией заключается во времени.

Методы ускоренной амортизации

Для расчета ускоренной амортизации можно использовать несколько различных методов. Вот еще немного информации о методе суммы цифр года и методе двойного убывающего баланса:

Сумма цифр года (SYD)

Формула, используемая в расчетах SYD, выглядит следующим образом:

Сумма цифр Годовая амортизация = амортизируемая стоимость x (оставшийся полезный срок службы / сумма цифр в годах)

Вы можете рассчитать сумму цифр года следующим образом:

Сумма цифр за годы = (полезный срок службы x ( Срок службы + 1)) / 2

Метод двойного уменьшающегося остатка

Для метода двойного уменьшающегося остатка формула выглядит следующим образом:

Двойная уменьшающаяся амортизация = 2 x Прямая амортизация x Стоимость в начале Год

Как видите, для работы метода двойного уменьшающегося остатка необходимо знать, как рассчитать линейную норму амортизации. Для этого можно использовать следующую формулу:

Прямая амортизация = (Закупочная цена — Остаточная стоимость) / Срок полезного использования

Существуют ли налоговые льготы по ускоренной амортизации?

В краткосрочной перспективе использование этого метода может дать льготы по налогу на прибыль. В то время как линейный метод рассчитывает амортизацию равномерно во времени, предприятия могут вычесть более высокие расходы в течение первых нескольких лет срока службы актива, используя метод ускоренной амортизации. Затем расходы снижаются, так как актив меньше используется на более позднем этапе своего жизненного цикла.

Например, согласно законодательству США о подоходном налоге, предприятие должно использовать линейную амортизацию в финансовой отчетности, но может использовать ускоренную амортизацию в декларации по налогу на прибыль. Это означает, что компания может вычесть более высокие расходы из декларации о доходах.

В то же время амортизация активов вашей компании влияет на прибыль. В первые годы существования актива компания будет сообщать о более низкой прибыли из-за финансовых потерь, связанных с его приобретением.Затем, в более поздние годы, актив, вероятно, будет демонстрировать более низкую норму амортизации с более высокой отчетной прибылью. В результате это потенциально полезная концепция бухгалтерского учета, о которой должен знать любой владелец бизнеса.

Мы можем помочь

GoCardless поможет вам автоматизировать сбор платежей, сократив количество администраторов, с которыми ваша команда должна иметь дело при поиске счетов. Узнайте, как GoCardless может помочь вам со специальными или регулярными платежами.

GoCardless используется более чем 60 000 компаний по всему миру.Узнайте больше о том, как вы можете улучшить обработку платежей в своем бизнесе уже сегодня.

Узнать большеЗарегистрироваться

Метод амортизации — обзор

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ЭНЕРГЕТИЧЕСКИХ ПРОЕКТОВ

В типичных опубликованных расчетах стоимости производства синтетического топлива проводится различие между промышленным финансированием и регулируемым финансированием коммунальных предприятий. В обоих случаях вычисления обычно выполняются для определенного года с инвестиционными затратами, затратами на сырье и другими операционными затратами, выраженными в долларах за этот год.Иногда неясно, основаны ли заявленные инвестиции на гипотетическом строительстве «за ночь» или учитывалась S-образная кривая инвестиционных затрат.

В случае промышленного финансирования опубликованные расчеты обычно выполняются таким образом, чтобы указанный дисконтированный денежный поток (DCF) после вычета налогов рентабельности капитала был достигнут с определенным левереджем, процентной ставкой, методом амортизации, налоговой ставкой и сроком действия проекта. Себестоимость синтетического топлива обычно представлена ​​как единообразная стоимость, состоящая из суммы ежегодных нормированных затрат на хранение плюс годовые затраты на сырье и эксплуатационные расходы.Нормированная балансовая стоимость — это единообразная годовая плата, которая при дисконтировании в течение срока реализации проекта по взвешенной стоимости капитала ³ к базовому инвестиционному году равна первоначальным инвестициям плюс приведенная стоимость налоговых платежей.

В случае регулируемого финансирования коммунальных предприятий опубликованные расчеты часто дают средние производственные затраты на протяжении всего срока реализации проекта. Он состоит из среднегодовых капитальных затрат (средняя прибыль по ставке плюс средняя амортизация и налог на прибыль) плюс годовые затраты на сырье и другие операционные расходы.Если V ₁ — это исходная ставка, которая линейно обесценивается в течение балансового срока, n _b , а r — ожидаемая «справедливая норма прибыли», то:

Средняя годовая прибыль на основе ставки = rV1 (nb + 1nb)

Ежегодная амортизация крючка = V1nb

Если специальные налоговые льготы игнорируются, и предполагается, что общая базовая ставка подлежит налогообложению, а налоговая амортизация принимается равной балансовой амортизации, то:

(1) Средний годовой доход налог = T (r − id) (1 − T) V1 (nb + 12nb)

Где T = ставка дополнительного налога

d = доля долга

i = проценты по долгу

Следовательно, среднегодовые производственные затраты, связанные с капиталом, равны:

V1 [1nb + (r + T (r − id) (1 − T)) (nb + 12nb)]

Следует отметить, что средний капитал- соответствующие производственные затраты, рассчитанные, как указано выше, являются средним арифметическим, не учитывающим временную стоимость денег. Кроме того, затраты на сырье и другие операционные расходы выражены в базовом году без учета темпов роста и временной стоимости денег.

В качестве альтернативы средней арифметической себестоимости продукции можно вычислить нормированную себестоимость продукции (которая равна нормированному требованию к выручке для регулируемого коммунального предприятия), которая состоит из нормированной балансовой платы плюс нормированное сырье и другие эксплуатационные расходы. Этот метод обычно используется для сравнения альтернативных вариантов выработки электроэнергии коммунальными предприятиями. ⁴ . Он состоит из расчета постоянной годовой платы, имеющей приведенную стоимость, равную сумме приведенной стоимости капитальных затрат и приведенной стоимости операционных затрат. Для регулируемого коммунального предприятия с налоговыми упрощениями, как и раньше, балансовая стоимость на начало года t составляет ⁵ :

Vt = V1 (1 — (t − 1) nb)

, а прибыль в году t составляет:

rV1 (1 — (t − 1) nb)

Рентабельность капитала после уплаты налогов в году t, равная прибыли за вычетом процентов по доле, составляет:

(r — id) V1 (1 — (t − 1) nb)

, а налог на прибыль в году t составляет:

T (r − id) (1 − T) V1 (1 — (t − 1) nb)

Таким образом, производственные затраты, связанные с капиталом, в году t , равно:

V1nb + rV1 (1 — (t − 1) nb) + T (r − id) (1-T) V1 (1- (t − 1) nb)

, что эквивалентно:

(2) V1 [1nb + (r — T (r − id) (1 − T)) + (1 — (t − 1) nb)]

Выражение 1 — (t − 1) nb при суммировании из от t = 1 до t = n _b , эквивалентно единице за вычетом равномерного градиента наклона 1nb. Равномерный ряд, который эквивалентен (т. Е. Имеет ту же приведенную стоимость) однородному градиенту с коэффициентом дисконтирования r, равен: ⁶

1nb (1r — nb (1 + r) nb — 1)

Следовательно, приведенные производственные затраты (или текущие расходы), связанные с капиталом, равны:

(3) V1 [1nb + (r + T (r − id) (1 − T))] [1 — 1nbr + 1 (1 + r) nb − 1]

Поучительно сравнить средние арифметические и нормированные капитальные затраты из выражений (1) и (3), соответственно. Если предположить, что для типичного предприятия по производству синтетического топлива, принадлежащего коммунальному предприятию, это:

n _b = 20 лет

i = 9.00%

d = 60%

r = 11,40% (что подразумевает рентабельность собственного капитала 15%)

T = 48%

, тогда Выражение (1) дает среднюю арифметическую стоимость 13,89 долларов в год, а Expression (3) дает нормированную стоимость 16,72 долларов в год, как для начальной ставки, равной 100 долларам. Расхождение между ними будет увеличиваться по мере увеличения ожидаемого срока службы проекта и ставки дисконтирования.

Хотя в опубликованных исследованиях обычно проводится различие между вычислительными методами, используемыми для определения затрат, связанных с капиталом, с производственным финансированием, а не с финансированием коммунальных предприятий, нет никакой реальной разницы, кроме исходных допущений в отношении степени левериджа, рентабельности капитала и налогового режима.Например, если гипотетически предположить, что промышленный объект требует такой же доходности DCF в размере 11,40% и такой же левереджа, амортизации и налоговой ставки, как предполагалось выше для коммунального предприятия, то:

Коэффициент возмещения капитала ⁷ = 0,1289

Коэффициент возмещения капитала представляет собой единообразный платеж, имеющий приведенную стоимость, равную единице, при дисконтировании за двадцать лет до начала первого года по ставке 11,40%. Помимо возмещения капитала, необходимо уплатить налоги.Единый налоговый платеж равен T / (1-T), умноженному на унифицированную прибыль после уплаты налогов на капитал:

Единый налоговый платеж = 4852 × 6011,4 (0,1289 — 0,05) = 0,0383

Таким образом, единый годовой коэффициент возврата капитала плюс налог Выплата, как и раньше, составляет 0,1672 доллара первоначальных вложений.

Влияние степени левериджа, конечно, будет значительным. Если предполагается, что структура приростного капитала промышленного предприятия составляет 70% собственного капитала и 30% заемного капитала, в то время как другие предположения остаются неизменными, тогда:

Взвешенная приростная стоимость капитала = 13.20% Коэффициент возврата капитала = 0,1441

Единый налоговый платеж = 4852 × 10,5013,20 (0,1320 — 0,05) = 0,0602

Таким образом, единый годовой коэффициент возврата капитала плюс налоговые платежи увеличился с 0,1672 до 0,2043 на доллар первоначальных инвестиций, поскольку доля долга в структуре приростного капитала снизилась с 60% до 30%.

В целях иллюстрации приведенные выше вычисления были основаны на ряде упрощающих предположений. Опубликованные расчеты ⁸ могут учитывать ускоренную амортизацию, инвестиционный налоговый кредит, местные налоги и страхование, а также возврат оборотного капитала в конце срока реализации проекта.Также можно принять во внимание тот факт, что затраты на строительство происходят в течение определенного периода времени, а не в определенный момент времени.

Поскольку целью большинства публикуемых расчетов является определение цены на синтетическое топливо, сырье и другие эксплуатационные расходы добавляются к единым капитальным затратам, чтобы получить общую единообразную стоимость производства. Поскольку эта стоимость обычно выражается в долларах за конкретный год, сырье и другие эксплуатационные расходы включены в долларах за этот год.

Описанные выше методы расчета стоимости синтетического топлива имеют два основных недостатка: внутренняя несогласованность и непригодность для сравнения с ценами на нефть и природный газ. Внутренняя непоследовательность заключается в способах борьбы с инфляцией. Дополнительная стоимость капитала, используемая в расчетах, включает поправку на ожидаемую инфляцию. Например, предполагаемая в приведенных выше примерах 9% -ная стоимость долга, вероятно, состоит из примерно 3% реальных процентов и 6% инфляции. Неверно учитывать инфляцию при расчете капитальных затрат, игнорируя ее при расчете эксплуатационных затрат.Расчеты должны производиться либо без учета инфляции, либо с учетом инфляции при всех затратах.

Чтобы проиллюстрировать ошибку, которая может быть вызвана игнорированием роста эксплуатационных расходов, рассмотрим следующие данные для гипотетического угольного завода по производству синтетического природного газа (SNG), принадлежащего коммунальному предприятию:

Капитальные вложения в базовый год = 1,5 доллара США. млрд

Годовое производство ⁹ СНГ = 82 трлн БТЕ

Операционные расходы в базовом году = 150 млн долларов

Общий уровень инфляции = 6% в год

Стоимость долга = 9% в год

Стоимость собственного капитала = 15% в год

Доля долга в дополнительном капитале = 60% в год

Рост операционных затрат = 6% в год

Срок действия проекта = 20 лет

Амортизация: прямая за 20 лет

Ставка налога на прибыль = 48%

Приведенная балансовая стоимость равна 1 6. 72%, как было рассчитано ранее. Следовательно, ежегодные производственные затраты, связанные с капиталом, составляют (0,1672) × (1,5 миллиарда долларов), что составляет примерно 251 миллион долларов. Нормированное значение операционных затрат представляет собой операционные затраты базового года, умноженные на следующий коэффициент: ¹⁰

0,114 (1,11420 — 1,0620) (0,114 — 0,06) (1,11420 — 1) = 1,5031

Таким образом, приведенные производственные затраты составляют 251 миллион долларов. плюс (150 миллионов долларов) × (1,5031), что составляет примерно 476 миллионов долларов в год. Это эквивалентно нормированной стоимости единицы SNG в 5 долларов.80 на миллион БТЕ [(476 × 10 ⁶ ) ÷ (82 × 10 ⁶ )].

Было бы неверно утверждать, что постоянные затраты на производство СНГ в долларах базового года составляют 251 миллион долларов плюс 150 миллионов долларов, что эквивалентно 4,89 доллара за миллион БТЕ. Верно, что операционные расходы в базовом году составляют 150 миллионов долларов, но 251 миллион долларов не обязательно должны представлять собой производственные затраты, связанные с капиталом в базовом году. 251 миллион долларов — это просто удобный способ представить, какой будет приведенная стоимость затрат, связанных с капиталом в течение срока реализации проекта, после их дисконтирования на приростную взвешенную стоимость капитала.Существует бесконечное количество различных серий капитальных затрат, которые могут дать один и тот же коэффициент дисконтирования. Не существует a priori причин, по которым приведенная балансовая стоимость является наилучшим отражением экономических затрат, понесенных в базовом году в результате произведенных инвестиций.

Альтернативный подход к вычислению приведенных производственных затрат в долларах базового года заключается в выполнении расчетов без учета инфляции. В этом случае стоимость долга и взвешенная стоимость капитала должны быть представлены без учета инфляции следующим образом:

i = 1.091,06 — 1 = 2,830% r = 1,1141,06 — 1 = 5,094%

Если эти значения используются в выражении (3), выравниваемый заряд становится 9,99%. Следовательно, ежегодные производственные затраты, связанные с капиталом, составляют (0,0999) (1,5 миллиарда долларов), что составляет примерно 150 миллионов долларов. Таким образом, приведенная общая себестоимость добычи составляет 150 миллионов долларов плюс 150 миллионов долларов, что равняется 300 миллионам долларов или 3,66 долларов за миллион БТЕ СНГ. Хотя этот подход является последовательным в том смысле, что капитальные и эксплуатационные затраты выражаются в долларах базового года, все же необходимо поставить под сомнение экономический смысл рассчитанной стоимости газа.Действительность приведенной балансовой платы еще должна быть доказана.

В некоторых опубликованных исследованиях ¹¹ рассчитывается стоимость синтетического топлива не только для базового года, но и для определенных лет в будущем. Для этого предполагаются разные даты запуска предприятия и рассчитываются соответствующие единые производственные затраты, связанные с капиталом. Кроме того, для каждой даты запуска стоимость продукта рассчитывается в базовом году и последующих годах путем добавления возрастающих операционных затрат и деления на производительность. В качестве примера этой техники рассмотрим гипотетический объект SNG, описанный ранее. Приведенная балансовая стоимость была рассчитана на уровне 16,72% для взвешенной стоимости капитала 11,4%, что предполагалось с учетом ожидаемого уровня инфляции в 6%. Инвестиции в базовый год составили 1,5 миллиарда долларов, а операционные расходы в базовом году — 150 миллионов долларов. В результате стоимость SNG в базовом году составила 4,89 доллара за миллион британских тепловых единиц. Теперь, если предположить, что и инвестиционные, и эксплуатационные расходы растут на 6% в год, то можно рассчитать удельные затраты на газ, показанные в таблице 1, для трех разных дат запуска.

Таблица 1. Примерные производственные затраты СНГ с разными датами запуска оборудования и единообразными капитальными затратами (текущие $ на миллион БТЕ)

34

Дата запуска (начало года)
Год	0	5	10
0	4,89	—	—
5	5,51	6,54	—	—	—	—	7,37	8,76
15	7,44	8,48	9,87

Этот тип анализа использовался в опубликованных исследованиях на основе указания, в каком году синтетическое топливо станет конкурентоспособны с импортной нефтью или природным газом. Например, если предположить, что дополнительная цена на дистиллятную нефть или природный газ в год 0 составляет 3,60 доллара за миллион британских тепловых единиц и что она увеличивается на основе реальной цены на 4% в год, то скорость роста в текущих долларах будет равна 10. .24% при уровне инфляции 6%. Таким образом, цены в год с 0 по 15 будут следующими:

Год	0	5	10	15
Цена, долл. США / млн BTU	3,60	5,86	15,54

Основываясь на этих цифрах, типичный вывод таких исследований будет заключаться в том, что инвестиции в такие объекты СНГ будут производиться только в период между 5 и 10 годами, если не будет субсидирования.Справедливость этого вывода зависит от достоверности таблицы 1. Проверка этой таблицы показывает, что стоимость и, следовательно, цена газа в один и тот же год различаются в зависимости от даты запуска объекта. Этот результат может показаться нелогичным. Эксплуатационные характеристики всех трех объектов идентичны каждый год при одинаковых эксплуатационных расходах. Рабочие характеристики всех трех объектов идентичны каждый год, с одинаковым уровнем добычи газа и одинаковыми эксплуатационными расходами.Инвестиционная стоимость всех трех объектов в реальных долларах идентична. Единственная разница между тремя объектами — это дата, когда они должны быть заменены. Однако стоимость замещения будет такой же в реальном долларовом выражении всякий раз, когда это произойдет, если предположить, что рост инвестиций будет продолжаться с той же скоростью. Интуитивно можно предположить, что цена на газ должна быть одинаковой в один и тот же год независимо от даты запуска. Тогда возникает вопрос, существует ли такое решение, которое также принесет доход, равный приростной стоимости капитала для каждой из дат запуска.Ответ на этот вопрос дан ниже.

26 CFR § 1.381 (c) (6) -1 — Метод амортизации. | CFR | Закон США

(a) Требование о переносе —

(1) Распределение в налоговые годы, закончившиеся до 25 июля 1969 г.

(i) Раздел 381 (c) (6) предусматривает, что если в операции в налоговом году, который заканчивается до 25 июля 1969 года, к которому применяется раздел 381 (a), приобретающая корпорация приобретает амортизируемое имущество у дистрибьютора или передающая корпорация, которая рассчитывает свой резерв на обесценение имущества в соответствии с разделом 167 (b) (2), (3) или (4), приобретающая корпорация должна рассчитать свою скидку на амортизацию тем же методом, который используется дистрибьютором или передающей корпорацией в отношении такого имущества.Таким образом, если дистрибьютор или передающая корпорация использовали метод суммы цифр в годах согласно разделу 167 (b) (3) в отношении актива, распределенного или переданного приобретающей корпорации, приобретающая корпорация должна будет использовать сумму метод числа лет в отношении приобретенного актива. Расчет амортизационных отчислений в отношении приобретенного имущества должен производиться в соответствии с положениями статьи 167 и соответствующими положениями.

(ii) Правила, предусмотренные в разделе 381 (c) (6) и подразделе (i) этого подпункта, будут применяться только в отношении той части или всей основы собственности, которая находится в руках приобретающей корпорации сразу после дата распространения или передачи не превышает основания собственности, находящейся в руках дистрибьютора или передающей корпорации на дату распределения или передачи.Для этой цели в основе собственности, находящейся в руках дистрибьютора или передающей корпорации, должна быть скорректированная база, предусмотренная в разделе 1011 для целей определения прибыли от продажи или иного отчуждения такой собственности. Для положений, определяющих дату распределения или передачи, см. § 1.381 (b) -1 (b).

(2) Распределение в налоговые годы, закончившиеся после 24 июля 1969 г.

(i) Раздел 381 (c) (6) предусматривает, что если в операции в налоговом году, заканчивающемся после 24 июля 1969 года, к которому применяется раздел 381 (a), приобретающая корпорация приобретает амортизируемое имущество у дистрибьютора или передающей стороны. корпорации, которая рассчитывает свои скидки на обесценение имущества в соответствии с подразделами (b), (j) или (k) раздела 167, приобретающая корпорация должна рассчитать свои скидки на амортизацию тем же методом, который используется дистрибьютором или корпорацией-передающей компанией в отношении к такому имуществу.Таким образом, если дистрибьютор или передающая корпорация использовали линейный метод в соответствии с разделом 167 (b) (1) в отношении актива, распределенного или переданного приобретающей корпорации, приобретающая корпорация должна будет использовать линейный метод в отношении такой актив. Аналогичным образом, если дистрибьютор или передающая корпорация решила рассчитать амортизацию в соответствии с разделом 167 (k) в отношении имущества, относимого к расходам на восстановление, и такое имущество передается приобретающей корпорации, приобретающая корпорация должна будет рассчитать амортизацию в соответствии с разделом 167 ( л) в отношении приобретенного имущества.Расчет амортизационных отчислений в отношении приобретенного имущества должен производиться в соответствии с положениями статьи 167 и соответствующими положениями.

(ii) Правила, предусмотренные в разделе 381 (c) (6) и подразделе (i) этого подпункта, применяются только в отношении той части или всей основы собственности, которая находится в руках приобретающей корпорации сразу после дата распространения или передачи не превышает основания собственности, находящейся в руках дистрибьютора или передающей корпорации на дату распределения или передачи.Для этой цели в основе собственности, находящейся в руках дистрибьютора или передающей корпорации, должна быть скорректированная база, предусмотренная в разделе 1011 для целей определения прибыли от продажи или иного отчуждения такой собственности. Относительно положений, определяющих дату распределения или передачи, см. § 1.38 (b) -1 (b).

(б) Доля сверх базы дистрибьютора или передающей корпорации —

(1) Общее правило. В отношении той части основы амортизируемого имущества (кроме определенной собственности согласно разделу 1250, описанной в подпункте (2) настоящего параграфа), которая в руках приобретающей корпорации превышает скорректированную базу для дистрибьютора или передающей корпорации, приобретающая корпорация может использовать любой разумный метод расчета амортизации, кроме методов, предусмотренных в разделе 167 (b) (2), (3) или (4). См. Параграф (b) § 1.167 (b) -0 для методов, которые приемлемы в соответствии с разделом 167 (a) в отношении такого свойства. См. Также разделы 334 (b) (1) и 362 (b) для определения основы собственности в руках приобретающей корпорации в связи со сделкой, к которой применяется раздел 381 (a).

(2) Раздел 1250 собственности. В отношении той части основы, которая указана в разделе 1250, собственность, приобретенная после 24 июля 1969 г., которая в руках приобретающей корпорации превышает скорректированную базу для дистрибьюторской или передающей корпорации, на приобретающую корпорацию распространяются ограничения, содержащиеся в разделе 167 (j) (4) (в отношении бывшей в употреблении собственности согласно разделу 1250) или 167 (j) (5) (в отношении бывшей в употреблении арендуемой жилой недвижимости).Таким образом, например, если недвижимость по разделу 1250, которая не является арендуемой жилой недвижимостью, приобретается в рамках сделки по разделу 381 (а) после 24 июля 1969 года, то линейный метод начисления амортизации (или другой метод, допустимый в соответствии с разделом 167 (j) (4 ) (B)) является единственным приемлемым методом в отношении той части базовой собственности, которая в руках приобретающей корпорации превышает скорректированную базу для передающей или дистрибьюторской корпорации.

(c) Требуются записи.Записи должны вестись достаточно подробно, чтобы идентифицировать любое амортизируемое имущество, к которому применяется данный раздел, и установить его основу.

(d) Соглашение согласно разделу 167 (d). В той степени, в которой это не противоречит параграфу (b) данного раздела, приобретающая корпорация должна рассматриваться как дистрибьютор или передающая корпорация в случае соглашения между дистрибьютором или передающей корпорацией и окружным директором в соответствии с разделом 167 (d) и § 1.167 (d) -1 в отношении собственности, к которой применяется раздел 381 (c) (6) и этот раздел.Таким образом, в случае, если база актива в руках приобретающей корпорации превышает базу такого актива в руках дистрибьютора или передающей корпорации, такое соглашение не будет иметь эффекта, позволяющего приобретающей корпорации рассчитывать его резерв на амортизацию в отношении такой базы превышения в соответствии с методами, предусмотренными в разделе 167 (b) (2), (3) или (4). Однако положения соглашения будут продолжать применяться в отношении срока полезного использования актива.

(e) Изменение метода начисления амортизации. Хотя приобретающая корпорация обязана использовать метод расчета амортизации, используемый дистрибьютором или передающей стороной в отношении амортизируемого имущества, к которому применяется данный раздел, такая приобретающая корпорация может использовать другой метод в отношении такого имущества, если согласие Уполномоченного получено в в соответствии с параграфом (е) § 1.446-1. Кроме того, в соответствии с положениями параграфа (b) § 1.167 (e) -1, приобретающая корпорация может перейти от метода уменьшающегося остатка, описанного в разделе 167 (b) (2), к прямолинейному методу без согласия Уполномоченного.

(f) Последовательные транзакции, к которым применяется раздел 381 (а). Положения этого раздела применяются в случае последовательных транзакций, к которым применяется раздел 381 (а). Таким образом, например, если X Corporation, передающая корпорация, использовала метод суммы цифр в годах согласно разделу 167 (b) (3) в отношении актива, переданного Y Corporation, приобретающей корпорации, в сделке, в которой применяется раздел 381 (a), и впоследствии Y Corporation, используя тот же метод, передает такой актив Z Corporation в сделке, к которой также применяется раздел 381 (a), тогда Z Corporation должна использовать сумму лет: digits в отношении такого актива.

(g) Иллюстрация. Применение этого раздела можно проиллюстрировать на следующем примере:

Пример.

Корпорации M и N рассчитывают свои налогооблагаемые доходы на основе календарного года. 31 декабря 1959 г. M Corporation передает все свои активы N Corporation в рамках операции, к которой применяется раздел 381 (a). В число этих активов входит объект амортизируемого имущества, который на эту дату имеет скорректированную базу (для определения прибыли) в размере 800 000 долларов после того, как M Corporation учтет за 1959 год свой резерв на амортизацию в соответствии с разделом 167 (b) (2).Базис, относящийся к активу в соответствии с разделом 362 (b), определен в размере 900 000 долларов в руках N Corporation. В соответствии с положениями раздела 381 (c) (6) и параграфа (a) этого раздела, N Corporation должна рассчитать резерв на амортизацию актива в соответствии с разделом 167 (b) (2) за 1960 и последующие годы, но только в отношении 800 000 долларов США. N Corporation может использовать любой разумный метод, отличный от методов, указанных в разделе 167 (b) (2), (3) или (4), для расчета своей амортизационной скидки на оставшиеся 100 000 долларов.

Метод двойного снижения амортизации: руководство для начинающих

Мы можем получать компенсацию от партнеров и рекламодателей, чьи продукты представлены здесь. Компенсация может повлиять на то, где продукты размещены на нашем сайте, но редакционные мнения, оценки и обзоры не зависят от какого-либо рекламодателя или партнера и не зависят от них.

Амортизация используется для распределения стоимости основных средств или нематериальных активов на протяжении срока их полезного использования. Каждый раз, когда вы покупаете крупный билет для своего бизнеса, его следует амортизировать, а не сразу списывать на расходы.Существует четыре часто используемых метода начисления амортизации для амортизации активов:

• Прямая амортизация
• Двойная уменьшающаяся амортизация
• Годовая амортизация
• Единицы производственной амортизации (используются только для оборудования)

Вместо Из-за повторяющихся расходов на амортизацию в течение всего срока службы актива метод амортизации с двойным уменьшением ускоряет процесс амортизации, удваивая расходы на амортизацию на более раннем этапе срока службы актива, при этом расходы снижаются по мере старения актива.

Хотя некоторые бухгалтерские приложения имеют возможность управления основными средствами и амортизацией, вам, вероятно, придется вручную записывать запись журнала амортизации в свое программное приложение.

Записи журнала амортизации считаются корректирующей записью, которая должна быть записана в вашей главной книге перед запуском скорректированного пробного баланса.

Независимо от того, используете ли вы бухгалтерское программное обеспечение, ручную систему главной книги или программное обеспечение для работы с электронными таблицами, запись амортизации должна быть введена до закрытия отчетного периода.

---

Что такое метод начисления амортизации с двойным уменьшающимся остатком (DDB)?

Амортизация с двойным уменьшающимся остатком (DDB) — это метод ускоренной амортизации. DDB амортизирует стоимость активов в два раза больше, чем прямолинейная амортизация.

В отличие от линейной амортизации, которая остается неизменной на протяжении всего срока полезного использования актива, амортизация с двойным уменьшающимся остатком высока в первый год и уменьшается каждый последующий год.

---

Когда использовать метод амортизации с двойным уменьшением остатка

Лучшая причина для использования амортизации с двойным уменьшением остатка — это покупка активов, которые в первые годы обесцениваются быстрее.Автомобиль — прекрасный пример актива, который быстро теряет ценность в первые годы владения.

Важно отметить, что двойная амортизация уменьшающегося остатка не разрешена IRS, но они разрешают модифицированную систему ускоренного возмещения затрат (MACRS), которая также позволяет вам вычесть более крупный вычет в первые годы использования актива.

---

Что такое двойная понижающая норма амортизации?

Двойная норма амортизации уменьшающегося остатка вдвое больше, чем прямолинейная амортизация.Например, если вы амортизируете свой станок с использованием линейной амортизации, ваша амортизация будет оставаться неизменной каждый месяц.

Однако при использовании метода двойного уменьшения амортизации ваша амортизация будет вдвое больше, чем прямая амортизация.

Хотя вы не рассчитываете заранее ликвидационную стоимость при расчете удвоенной снижающейся нормы амортизации, вам необходимо знать, что это такое, поскольку активы амортизируются до тех пор, пока не достигнут своей ликвидационной стоимости.

Например, вы покупаете часть оборудования для своего завода стоимостью 100 000 долларов США, ликвидационной стоимостью 8 000 долларов США и сроком полезного использования 5 лет.Чтобы получить свою норму амортизации, вы должны использовать следующую формулу амортизации:

1/5 x 100 = 20%

Это означает, что ваша прямая норма амортизации составляет 20%. Знание коэффициента амортизации по прямой линии важно, потому что вам нужно удвоить ее, чтобы рассчитать амортизацию с двойным снижением:

2 x 20% = 40%

Это означает, что ваша норма амортизации для двойного снижения амортизации составляет 40%, т.е. ваша амортизация за первый год 40 000 долларов.Вы будете амортизировать актив до тех пор, пока его балансовая стоимость не достигнет 8000 долларов США.

Ниже представлена ​​таблица амортизации с использованием линейной амортизации. Помните, что при прямолинейной амортизации ликвидационная стоимость вычитается из первоначальной стоимости. Если бы не было восстановительной стоимости, начальная балансовая стоимость составила бы 100 000 долларов, при этом 20 000 долларов амортизируются ежегодно.

Год	Начальная балансовая стоимость	Амортизация по прямой линии	Балансовая стоимость на конец года
1	92 000 долл. США	18 400 долл. США	73 600 долл. США
2	73 600 долл. США	18 400 долл. США	55 200 долл. США
3	55 200 долл. США	18 400 долл. США	36 800 долл. США
4	36 800 долл. США	18 400 долл. США	18 400 долл. США
5	18 400 долл. США	18 400 долл. США	0 долл. США

Расходы на прямую амортизацию не меняются каждый год.

На следующей диаграмме показаны различия между прямой и двойной амортизацией уменьшающегося остатка, причем первые два года амортизации значительно выше.

Год	Начальная балансовая стоимость	Ежегодная двойная амортизация уменьшающегося остатка	Балансовая стоимость на конец года
1	100 000 долл. США	40 000 долл. США	60 000 долл. США
2	60 000 долл. США	24 000 долл. США	36 000 долл. США
3	36 000 долл. США	14 400 долл. США	21 600 долл. США
4	21 600 долл. США	8 640 долл. США	12 960 долл. США
5	12 960 долл. США	4 960 долл. США	8 000 долл. США

Амортизация с двойным уменьшающимся остатком выше в первые годы, затем со временем уменьшается.

Несмотря на то, что общая амортизация за пятый год должна была составить 5 184 доллара, только 4 960 долларов можно было бы списать до достижения аварийной стоимости актива, которая составляет 8 000 долларов.

---

Как рассчитать амортизацию с использованием метода двойного снижения

Чтобы рассчитать амортизацию с использованием метода двойного снижения, вам сначала нужно определить:

• База затрат: База затрат — это общая стоимость актива , включая любые сопутствующие налоги, доставку и погрузочно-разгрузочные работы, затраты на установку и любые другие затраты, связанные с активом.
• Срок полезного использования актива: Для расчета амортизации необходимо определить срок полезного использования актива. Это то, как долго вы ожидаете, что актив прослужит, прежде чем он будет реализован или продан.
• Балансовая стоимость актива: Вам необходимо знать балансовую стоимость актива, чтобы точно рассчитать амортизацию DDB.

Например, вы покупаете грузовик для службы доставки. Стоимость грузовика, включая налоги, титул, лицензию и доставку, составляет 28000 долларов.Из-за большого количества миль, которое вы ожидаете проехать с грузовиком, вы оцениваете его полезный срок в пять лет.

По истечении этих пяти лет вы ожидаете, что аварийная стоимость грузовика составит 3500 долларов. Имея эту информацию, вы теперь готовы рассчитать амортизацию для вашего грузовика по формуле двойного уменьшающегося остатка:

2 x (1/5) x 28 000 долларов = 11 200 долларов

Амортизация за первый год составит 11 200 долларов.

Чтобы рассчитать DDB за второй год, необходимо использовать текущую балансовую стоимость.Балансовая стоимость грузовика на второй год составит 16 800 долларов. Это сумма, которую вы будете использовать для расчета амортизации за второй год. Ваш расчет за второй год будет:

2 x (1/5) x 16800 долларов = 6720 долларов

Если ваш второй год амортизации составляет 6720 долларов, то остается балансовая стоимость 10 080 долларов, которая будет использоваться при расчете вашего третьего года. амортизации. В следующей таблице показаны суммы амортизации грузовика с двойным уменьшением.

Год	Балансовая стоимость на начало года	Годовая амортизация	Балансовая стоимость (на конец года)
1	28 000 долл. США	11 долларов.200	16 800 долл. США
2	16 800 долл. США	6 720 долл. США	10 080 долл. США
3	10 080 долл. США	4032 долл. США	6048 долл. США
4	6048 долл. США	2419 долл. США	3 629 долл. США
5	3 629 долл. США	129 долл. США	3 500 долл. США

Двойная амортизация уменьшающегося остатка в год с учетом балансовой стоимости.

Обратите внимание, что в 5-м году грузовик амортизируется только на 129 долларов, потому что вы достигли аварийной стоимости грузовика.

---

Часто задаваемые вопросы

Почему я должен использовать двойную амортизацию уменьшающегося остатка?

Двойная амортизация с уменьшающимся остатком (DDB) — хороший вариант амортизации, когда вы покупаете актив, который в первые годы теряет большую ценность. Транспортные средства — хороший кандидат для использования двойной амортизации с уменьшающимся остатком.

Есть ли обратная сторона использования амортизации DDB?

Есть парочка. Во-первых, IRS не разрешает использовать двойную амортизацию уменьшающегося остатка для налоговых целей, но разрешает MACRS, аналогичную DDB.

Другой обратной стороной может быть снижение чистой прибыли из-за увеличения расходов на амортизацию. Вам или вашим сотрудникам бухгалтерии следует уточнить у CPA, есть ли у вас вопросы об использовании амортизации с двойным уменьшением остатка.

Легко ли рассчитать двойную амортизацию уменьшающегося остатка?

Следование формуле делает расчет довольно простым, но в отличие от линейной амортизации, которая остается неизменной на протяжении всего срока полезного использования актива, вы будете рассчитывать амортизацию каждый год на основе балансовой стоимости актива на начало года.

Подходит ли вам двойная амортизация уменьшающегося остатка?

Амортизация с двойным уменьшающимся остатком (DDB) — это метод ускоренной амортизации, который позволяет быстро обесценить активы, которые быстро теряют ценность.

Хотя расчет амортизации по методу прямой амортизации требует больше времени, она снижает вашу чистую прибыль и, следовательно, ваши налоговые платежи в течение первых нескольких лет срока службы актива.

Как и все методы амортизации, амортизация с двойным уменьшением баланса влияет как на ваш баланс, так и на отчет о прибылях и убытках, поэтому, если вы или ваш бухгалтерский персонал не уверены, использовать ли этот метод ускоренной амортизации или как правильно рассчитать амортизацию, проконсультируйтесь с бухгалтером. или CPA.

Автоматические процедуры для изменения метода амортизации CFC

Редактор: Марк Херу, J.D.

11 мая 2021 г. IRS выпустило Rev. Proc. 2021-26, который содержит процедуры для некоторых иностранных корпораций по получению автоматического согласия на изменение своих методов учета амортизации на альтернативную систему амортизации (ADS). Автоматические процедуры предназначены для снижения налогового бремени, связанного с внедрением окончательных правил глобального нематериального дохода с низким налогом (GILTI), позволяя налогоплательщикам более легко согласовывать свои доходы, прибыль и прибыль (E&P) и вычисления GILTI.Процедура выручки также изменяет некоторые специальные правила, применимые к иностранным корпорациям в соответствии с существующими процедурами изменения метода.

Фон

Положения GILTI, содержащиеся в гл. 951A, применяются к налоговым годам иностранных корпораций, начинающимся после 31 декабря 2017 г., и к налоговым годам акционеров США, в которые или которыми заканчиваются такие налоговые годы иностранных корпораций.

сек. 951A требует, чтобы американский акционер любой контролируемой иностранной корпорации (CFC), владеющей акциями CFC в течение любого налогового года, включал GILTI акционера в валовую прибыль за такой налоговый год.(Определения соответствующих терминов можно найти в разделах 951 (б), 957 (а) и 958 (а).)

Акционер из США определяет GILTI, используя формулу, основанную на определенных статьях каждой CFC, принадлежащей акционеру, включая проверенный доход, проверенный убыток и квалифицированные инвестиции в бизнес-активы (QBAI), если таковые имеются.

сек. 951A (d) (3) предусматривает, что скорректированная база для любого объекта недвижимости для целей расчета QBAI должна определяться с использованием ADS в соответствии с п. 168 (г).

В преамбуле окончательных правил GILTI (T.D. 9866), выпущенный 21 июня 2019 г., IRS отметило, что CFC, не требующие иного расчета дохода и разведки и добычи с использованием методов амортизации ADS, могут захотеть перейти на метод ADS, учитывая требование использовать метод ADS для определения QBAI. IRS также заявила о своем намерении выпустить руководство, расширяющее доступность процедур автоматического согласия для облегчения таких изменений амортизации.

Ред. Proc. 2021-26, основное внимание здесь, предоставляет процедурное руководство для автоматического изменения методов, обсуждаемое в преамбуле к окончательным правилам GILTI.

Новое временное автоматическое изменение метода ADS для CFC

Ред. Proc. 2021-26 обеспечивает новое автоматическое изменение на ограниченный период, разрешающее CFC на недопустимом методе без ADS, а также CFC на допустимом методе без ADS для получения автоматического согласия на изменение своего метода учета на метод ADS для определенного материального имущества, используемого преимущественно за пределами США.

Ниже выделены ключевые положения Rev. Proc. 2021–26:

Допустимые изменения : Изменение позволяет CFC изменить свой метод учета амортизации для собственности, описанной в разд.168 (g) (1) (A) и не исключены в соответствии с разд. 168 (f) к методу ADS, условию и периоду восстановления в соответствии с разд. 168 (g) для целей определения валового и налогооблагаемого дохода КИК, а также разведки и добычи. КИК должна владеть недвижимостью в начале года изменения. Как уже отмечалось, изменение применяется независимо от того, являются ли нынешние методы начисления амортизации недопустимыми или допустимыми налоговыми методами бухгалтерского учета.

Один — год недвижимость : Ред.Proc. 2021-26 благоприятно разрешает налогоплательщикам перейти от недопустимого метода без ADS для имущества, введенного в эксплуатацию в налоговом году, непосредственно предшествующем году изменения (собственность на один год), возможность подачи формы 3115, Заявление об изменении метода учета , с гл. 481 (a) корректировка или, в качестве альтернативы, изменение налоговой декларации за предыдущий год. Измененная декларация должна быть подана до даты подачи федеральной налоговой декларации за следующий налоговый год.

Примечание : Налогоплательщики, переходящие с допустимого метода начисления амортизации без ADS для имущества на один год, должны заполнить форму 3115.В измененную налоговую декларацию нельзя вносить изменения из допустимых методов, не связанных с ADS.

Изменение доступно в течение ограниченного периода : Форма 3115 для нового автоматического изменения может быть подана только 11 мая 2021 года или после этой даты для налогового года CFC, заканчивающегося до 1 января 2024 года. Временное освобождение от перехода, обсуждается ниже, предоставляется для заявок на изменение метода, поданных до 11 мая 2021 года. Формы 3115, поданные после 1 января 2024 года, даты отсечения, могут быть поданы в соответствии с существующими процедурами автоматического изменения в Разделе 6.01 Rev. Proc. 2019-43, при условии соблюдения правил участия и условий для автоматического изменения. Однако это автоматическое изменение применяется только к переходу от недопустимого метода амортизации (а не к изменению с допустимого метода). Следовательно, форма 3115 подана на изменение допустимого метода без ADS, поданного после даты отсечения в Rev. Proc. 2021–26 должен быть подан в соответствии с более дорогостоящими и обременительными процедурами предварительного согласия. Таким образом, пострадавшие налогоплательщики должны действовать своевременно, чтобы воспользоваться благоприятными положениями об автоматических изменениях.

Временное облегчение переходного периода : Для формы 3115, поданной до 11 мая 2021 г., в соответствии с разделом 6.01 Rev. Proc. 2019-43 (недопустимо до допустимого изменения амортизации), Rev. Proc. 2021-26 предусматривает, что налогоплательщик может подать исходную форму 3115 в соответствии с разделом 6.01 Rev. Proc. 2019-43, при условии, что дубликат Формы 3115 был подан до 11 мая 2021 года. Такой налогоплательщик не обязан повторно заполнять Форму 3115 согласно Rev. Proc. 2021–26.

Отказ от правил участия : Ред.Proc. 2021-26 благоприятно отказывается от ограничений правомочности, которые не позволяют подавать автоматическое изменение при определенных обстоятельствах (например, ликвидация или последний год торговли или бизнеса, или изменение общего метода или того же метода в течение пяти предыдущих налоговых лет с или без Формы 3115).

п. 481 (a) специальные правила настройки : A Разд. 481 (а) требуется корректировка, и, если изменение метода распространяется на несколько свойств, отдельный разд. 481 (а) корректировка должна быть предусмотрена для каждой собственности.Единая чистая сек. 481 (а) корректировка для нескольких свойств не допускается. Примечательно, что требуется сек. 481 (a) поправка на изменение от допустимого метода амортизации является отходом от существующего автоматического изменения в соответствии с Разделом 6.02 Rev. Proc. 2019-43, который должен быть реализован на отсеченной основе. Кроме того, Rev. Proc. 2021-26 изменяет условия приема гл. 481 (a) корректировка для целей расчета проверенного дохода или проверенного убытка CFC, валового дохода, налогооблагаемого дохода и разведки и добычи.Эти измененные условия пересматривают существующие положения для иностранных корпораций в соответствии с Rev. Proc. 2015-13, чтобы включить поправки в соответствии с законом, известным как Закон о сокращении налогов и рабочих местах, P.L. 115-97 (например, вступление в силу Раздела 951A, обсуждаемого выше в разделе «Предпосылки»). Rev. Proc. 2021-26 содержит пример, иллюстрирующий требуемую обработку разд. 481 (a) корректировка валовой и налогооблагаемой прибыли и разведки и добычи в соответствии с измененными условиями.

Ограничения защиты аудита CFC сохранены : К сожалению, Rev.Proc. 2021-26 не отменяет существующих ограничений аудиторской защиты, применимых к изменениям методов, сделанным для CFC. Однако, пытаясь устранить путаницу и неправильное применение правил налогоплательщиками, IRS предоставляет рекомендации в Rev. Proc. 2021-26, разъясняя, как применять положения о пороге 150%, описанные в существующих процедурах изменения метода в Rev. Proc. 2015-13. Согласно этим положениям, CFC не получает аудиторской защиты за налоговые годы до запрошенного года изменения, в котором любое из корпоративных U.Акционеры S. вычислили сумму предполагаемых уплаченных иностранных налогов, превышающую 150% от средней суммы иностранных налогов, считающихся уплаченными за три предыдущих налоговых года акционера. Rev. Proc. 2021-26 поясняет, что 150% -ный порог рассчитывается в отношении суммы иностранных налогов КИК, которые считаются уплаченными, независимо от того, в какой степени разрешен иностранный налоговый кредит. IRS недавно указала, что продолжает изучать спорный вопрос защиты аудита для изменений метода CFC и может пересмотреть свои позиции в будущем, чтобы позволить иностранным корпорациям более легко получить защиту аудита для добровольных изменений метода.

Последствия

Налогоплательщики, подпадающие под действие правил GILTI, должны тщательно продумать, можно ли и когда воспользоваться новым руководством, особенно если они переходят с допустимых методов, не связанных с ADS.

Как уже отмечалось, изменения допустимых методов, не связанных с ADS, теперь могут быть сделаны с использованием благоприятных процедур автоматического изменения, но в течение ограниченного периода времени. Форма 3115 для нового автоматического изменения может быть подана только 11 мая 2021 года или после этой даты для налогового года CFC, заканчивающегося до января.1, 2024.

CFC, которые не обязаны использовать методы ADS, должны отслеживать различные налоговые предложения по отмене положения QBAI в рамках GILTI, которое, в случае принятия, могло бы устранить необходимость использования методов ADS и стимулировать внесение изменений, описанных в руководстве. Таким налогоплательщикам рекомендуется отложить внесение изменений в метод бухгалтерского учета в соответствии с Rev. Proc. 2021–26, пока не прояснятся перспективы принятия различных налоговых предложений.

Редактор Примечания

Марк Эру , J.Д., директор по налогам в отделе налоговой защиты и споров в Baker Tilly US, LLP в Чикаго.

За дополнительной информацией об этих товарах обращайтесь к г-ну Херу по телефону 312-729-8005 или [email protected].

Если не указано иное, участники являются членами Baker Tilly US, LLP или связаны с ней.

Амортизационные отчисления для фермерских хозяйств: введение

---

Введение

Налогоплательщики, занимающиеся коммерческой или инвестиционной деятельностью, могут, как правило, вычитать «обычные и необходимые» расходы, как это широко определено в IRC § 162 (a).Амортизация имущества, используемого в процессе ведения фермерского хозяйства или предназначенного для получения дохода, разрешена в соответствии с § 167 IRC, с указанием конкретных особенностей § 168 IRC.

Определенная амортизация

Для целей налога на прибыль амортизация — это возмещение стоимости собственности, используемой в «торговле или бизнесе» [IRC §167 (a) (1)] или «собственности, используемой для получения дохода» (инвестиции). [IRC § 167 (a) (2)] Амортизация может быть вычтена налогоплательщиком по причинам истощения и износа имущества.«Износ» согласно Налоговому кодексу включает разумную скидку на устаревание. [IRC §167 (a)] IRC §168 предписывает налогоплательщикам использовать применимые и допустимые правила для амортизации их бизнеса или инвестиционной собственности.

Пример: Хуанита управляет успешной огородной фермой, выращивающей различные овощи и фрукты. В текущем году Хуанита приобрела трактор, который использует для обработки своих сельскохозяйственных угодий. Хуанита заплатила за трактор 35 тысяч долларов. Поскольку она занимается сельским хозяйством, она может возместить стоимость покупки трактора, используя любой из допустимых методов возмещения, которые будут обсуждены позже.

Амортизационные отчисления не допускаются для какой-либо личной деятельности или использования.

Модифицированная система ускоренного возмещения затрат

С 1 января 1987 года налогоплательщики используют систему амортизации, которая была введена в действие в результате Закона о налоговой реформе 1986 года. Эта система, модифицированная система ускоренного возмещения (MACRS), применима к большей части материального личного имущества, которое используют налогоплательщики. в своем бизнесе или инвестиционной деятельности. Исторически с 1916 года для возмещения стоимости материального имущества использовались другие системы; MACRS будет в центре внимания этого обсуждения.

MACRS внес изменения в периоды возврата классов активов (срок действия классов), которые были приняты в рамках Закона о налоге на восстановление экономики 1981 года. короткие периоды восстановления. Это привело к увеличению дефицита федерального бюджета. [1]

MACRS имеет три системы амортизации, которые могут использоваться фермерами и владельцами ранчо в их сельскохозяйственных предприятиях.Они обсуждаются ниже более подробно. Налогоплательщики и налоговые специалисты должны знать, что при определенных обстоятельствах MACRS не может использоваться для возмещения стоимости материального имущества. Эти обстоятельства таковы:

• Имущество введено в эксплуатацию до 1 января 1987 г.,
• Имущество, подпадающее под действие правил предотвращения оттока, которое является имуществом, принадлежащим или используемым определенными лицами (связанными сторонами) в 1986 г.,
• Нематериальная собственность, например, гудвилл,
• Фильмы, видеокассеты и записи, и,
• Определенное имущество товарищества или корпорации, приобретенное в результате передачи, не облагаемой налогом.

Историческая амортизация

Система ускоренного возмещения затрат

Система ускоренного возмещения затрат (ACRS) явилась результатом усилий по налоговой реформе при администрации Рейгана, начиная с Закона о налоге на восстановление экономики 1981 года. Решение проблемы амортизационных отчислений за счет сокращения периодов восстановления было попыткой стимулировать налогоплательщиков, в том числе фермеров. , инвестировать в капитальные товары. Например, тракторы, использующие ACRS, имели трехлетний период восстановления, в отличие от 7-летнего периода восстановления в соответствии с MACRS в 1987 году.Если актив был введен в эксплуатацию налогоплательщиком до 1 января 1987 г., необходимо использовать ACRS для возмещения стоимости актива за вычетом остаточной ликвидационной стоимости. MACRS признает стоимость утилизации; однако для его целей стоимость утилизации устанавливается равной нулю.

Система диапазонов амортизации активов

Правила

в начале 20-х и середины ^{-го и} -го века позволяли налогоплательщикам использовать любой разумный срок. Однако это требовало неограниченных методов и было обременительным для всей налоговой системы. Летом 1971 года IRS выпустило руководство для налогоплательщиков и практикующих налоговых специалистов относительно способов определения периодов восстановления активов, которые могут быть амортизированы.В руководстве была представлена ​​Система диапазонов амортизации активов (ADR). Закон о доходах 1971 года закрепил ADR, предоставив ему юридические полномочия на использование. Первоначальное руководство IRS предусматривало, что ДОПОГ применяется исключительно к машинам и оборудованию, однако закон включал улучшения зданий и земли. ADR эволюционировала в систему Class Life System (CLS). Эта система, судя по ее названию, имела только жизни классов, диапазоны не применялись. Таким образом, упрощение амортизации находилось в зачаточном состоянии. Десять лет спустя, с принятием ERTA, концепция классовых жизней была дополнительно структурирована и стала нормой по сравнению с расчетом амортизационной стоимости.Впоследствии, с принятием Закона о налоговой реформе 1986 года, был установлен классовый образ жизни, который обычно используется сегодня. Со временем произошли незначительные изменения с принятием законодательства с 1986 года и принятием MACRS в качестве системы амортизации, которая будет использоваться налогоплательщиками, такими как фермеры и владельцы ранчо.

Методы амортизации MACRS

Согласно MACRS есть две подсистемы, которые налогоплательщики могут использовать для амортизации (возмещения стоимости материального бизнеса или инвестиций) собственности. Налогоплательщик может использовать Общую систему амортизации (GDS) или Альтернативную систему амортизации (ADS).В конце 80-х годов прошлого века IRS выпустило руководство в виде трех процедур налогообложения, которые помогают налогоплательщикам производить необходимые расчеты для допустимой амортизации. Rev. Proc. 87-56, 1987-2 CB 674 предоставляет руководство по установлению срока службы класса MACRS. Rev. Proc. 87-57, 1987-2 CB 687 предоставляет руководство путем создания дополнительных таблиц с использованием процентов для расчета допустимых сумм возмещения. Наконец, Rev. Proc. 89-15, 1989-1 CB 816 предоставляет необходимые правила для расчета амортизации за короткий налоговый год.

Общая система амортизации предоставляет выбор между тремя методами расчета годовой допустимой амортизации.Периоды восстановления для GDS с использованием системы классовой жизни составляют: 3, 5, 7, 10, 15, 20, 25, 27,5 и 39 лет. Эти методы перечислены ниже.

• Метод 200-процентного снижения баланса позволяет фермеру / владельцу ранчо «загружать» амортизацию в первой половине жизни класса, а затем преобразовывать ее в линейные значения. Преобразование в прямолинейное происходит, когда допустимая амортизация больше по сравнению с расчетом уменьшающегося остатка. Для активов, попадающих в категорию 27.5- и 39-летние классы активов, используются линейные расчеты.

• Метод 150-процентного уменьшающегося остатка похож на метод 200-процентного уменьшающегося остатка, за исключением того, что расчеты амортизации не так велики на ранней стадии жизненного цикла класса до преобразования в линейные значения.

• Прямолинейный метод просто делит стоимость амортизируемого имущества на соответствующий срок службы класса, в результате чего получается допустимая годовая сумма амортизации.

Пример: Чтобы частично проиллюстрировать гибкость для целей налогового управления, предположим, что Боб, который управляет животноводческим ранчо, покупает новое оборудование в 2020 году и платит 40 000 долларов. Поскольку он новый, применимый срок службы класса составляет 5 лет, и используется соглашение о полугодии (обсуждается позже). Амортизация Боба по умолчанию будет равна 200% -ному уменьшающемуся балансу, который в первый год составит 8000 долларов (40 000 долларов x 0,20). Если Боб решит использовать 150-процентное снижение остатка, то его допустимая амортизация за первый год составит 6000 долларов (40 000 долларов x 0.15). Однако, если Боб выбирает прямолинейную амортизацию GDS, то его разрешенная амортизация за первый год составляет 4000 долларов [(40 000 долларов / 5) / 2].

Альтернативная система амортизации предоставляет налогоплательщикам фермерам / владельцам ранчо возможность выбрать более длительный срок службы, в течение которого можно возместить стоимость материальной коммерческой собственности. ADS требует использования линейной амортизации в течение увеличенного срока службы классов, что замедляет окупаемость личного имущества, используемого в бизнесе. Молодые или начинающие фермеры и владельцы ранчо могут извлечь выгоду из таких выборов, чтобы уравновесить вычеты и доход за налоговые годы.

Срок службы класса ADS обычно больше по сравнению с системой GDS. Классы проживают в соответствии с GDS: 3, 4, 5, 6, 7, 10, 12, 15, 20, 25, 30 и 40 лет.

Пример: Боб в приведенном выше примере GDS решает использовать ADS для амортизации единицы оборудования стоимостью 40 000 долларов, которую он купил для использования на своем животноводческом хозяйстве. Срок службы оборудования ADS теперь составляет 10 лет, в отличие от 5 лет при GDS. Таким образом, амортизация ADS Боба за первый год составит 2 000 долларов [(40 000 долларов / 10/2].

Читатели могут видеть, что диапазон амортизации за первый год с использованием MACRS для нового оборудования Боба составляет от 8000 до 2000 долларов в зависимости от выбора, который он сделает в отношении возмещения стоимости собственности. Боб принимает это решение в первый год владения оборудованием, когда он управляет своим бизнесом на ранчо. Как правило, решение Боба безвозвратно.

Выборы

Закон о сокращении налогов и рабочих местах внес изменения в закон, согласно которым фермеры будут использовать метод 200-процентного DB для активов, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2017 года, если они не решат использовать метод 150-процентного DB.Активы фермерских хозяйств со сроком эксплуатации GDS 15 или 20 лет продолжают амортизироваться с использованием 150-процентного метода DB. Чтобы выбрать метод 150% DB, фермеры вводят 150 DB в столбце (f) части III формы 4562. Чтобы выбрать использование прямой линии, фермеры вводят SL в столбце (f) части III формы 4562. Чтобы выбрать Чтобы использовать ADS, фермеры заполняют строку 20 в Части III формы 4562. ADS применяет метод амортизации SL в течение фиксированного периода ADS. Эти выборы должны быть проведены при своевременном возврате (с продлением), но фермеры могут сделать поздний выбор после внесения поправок в отчет в течение шести месяцев до установленной даты.

Условные обозначения

Важным вопросом для фермеров, владельцев ранчо и их налоговых специалистов является определение размера допустимой амортизации за первый год. К счастью, IRS предоставляет упрощенные правила, которые помогают произвести расчет за первый год. Чтобы прояснить то, что может подразумеваться, правила IRS позволяют полностью вернуть личное имущество, используемое в ходе торговли или бизнеса, однако не все единицы оборудования покупаются каждым фермером или владельцем ранчо в один и тот же день.Таким образом, концепция условностей была создана для обеспечения «справедливости» при расчете сумм амортизации, особенно за первый год.

Полугодие

Согласно соглашению о полугодии, фермер / владелец ранчо имеет право на половину рассчитанной амортизации за первый год. При этом признается, что все налогоплательщики находятся в одном положении в отношении разрешенной суммы вычета. Следовательно, актив в течение пятилетнего срока восстановления будет амортизироваться в течение шести лет, из которых шестой год охватывает «последнюю половину» амортизации за первый год, не начисленную в это время.

Пример: Мэнди управляет фермой по выращиванию срезанных цветов. В июне она приобрела бывшую в употреблении систему полива для своих цветников за 15 000 долларов. Поскольку используется система орошения, срок службы класса MACRS составляет семь лет. Таким образом, с использованием процентных таблиц допустимая амортизация в первый год составляет 2 143,50 доллара [15 000 долларов x 0,1429]. На восьмой год Мэнди разрешается амортизация в размере 669 долларов для завершения возмещения затрат на ирригационное оборудование. [15 000 $ x 0,0446] Помните, что метод двойного уменьшающегося остатка MACRS возмещает большую часть стоимости оборудования в первые четыре года и преобразуется в линейный метод в пятый год с 8.93 процента от покупной цены.

Середина квартала

Обычно соглашение о середине квартала срабатывает, когда фермер / владелец ранчо покупает 40 или более процентов своих амортизируемых активов в четвертом квартале налогового года предприятия. Когда требуется соглашение о середине квартала, амортизация активов, приобретенных путем покупки, начинается с корректировки в середине квартала, исходя из квартала, в котором они были приобретены.

Пример: Если бы Мэнди купила ирригационную систему в середине октября, в четвертом квартале, то допустимая амортизация за первый год составила бы 535 долларов.50 [15 000 долл. США x 0,0357] с использованием процентной таблицы MACRS.

Середина месяца

Соглашение о полугодии применяется к возмещению затрат на строительство жилых и нежилых (коммерческих) зданий. Как обсуждалось ранее, для 27,5- и 39-летних активов используется линейный метод расчета допустимой амортизации. Таким образом, расчет в середине месяца составляет половину суммы амортизации за первый месяц.

Пример: Хуан купил ферму в июле. На ферме был жилой дом, в котором проживали арендаторы.Хуан планирует и дальше использовать дом в качестве сдачи в аренду. Дом квалифицируется как сдача в аренду и имеет период восстановления в течение 27,5 лет по MACRS. По оценке фермы, дом оценивался в 100 000 долларов. Разрешенная ежемесячная амортизация составляет 303,03 доллара США [(100 000 долларов США / 27,5) / 12] Таким образом, соглашение на середину месяца допускает 151,52 доллара США в качестве допустимой суммы амортизации в июле; в период с августа по декабрь каждый месяц разрешено 303,03 доллара, что дает общую сумму амортизации за первый год в размере 1 666,67 доллара.[151,52 доллара США + (303,03 доллара США x 5)].

Начало амортизации

На протяжении всего обсуждения вопрос о том, когда начинается амортизация, напрямую не рассматривался. IRC использует такие термины, как «введено в эксплуатацию» или «готово для обслуживания», чтобы дать указания относительно того, когда амортизируемое имущество может быть указано в графике амортизации (листинг счета операций с капиталом) и допустимая амортизация, рассматриваемая как обычный и необходимый бизнес или инвестиции. расход. Как правило, дата приобретения актива является показателем того, когда данное имущество введено в эксплуатацию.

Пример: Шона 18 мая 2020 года продает свой пикап 2007 года, использованный в ее сельскохозяйственном бизнесе, на пикап 2020 года. Можно предположить, что пикап 2020 года был введен в эксплуатацию 18 мая 2020 года, поскольку поездка Шоны от автосалона до фермы будет пробегом для бизнеса.

Однако не все ситуации могут быть такими ясными, как в случае с Шоной. Фермеру, покупающему комбайн в конце декабря, чтобы воспользоваться преимуществами выгодных цен и налогового планирования на конец года, следует проявлять осторожность.Хотя комбайн может быть поставлен и на ферму до 31 декабря ^st , использовался ли он для уборки зерна? В таком случае комбайн не был введен в эксплуатацию, потому что все гектары зерна были убраны на момент покупки комбайна. Комбайн просто загнали в сарай для оборудования и хранили на зиму до следующего года. Возможное решение для фермера — оставить поле для сбора урожая с помощью только что приобретенного комбайна.

Аналогичным образом, покупка оборудования, такого как упаковочная линия для фруктового сада осенью (со сборкой новой упаковочной линии работниками сада зимой, чтобы сохранить их занятость), поднимает вопрос о «введении в эксплуатацию».Если урожай текущего года уже был классифицирован и упакован, когда были доставлены детали для новой упаковочной линии, тогда упаковочная линия будет введена в эксплуатацию в следующем году, когда будет собран новый урожай.

Налогоплательщики и их налоговые специалисты должны четко сообщать о покупках материального имущества на конец года, чтобы точно определить, когда актив будет введен в эксплуатацию.

«Разрешено и допустимо»

В этом вводном обсуждении термины «разрешенный» и «допустимый» использовались в контексте расчета амортизационных расходов для фермерских хозяйств и ранчо.Правила IRS предоставляют методы расчета амортизации для «обычной и необходимой» коммерческой или инвестиционной деятельности. Они «разрешены» в качестве вычета расходов в счет коммерческого или инвестиционного дохода за налоговый год, о котором сообщает фермер или владелец ранчо.

Что произойдет, если налогоплательщик забудет включить конкретное имущество в годовую сумму амортизации или если практикующий налоговый специалист сделает ошибку? IRS обычно занимает позицию, согласно которой упущенная амортизация была бы «допустимой» — и поэтому налогоплательщик должен снизить стоимость собственности, как если бы амортизация была произведена должным образом.К счастью, IRS предусматривает исправления таких ошибок, о которых мы подробно поговорим в следующей статье.

Следовательно, фермеры и владельцы ранчо должны четко сообщать своим налоговым специалистам обо всех покупках своей собственности в течение налогового года, чтобы предотвратить ошибку, заключающуюся в занижении суммы амортизационных расходов и уплате большего, чем необходимо, подоходного налога или налога на самозанятость.

Дальнейшие тематические обсуждения амортизации

Это введение в сложную тему амортизации поддерживается более глубокими тематическими обсуждениями в других статьях на этом сайте.Личная собственность фермы и ранчо изучается в контексте классовой жизни, планирования подоходного налога и возможностей управления фермой. Отдельные обсуждения, объясняющие выбор расходов IRC §179, амортизацию бонусов, перечисленную собственность, исправление ошибок амортизации и многое другое, могут быть доступны для ответа на конкретные вопросы, которые могут возникнуть у фермеров / владельцев ранчо и их консультантов относительно их уникальных моделей фактов.

---

[1] Commerce Clearing House, Руководство по амортизации 1991 г. с MACRS , стр. 12.

Concept 53: Методы начисления амортизации | IFT World

101 концепция для экзамена уровня I

---

Методы начисления амортизации:

• Прямая линия — Стоимость актива равномерно распределяется в течение срока его полезного использования.
• Accelerated — Более высокие расходы на амортизацию отражаются в первые годы, а более низкие расходы на амортизацию отражаются в более поздние годы срока службы актива.Двойной уменьшающийся остаток (DDB) является одним из примеров метода ускоренной амортизации.
• Единицы продукции — Распределенная стоимость основана на фактическом использовании актива в конкретный период.

Прямые амортизационные расходы = амортизируемая стоимость / расчетный срок полезного использования

Расходы на амортизацию DDB = 2 x линейная ставка x начальная балансовая стоимость

Единицы производственных амортизационных расходов на единицу = амортизируемая стоимость / срок полезного использования в единицах

Балансовая стоимость = историческая стоимость — накопленная амортизация
Амортизируемая стоимость = историческая стоимость — оценочная остаточная стоимость

Аналитик собрал следующую информацию об ожидаемом сроке службы и использовании оборудования.Оборудование было приобретено за 10 000 долларов, и ожидается, что его ликвидационная стоимость в конце срока службы будет равна нулю.

	Год 1	Год 2	Год 3	Год 4	Год 5
Единиц произведено	1 000 90 304	1,100	900	500	500

Рассчитайте амортизационные расходы за 1 год по методу единиц продукции и прямолинейному методу.

Решение :

Метод прямой линии :

Единицы производственного метода :

---

Поделись :

.