Классификация долгосрочных инвестиций: Классификация долгосрочных инвестиций

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

24. Учет затрат по строительству объектов

Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и другими инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

«Материалы»;

«Расходы на оплату труда рабочих»;

«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

«Накладные расходы».

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.

Бабаев. Бухгалтерский финансовый учет. Глава 6. Учет и источники финансирования долгосрочных инвестиций

6.1. Понятие и классификация долгосрочных инвестиций

Согласно Федеральному закону «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ инвестиции — это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и некоммерческой деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта. По срокам вложения инвестиции подразделяют на долгосрочные (на срок более года) и краткосрочные (до одного года).

Под инвестиционной деятельностью понимаются вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения финансовых и других видов полезных результатов. Инвестиционная деятельность связана с капитальными и финансовыми вложениями.

Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, выполнение проектно-изыскательских работ, приобретение земельных участков и объектов природопользования, основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

Финансовые вложения — инвестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, в уставные капиталы других организаций, а также предоставление займов с целью получения дохода. В настоящей главе рассматриваются вопросы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений. Бухгалтерскому учету финансовых вложений посвящается глава 9.

Основными субъектами (участниками) инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи.

Инвесторами могут быть физические и юридические лица, объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности, государственные органы, иностранные субъекты предпринимательской деятельности (иностранные инвесторы), которые осуществляют капитальные вложения с использованием собственных и привлеченных средств.

Заказчики (застройщики) — уполномоченные инвесторами лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. К заказчикам относятся организации, осуществляющие капитальное строительство, дирекции строящихся предприятий. Заказчиками могут быть инвесторы.

Подрядчики — физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда либо государственному контракту, заключаемому с заказчиками.

Пользователи объектов капитальных вложений — физические и юридические лица, в том числе иностранные, государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы.

Инвестиционные проекты служат обоснованием экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, содержащих необходимую проектно-сметную документацию, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план). В проектно-сметную документацию включаются чертежи, технические документы, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для строительства или реконструкции здания, сооружения и других объектов. Перечень объектов, подлежащих строительству или реконструкции, приводится, как правило, в титульных списках, в которых отражаются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и другие характеристики.

Инвестиционные проекты независимо от источников финансирования и форм собственности объектов капитальных вложений до их утверждения подлежат экспертизе, которая проводится для оценки эффективности осуществляемых капитальных вложений, предотвращения создания объектов, использование которых нарушает права физических и юридических лиц и интересы государства или не отвечает требованиям принятых стандартов (норм и правил). Все инвестиционные проекты подвергаются экологической экспертизе.

По технологической структуре в капитальные вложения включаются затраты на выполнение строительных и монтажных работ, на приобретение машин и оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты.

К строительным относятся работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки, прочие работы. К монтажным работам относят монтаж оборудования, сборку и установку технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования.

В состав оборудования входят объекты, требующие и не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей, прикрепления их к фундаменту или к другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование, использование которого связано с дополнительными затратами на установку, относится к объектам, не требующим монтажа (например, автомобили, иные транспортные средства, локальные станки).

Прочими капитальными вложениями считаются проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные сметой строительства.

По способам осуществления капитальные работы подразделяются на выполняемые на договорных началах подрядным способом (специализированными строительно-монтажными организациями — подрядчиками) либо собственными силами организации — хозяйственным способом.

По направлениям капитальные вложения делятся на новое строительство, модернизацию, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение. Порядок бухгалтерского учета расходов, обусловленных новым строительством, рассматривается в следующем параграфе, связанных с модернизацией, реконструкцией и другими направлениями капитальных вложений рассматриваемой группы — в параграфе 7.5 «Учет расходов на восстановление основных средств».

Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, отдельных производств, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. К новому строительству относится также строительство на новой площадке предприятия такой же или большей мощности взамен ликвидируемой организации, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной, а также в связи с необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно-техническими требованиями.

Модернизация связана с изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения, иного объекта основных средств в связи с необходимостью повышенных нагрузок либо обеспечения других новых качеств.

Реконструкцией действующих предприятий предполагается переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения. Реконструкция может осуществляться, к примеру, в случаях, когда новое оборудование не может быть размещено в существующих зданиях.

Расширением действующих организаций обеспечивается строительство дополнительных и увеличение существующих производств, цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения.

В ходе технического перевооружения действующих организаций выполняются работы по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизированных систем управления и контроля, замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

По назначению капитальные вложения подразделяются на предназначенные для строительства производственных и непроизводственных объектов.

По степени готовности различают капитальные вложения законченные (объекты, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств) и незаконченные (расходы на выполненные строительно-монтажные работы по возводимому объекту, расходы на приобретение внеоборотных активов по другим направлениям, не оформленные актами приемки-передачи имущества, иными документами, например, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до их приемки-сдачи отражаются как незавершенные капитальные вложения.

6.2. Учет расходов на капитальное строительство и приобретение отдельных объектов внеоборотных активов

Порядок учета расходов, обусловленных капитальным строительством, изложен в таких нормативных документах, как Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (от 30 декабря 1993 г. № 160), Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94 от 20 декабря 1994 г. № 167, в редакции от 18 января 2001 г. № 35), «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02 от 18 ноября 2002 г. № 115н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (от 31 октября 2000 г. № 94н), ряд методических рекомендаций по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), связанных с капитальными вложениями.

Бухгалтерский учет расходов по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования, других расходов, предусмотренных сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

По дебету счета 08 отражаются фактические расходы на строительство и монтаж отдельных объектов внеоборотных активов нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Сформированная первоначальная (инвентарная) стоимость объектов, законченных капитальным строительством и принятых в соответствии с установленным порядком в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08. До окончания работ по строительству объектов основных средств расходы по их возведению, учтенные на счете 08 (дебетовое сальдо), составляют незавершенные капитальные вложения.

Аналитический учет по счету 08 осуществляется по видам расходов и работ (строительные работы, работы по монтажу оборудования, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные затраты), а также по объектам строительства.

При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор с основным (генеральным) подрядчиком. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик берет на себя обязательства создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Договор строительного подряда заключается на строительство, модернизацию или реконструкцию здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных, неразрывно связанных со строящимся объектом работ ст.740 ГК РФ.

Генеральный подрядчик несет ответственность перед заказчиком за выполнение всех строительно-монтажных работ, несмотря на то что он вправе привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации — субподрядчиков. С субподрядчиками, которые отвечают за качество и своевременность выполнения возложенных на них работ перед генеральным подрядчиком, заключаются договоры. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом расходов осуществляются застройщиками.

Основные хозяйственные операции заказчика по договору строительного подряда и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета приведены в табл.6.1. В ней же даны ссылки на унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве, утвержденные постановлениями Государственного комитета по статистике (от 11 ноября 1999 г. № 100 и от 30 октября 1997 г. № 71а).

К первичным учетным документам, которые используются для регистрации хозяйственных операций как заказчиками, так и подрядчиками, относятся: Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а), Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма № КС-8), Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9), Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма № КС-10), Акт о приостановлении строительства (форма № КС-17), Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18), Акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11).

Выполненные и оформленные строительные и монтажные работы при подрядном способе отражаются у застройщика на счете 08 по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядной организации (включая налог на добавленную стоимость).

По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое устанавливается на строящихся объектах. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается синтетический счет 07 «Оборудование к установке», по дебету которого отражаются затраты на оборудование (стоимость оборудования по счетам поставщиков, транспортные расходы по доставке оборудования, заготовительные расходы, включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и пр.).

Таблица 6.1. Записи на счетах бухгалтерского учета заказчика по договору строительного подряда

№ п/п	Хозяйственные операции, виды расходов	Документы-основания	Дебет	Кредит
1	Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (по разработке проектно-сметной документации, разметке плана строительства, возведению временных сооружений, по страхованию объектов строительства и т. п.)	Договор, акт о приемке выполненных работ, счет поставщика (исполнителя)	08, субсчет 08-3	60
2	НДС по выполненным работам и оказанным услугам	Акт о приемке выполненных работ (услуг), счет-фактура	19, субсчет 19-1	60
3	Приобретено за плату оборудование, требующее монтажа	Счет поставщика, акт о приемке оборудования (форма № ОС-14)	07	60
4	НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа	Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14), счет-фактура	19, субсчет 19-1	60
5	Передано подрядчику оборудование, требующее монтажа	Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14)	08, субсчет 08-3	07
6	Переданы подрядчику материалы	Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)	10, субсчет 10-7	10 (субсчет, соответствующий виду материала)
7	Произведена оплата работ, услуг и оборудования, требующего монтажа, приобретенных для целей капитального строительства	Выписка банка	60, 76	51, 55, 52
8	Акцептованы счета подрядчиков за выполненные этапы строительных работ; списаны материалы, переданные подрядчику	Договор, акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)	08, субсчет 08-3	60, субсчет 10-7
9	НДС по работам, выполненным подрядным способом	Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), счет-фактура —	19, субсчет 19-1	60
10	Произведена оплата по актам выполненных этапов строительных работ	Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), выписка банка	60	51, 55, 52
11	Введен в эксплуатацию законченный строительством объект	Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)	01	08, субсчет 08-3
12	Произведена оплата законченного капитальным строительством объекта	Акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11), выписка банка	60	51, 55, 52
13	Приняты к вычету суммы НДС по введенным в эксплуатацию объектам, законченным капитальным строительством	Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), счет-фактура, выписка банка	68	19, субсчета 19-1, 19-3

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся после фактической передачи оборудования подрядчику для монтажа. Подрядчик, получивший от заказчика оборудование для использования в строительстве объекта, учитывает его на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Заказчик обязан передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги, за свой счет организовать и осуществить приемку результатов работ. Затратами заказчика могут являться расходы по внесению изменений в техническую документацию, по страхованию ответственности за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, рисков случайной гибели или случайного повреждения имущества, используемого при строительстве, другие обоснованные расходы. Заказчик должен возместить расходы подрядчика в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации. Обязанность по обеспечению строительства материалами, деталями и конструкциями, оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено иное (ст. 742, 744, 745, 747, 753 и др. ГК РФ).

Завершенные подрядчиками работы оплачиваются заказчиками в размере, сроки согласно смете и договору строительного подряда. В частности, договором может предписываться оплата работ с выдачей авансов, по мере выполнения этапов строительства либо единовременно и в полном объеме после приемки объекта заказчиком. Если по независящим от сторон причинам работы по договору строительного подряда приостановлены и объект строительства законсервирован, заказчик обязан оплатить подрядчику в полном объеме выполненные до момента консервации работы, а также возместить расходы, обусловленные прекращением работ и консервацией строительства, с зачетом выгод, которые подрядчик получил или мог получить вследствие прекращения работ (ст.752 ГК РФ).

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст.171, 172) и Методическим рекомендациям по применению главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками):

• при проведении организациями капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
• по товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ;
• при приобретении налогоплательщиком объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм НДС производятся по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В табл.6.2 приведены основные записи на счетах бухгалтерского учета в организации подрядчика.

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В бухгалтерском учете подрядчиком делаются следующие записи:

• Дебет сч.46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
• Кредит сч.90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» — отражена стоимость сданных заказчику этапов работ;
• Дебет сч.90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
• Кредит сч.20 «Основное производство» — списываются расходы по законченным и принятым этапам работ;
• Дебет сч.51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
• Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — произведена оплата заказчиками принятых этапов работ.

По окончании всех работ оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается:

• Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Кредит сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Стоимость полностью законченных работ погашается полученными ранее авансами:

• Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы выданные»
• Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и суммами, полученными от заказчика при окончательном расчете;
• Дебет сч.51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета»
• Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Строительство относится к индивидуальному типу производства, поэтому для бухгалтерского учета расходов капитального строительства, осуществляемого хозяйственным способом (для собственного потребления), обычно применяется позаказный метод учета. В бухгалтерском учете расходы по строительству группируются согласно сметной документации.

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет расходов ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:

• Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:

• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Выполнение строительно-монтажных работ организациями для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Налоговая база при этом определяется фактическими расходами организации на выполнение работ (ст.146, 159 НК РФ).

После принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения или по мере реализации незавершенного строительства НДС, уплаченный поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, подлежит вычету:

• Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• Кредит сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные при выполнении MP для собственного потребления, стоимость которых включатся в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (ст.171 НК РФ). Вычеты сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении СМР для собственного потребления (ст.172 НК РФ).

Для обобщения информации о расходах организации, связанных с приобретением имущества, которое впоследствии принимается к бухгалтерскому учету в качестве земельных участков, объектов природопользования, основных средств, нематериальных активов, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» используются соответствующие субсчета:

• 08-1 «Приобретение земельных участков»;
• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
• 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

По дебету счета 08 отражают фактические расходы, включаемые в первоначальную стоимость соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных либо других внеоборотных активов, оформленных в установленном порядке и принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 04 и др. Сальдо по счету 08 указывает на незаконченные операции по приобретению внеоборотных активов.

Приобретение активов на счетах бухгалтерского учета отражается так:

• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налог на добавленную стоимость на основании счетов поставщиков фиксируется:

• Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
• Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Произведена оплата счетов поставщиков:

• Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• Кредит сч.51 «Расчетные счета» (или другие счета денежных средств).

При продаже, передаче безвозмездно и прочем выбытии вложений во внеоборотные активы их стоимость списывается в дебет счета 91. При этом организации могут использовать субсчет 91-2 «Прочие расходы» либо по своему усмотрению сформировать субсчет 91-3 «Выбытие основных средств»:

• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» либо 91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При журнально-ордерной форме учета сведения о долгосрочных инвестициях обобщаются в ведомости № 18 учета расходов по вложениям во внеоборотные активы, в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

6.3. Источники финансирования капитальных вложений

Источниками долгосрочных инвестиций являются собственные и заемные средства, а также средства целевого назначения.

К собственным средствам организации относятся уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, суммы амортизации. Создаваемые в соответствии с принятым организацией Положением о распределении прибыли фонды накопления, развития производственной и социальной сферы в настоящее время на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Следует обратить также внимание, что в системном бухгалтерском учете не предусмотрены записи об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных инвестиций. Суммы амортизационных отчислений, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме выручки от продажи, возвращаются в организацию на расчетный счет, в кассу либо в составе иных активов при расчетах неденежными средствами. В условиях дефицита источников финансирования оборотных активов амортизационные отчисления нередко используются не по назначению — для обеспечения потребностей текущей, а не инвестиционной деятельности организации.

Порядок учета формирования и использования собственного капитала организации, в том числе и в целях финансирования долгосрочных инвестиций, изложен в главе 16 «Учет капитала и резервов», правила учета амортизационных отчислений — в главах 7 «Учет основных средств» и 8 «Учет нематериальных активов».

К заемным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относятся кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности (см.главу 5 «Учет дебиторской, кредиторской задолженности, займов и кредитов»). Заключение организацией договоров лизинга, аренды долгосрочных активов с выкупом, простого товарищества (совместной деятельности) способствует решению арендатором проблем финансирования долгосрочных инвестиций (см.параграфы 7.7 «Учет аренды основных средств» и 9.3 «Учет движения финансовых вложений»).

Средства целевого назначения составляют бюджетные ассигнования; средства, передаваемые в порядке долевого участия; спонсорские и иные поступления, предоставляемые на безвозвратной основе. Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования рассматривается в главе 16 «Учет капитала и резервов».

Бюджетные средства выделяются преимущественно на финансирование федеральных и региональных целевых инвестиционных программ. Порядок финансирования инвестиционных проектов за счет средств федерального бюджета определяется Правительством РФ, а за счет средств бюджетов субъектов РФ — органами исполнительной власти соответствующих субъектов РФ. Бюджетные средства распределяются, как правило, путем проведения инвестиционных конкурсов (торгов).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании бюджетных средств в виде государственной помощи бюджетным организациям на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов, определяются Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000 от 16 октября 2000 г. № 92н).

В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы, другое имущество), полученные или ожидаемые активы учитываются в сумме, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно устанавливается стоимость таких же или аналогичных активов.

Одним из способов выделения организациям бюджетных средств на финансирование капитальных вложений является инвестиционный налоговый кредит, предоставление которого связано с изменением сроков уплаты налогов, позволяющим уменьшать платежи организаций по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Договор об инвестиционном налоговом кредите может заключаться на предоставление льгот по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет (ст.66 НК РФ).

К средствам целевого финансирования относятся не только поступления из бюджетов, но и имущество (включая денежные средства), получаемое от других организаций и лиц в виде грантов, инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, средств дольщиков, аккумулированных на счетах организаций-застройщиков. При ведении раздельного учета доходов и расходов в рамках целевого финансирования эти средства не подлежат налогообложению. Если раздельный учет отсутствует либо средства используются не по назначению, они рассматриваются как внереализационные доходы (ст.251 НК РФ).

Контрольные вопросы

1. Что понимается под инвестициями?
2. Что такое инвестиционная деятельность?
3. Какие инвестиции относятся к долгосрочным?
4. Чем отличаются долгосрочные инвестиции от краткосрочных?
5. Что понимается под капитальными вложениями?
6. Назовите сходства и различия инвестиций и капитальных вложений.
7. Назовите основные признаки классификации капитальных вложений.
8. Как на счетах бухгалтерского учета заказчика отражаются капитальные вложения, производимые подрядным способом?
9. Как на счетах бухгалтерского учета подрядчика отражаются капитальные вложения, производимые подрядным способом?
10. Как на счетах бухгалтерского учета отражаются капитальные вложения, производимые хозяйственным способом?
11. На каком счете формируются фактические расходы по капитальным вложениям?
12. Что понимается под незавершенным капитальным строительством?
13. Как в бухгалтерском учете отражается оборудование, требующее монтажа?
14. Что такое новое строительство?
15. Что понимается под модернизацией, реконструкцией, расширением и техническим перевооружением предприятия?
16. Назовите основные источники финансирования долгосрочных инвестиций.
17. Охарактеризуйте собственные источники финансирования капитальных вложений.
18. Приведите основные бухгалтерские записи, отражающие использование собственных источников финансирования капитальных вложений (глава 16 «Учет капитала и резервов»).
19. Дайте характеристику заемных источников финансирования капитальных вложений.
20. Приведите основные бухгалтерские записи, отражающие привлечение кредитов банков и займов для финансирования капитальных вложений (глава 5 «Учет дебиторской, кредиторской задолженности, займов и кредитов»).
21. Что понимается под инвестиционным налоговым кредитом?
22. Какие источники относятся к средствам целевого финансирования?
23. Приведите бухгалтерские записи, отражающие использование средств целевого финансирования для приобретения внеоборотных активов (глава 16 «Учет капитала и резервов»).
24. Можно ли считать лизинг и аренду с выкупом способами привлечения источников финансирования долгосрочных инвестиций (глава 7 «Учет основных средств»)?

Тесты для программированного контроля

1. Заказчиком приобретено оборудование, требующее монтажа. Какая бухгалтерская запись соответствует этому хозяйственному факту?
Ответы:	1.	Дебет сч.07 Кредит сч.60.
	2.	Дебет сч.08 Кредит сч.60.
	3.	Дебет сч.01 Кредит сч.60.
	4.	Дебет сч.07 Кредит сч.08.
2. Подрядчиком получено от заказчика оборудование в монтаж. Какую запись на счетах бухгалтерского учета должен произвести подрядчик?
Ответы:	1.	Дебет сч.07 Кредит сч.60.
	2.	Дебет сч.005.
	3.	Дебет сч.01 Кредит сч.76.
	4.	Дебет сч.01 Кредит сч.60.
3. Заказчиком акцептован счет подрядчика за выполненный этап строительных работ. Какую запись заказчик должен произвести в бухгалтерском учете?
Ответы:	1.	Дебет сч.90-1 Кредит сч.46.
	2.	Дебет сч.60 Кредит сч.51.
	3.	Дебет сч.08 Кредит сч.60.
	4.	Дебет сч.90-2 Кредит сч.60.
4. Что относится к собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций?
Ответы:	1.	Уставный капитал и добавочный капитал.
	2.	Амортизационные отчисления, уставный и добавочный капитал.
	3.	Нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, уставный, добавочный и резервный капитал.
	4.	Нераспределенная прибыль, фонды, амортизационные отчисления, уставный, добавочный и резервный капитал.
5. Какой записью фиксируется ввод в эксплуатацию объектов основных средств, возведенных путем строительства хозяйственным способом, на счетах бухгалтерского учета?
Ответы:	1.	Дебет сч.08 Кредит сч.02, 05, 10, 69, 70, 23, 25, 26 и др.
	2.	Дебет сч.01 Кредит сч.08.
	3.	Дебет сч.01 Кредит сч.90-1.
	4.	Дебет сч.08 Кредит сч.90-1.
6. Какой записью отражается списание стоимости объектов незавершенного капитального строительства, осуществляемого хозяйственным способом?
Ответы:	1.	Дебет сч.91 Кредит сч.08.
	2.	Дебет сч.90-1 Кредит сч.08.
	3.	Дебет сч.90-2 Кредит сч.08.
	4.	Дебет сч.51 Кредит сч.08.
7. Заказчик получил кредит на оплату материалов, направляемых подрядчику на строительство здания. Какая запись делается на счетах бухгалтерского учета?
Ответы:	1.	Дебет сч.51 Кредит сч.67 (66).
	2.	Дебет сч.10 Кредит сч.67 (66).
	3.	Дебет сч.08 Кредит сч.67 (66).
	4.	Дебет сч.60 Кредит сч.67 (66).
8. Какой бухгалтерской записью отражается ввод объектов основных средств в эксплуатацию ?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.26.
	2.	Дебет сч.01 Кредит сч.08.
	3.	Дебет сч.26 Кредит сч.08.
	4.	Дебет сч.20 Кредит сч.01.
9. Могут ли приобретаться объекты внеоборотных активов организациями, имеющими непокрытый убыток?
Ответы:	1.	Не могут, поскольку в организации отсутствуют источники финансирования долгосрочных инвестиций.
	2.	Могут за счет привлечения заемных источников финансирования.
	3.	Могут при наличии средств добавочного и резервного капитала.
	4.	Могут за счет ожидаемой прибыли.
10. Подрядчиком сдан законченный капитальным строительством объект основных средств. Какую бухгалтерскую запись должен сделать подрядчик?
Ответы:	1.	Дебет сч.62 Кредит сч.90-1.
	2.	Дебет сч.90-2 Кредит сч.08.
	3.	Дебет сч.90-9 Кредит сч.99.
	4.	Дебет сч.90-2 Кредит сч.02, 05, 10, 70, 69 и др.
11. Куда относятся расходы по оплате процентов за привлечение заемных источников на приобретение основных средств до ввода их в эксплуатацию?
Ответы:	1.	В себестоимость продукции, работ, услуг.
	2.	В состав операционных расходов.
	3.	В инвентарную стоимость объектов основных средств.
	4.	В состав внереализационных расходов.
12. Как проценты по указанному выше факту отражаются на счетах бухгалтерского учета?
Ответы:	1.	Дебет сч.26 Кредит сч.67 (66).
	2.	Дебет сч.91 Кредит сч.67 (66).
	3.	Дебет сч.20 Кредит сч.67 (66).
	4.	Дебет сч.08 Кредит сч.67 (66).
13. Как отражаются расходы на модернизацию и реконструкцию, если эти работы не улучшают технико-экономические показатели объекта основных средств?
Ответы:	1.	Дебет сч.20, 23, 26 Кредит сч.02, 10, 23, 69, 70 и др.
	2.	Дебет сч.91 Кредит сч.02, 10, 23, 69, 70 и др.
	3.	Дебет сч.20, 23, 26 Кредит сч.08-3.
	4.	Дебет сч.08 Кредит сч.02, 10, 23, 69, 70 и др.

Ответы по результатам тестирования для программированного контроля

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.

Долгосрочные инвестиции во внеоборотные активы

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

• осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
• приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
• приобретение земельных участков и объектов природопользования;
•  приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др. ).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Читать далее:

Учет долгосрочных вложений во внеоборотные активы предприятия.

Стимулирование долгосрочных инвестиций домохозяйств в финансовые инструменты

Структурное подразделение: Лаборатория структурных исследований (Ведев А.Л.)

Руководитель работ: Данилов Юрий Алексеевич — к.э.н., в.н.с. Лаборатории структурных исследований ИПЭИ

Сроки выполнения: 2018 год

Актуальность исследования: Актуальность исследования связана с необходимостью привлечения средств населения в экономику, увеличения горизонта инвестирования и устранения неоптимальности структуры сбережений домохозяйств для преодоления долгосрочных ограничений экономического роста. Размер финансовых активов домохозяйств в России крайне мал по сравнению со странами Восточной Европы и на порядок меньше, чем в развитых странах. Структура сбережений неэффективна с точки зрения потребностей в долгосрочных инвестиционных ресурсах, дефицит которых препятствует повышению темпов экономического роста. Существующий набор стимулов не систематизирован. Актуальность предопределяется также получением в 2017 г. первых результатов внедрения индивидуальных инвестиционных счетов.

Основная цель исследования: разработка эффективных механизмов стимулирования инвестиций домохозяйств в инструменты финансового рынка и удлинения горизонта такого инвестирования в целях содействия экономическому росту.

Основные фундаментальные и прикладные задачи, решаемые в рамках исследования:

• анализ литературы с целью проверки гипотезы о значимости стимулирования инвестиций домохозяйств;
• анализ зарубежного опыта стимулирования инвестиций домохозяйств в финансовые инструменты, выявление наиболее действенных механизмов, в т.ч. применительно к российским условиям;
• классификация различных финансовых и нефинансовых стимулов к инвестированию сбережений домохозяйств;
• анализ сложившейся в России системы налоговых льгот для сбережений домохозяйств, разработка предложений по ее совершенствованию;
• анализ результатов внедрения системы индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС) в России и разработка предложений по ее развитию;
• разработка предложений по развитию нефинансовых стимулов к инвестированию сбережений домохозяйств и удлинению их временного горизонта.

Классификация инвестиций по разным признакам. Структура инвестиционного рынка России. (Тема 2)

1. ИНВЕСТИЦИИ Тема 2. Классификация инвестиций по разным признакам. Структура инвестиционного рынка России.

2. Классификация инвестиций

3. Инвестиции по объектам вложения

4.

5. Инвестиции по периоду инвестирования

6.

7. Инвестиции по хронологическому признаку

8. Инвестиции по целям инвестирования

9. Инвестиции по уровню инвестиционного риска

10. Инвестиции по характеру использования капитала в инвестиционной деятельности

11.

12. Инвестиции по способу привлечения

13. Структура инвестиционного рынка России

Долгосрочных инвестиционных активов на балансе

Для многих новых инвесторов чтение баланса в форме 10-K компании — нелегкая задача. Однако, как только вы это поймете, вы сможете лучше оценить стоимость компании.

Бухгалтерский баланс разделен на три части. Эти части включают активы, обязательства и капитал. Вычтите обязательства из активов, и вы получите акционерный капитал — ключевой показатель, позволяющий получить представление о состоянии компании. Компания, у которой больше активов, чем обязательств, даст своим акционерам более высокую доходность на свой капитал, чем компания с отрицательным капиталом.

Активы на балансе

У компании может быть много разных активов. Некоторые из них материальны, например, инвентарь, наличные деньги или машины. Некоторые из них нематериальны, например репутация, узнаваемость бренда или авторское право. Компания может перечислить свои материальные активы (и нематериальные активы, приобретенные извне) в своем балансе в нескольких различных категориях, таких как:

• Оборотные активы
• Долгосрочные инвестиции
• Прочие (сюда могут входить основные средства, такие как основные средства)

Определение долгосрочных инвестиционных активов

Долгосрочные инвестиционные активы на балансе, как правило, представляют собой инвестиции, которые компания сделала, чтобы помочь ей сохранить успешное и прибыльное будущее. Это могут быть акции или облигации других компаний, казначейские облигации, оборудование или недвижимость. Для сравнения, оборотные активы обычно представляют собой ликвидные активы, которые участвуют во многих непосредственных операциях фирмы. Это могут быть запасы, денежные средства, активы, предназначенные для продажи, или торговая и прочая дебиторская задолженность.

Классификация активов

Инвестиции классифицируются как оборотные активы, если компания намерена продать в течение года. Долгосрочные вложения — это активы, которые компания намерена удерживать более года.

Если компания намеревается продать инвестицию, но не ранее чем через 12 месяцев, она классифицируется как имеющаяся в наличии для продажи. Если компания намеревается удерживать инвестиции до срока погашения, например облигации, они классифицируются как удерживаемые до погашения.

Значение оценки

Классификация инвестиций как текущих или долгосрочных может иметь последствия для баланса компании.

Например, скажем, страховая компания покупает корпоративные облигации на сумму 10 миллионов долларов, которые она намеревается продать в какой-то момент в следующие двенадцать месяцев.В этой ситуации облигации будут классифицироваться как краткосрочные инвестиции и подчиняться правилам, требующим их рыночной оценки или листинга по текущей рыночной стоимости во время отчетности.

Если стоимость облигаций снизится до 9 миллионов долларов за квартал, убыток в 1 миллион долларов должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках компании, даже если облигации все еще удерживаются, а убыток нереализован.

В качестве альтернативы, если эта страховая компания покупает корпоративные облигации на те же 10 миллионов долларов, но планирует удерживать их до погашения, они классифицируются как долгосрочные инвестиции.Инвестиции учитываются по первоначальной стоимости и, как таковые, могут не отражать рыночные изменения в цене.

Долгосрочные инвестиционные активы, такие как заводы и оборудование, уменьшаются в цене с возрастом. Амортизация этих активов помогает сохранить справедливую рыночную стоимость и позволяет распределять расходы по времени.

Использование оценок активов в финансовых показателях

В целом, оценка долгосрочных инвестиционных активов в каждом отчетном цикле является важным фактором при определении стоимости фирмы в ее балансе.Коэффициенты, которые инвестор может рассчитать на основе этих оценок, также важны. Два коэффициента включают рентабельность активов (ROA) и рентабельность капитала (ROE). Оба этих коэффициента делят чистую прибыль компании на общие активы и общий капитал соответственно. Это разные способы показать прибыльность компании.

Если у компании отрицательный собственный капитал, это означает, что ее обязательства превышают ее активы, и ее можно считать неплатежеспособной. У начинающих компаний может быть меньше активов и, следовательно, отрицательный капитал на начальных этапах бизнеса.

Долгосрочные инвестиции

Что такое долгосрочные инвестиции?

Долгосрочная инвестиция — это счет на стороне активов баланса компании, который отражает инвестиции компании, включая акции, облигации, недвижимость и наличные деньги. Долгосрочные инвестиции — это активы, которые компания намерена удерживать более года.

Счет долгосрочных инвестиций в значительной степени отличается от счета краткосрочных инвестиций тем, что краткосрочные инвестиции, скорее всего, будут проданы, тогда как долгосрочные инвестиции не будут продаваться годами, а в некоторых случаях могут никогда не быть проданы.

Быть долгосрочным инвестором означает, что вы готовы принять определенную долю риска в погоне за потенциально более высоким вознаграждением и что вы можете позволить себе терпение в течение более длительного периода времени. Это также предполагает, что у вас достаточно капитала, чтобы позволить себе закрепить установленную сумму на длительный период времени.

Ключевые выводы

• Долгосрочные инвестиции — это счет, который компания планирует хранить не менее года, например, в акции, облигации, недвижимость и наличные деньги.
• Счет отображается на стороне активов в балансе компании.
• Долгосрочные инвесторы, как правило, готовы брать на себя больший риск ради более высоких вознаграждений.
• Они отличаются от краткосрочных вложений, которые предполагается продать в течение года.

Разъяснения по долгосрочным инвестициям

Распространенная форма долгосрочного инвестирования возникает, когда компания A инвестирует в основном в компанию B и получает значительное влияние на компанию B, не имея большинства голосующих акций.В этом случае цена покупки будет показана как долгосрочное вложение.

Когда холдинговая компания или другая фирма покупает облигации или обыкновенные акции в качестве инвестиций, решение о том, классифицировать ли их как краткосрочные или долгосрочные, имеет некоторые довольно важные последствия для способа оценки этих активов в балансе. Краткосрочные инвестиции оцениваются по рыночной стоимости, и любое снижение стоимости признается убытком.

Однако увеличение стоимости не признается до тех пор, пока предмет не будет продан. Таким образом, балансовая классификация инвестиций — долгосрочные или краткосрочные — оказывает прямое влияние на чистую прибыль, отражаемую в отчете о прибылях и убытках.

Инвестиции, удерживаемые до погашения

Если организация намеревается сохранить инвестицию до тех пор, пока она не наступит и компания сможет продемонстрировать свою способность сделать это, инвестиция отмечается как «удерживаемая до погашения». Инвестиции отражаются по первоначальной стоимости, хотя любые премии или скидки амортизируются в течение срока действия инвестиции.

Например, классической инвестицией, удерживаемой до погашения, была покупка PayPal компанией eBay в 2002 году. После того, как PayPal значительно расширила свою инфраструктуру и базу пользователей, в 2015 году она была выделена как собственная компания с пятилетним соглашением о продолжении обработки. платежи на eBay. Эти инвестиции помогли PayPal развиваться и в то же время дали eBay преимущество в виде владения решением для обработки платежей мирового класса на протяжении почти двух десятилетий.

Долгосрочные инвестиции могут быть списаны, чтобы должным образом отразить обесцененную стоимость.Однако корректировка на временные колебания рынка может не производиться. Поскольку у инвестиций должна быть дата окончания, долевые ценные бумаги не могут классифицироваться как удерживаемые до погашения.

Доступные для продажи и торговые инвестиции

Инвестиции, удерживаемые с целью перепродажи в течение года с целью получения краткосрочной прибыли, классифицируются как текущие инвестиции. Торговые инвестиции не могут быть долгосрочными. Однако компания может удерживать инвестиции с намерением продать их в будущем.

Эти инвестиции классифицируются как «имеющиеся в наличии для продажи», если предполагаемая дата продажи не наступает в ближайшие 12 месяцев. Долгосрочные финансовые вложения, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по первоначальной стоимости на момент приобретения и впоследствии корректируются для отражения их справедливой стоимости на конец отчетного периода. Нереализованные холдинговые прибыли или убытки отражаются как «прочий совокупный доход» до тех пор, пока долгосрочная инвестиция не будет продана.

долгосрочных инвестиций | Типы

Например, одна компания может приобрести большинство (более 50%) акций другого. В этом случае покупатель (известный как материнская компания) должен консолидировать счета филиал. В конце этой главы мы кратко иллюстрировать учет таких «контрольных» сценариев.

Иногда одна компания может приобрести существенный количество акций другого без получения контроля. Эта ситуация обычно возникает, когда уровень владения поднимается выше 20%, но остается ниже уровня 50%, который вызовет срабатывание укрепление. В В этих случаях считается, что инвестор имеет возможность существенно повлиять на инвестируемую компанию. Бухгалтерский учет правила указать «метод долевого участия» для учета таких вложения. Это тоже будет проиллюстрировано в этой главе.

Не все инвестиции акции. Иногда компания может инвестировать в «облигации» (вы, несомненно, слышали термин «акции и облигации»).Облигация к оплате — это просто «обещание» (т.е. облигация) для «оплаты» (т. е. к оплате). Таким образом, эмитент облигации Payable получает деньги сегодня от инвестора в обмен на обещание эмитента вернуть деньги в будущем (как и следовало ожидать, выплаты будут включать не только взятые в долг, но и добавленный интерес). В следующей главе у нас будет подробное смотрю по Облигациям к оплате с точки зрения эмитента. В этом глава мы проведем предварительную экспертизу облигаций из точка зрения инвестора.Хотя инвесторы могут приобретать облигации для «торговые цели», они более склонны быть получены для долго тянуть. В последнем случае вложения в облигации будут сказал быть приобретенным с намерением удерживать его до погашения (его окончательный дата платежа) — таким образом, получая название «удерживаемый до погашения» вложения. Инвестициям, удерживаемым до погашения, предоставляется особый лечение, известное как метод амортизированной стоимости.

По умолчанию последняя категория для инвестиции известная как категория «имеющихся в наличии для продажи».Когда инвестиции не торгуются, не удерживаются до погашения, не связаны с консолидацией, и не с использованием метода долевого участия, по умолчанию считается инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи. Хотя это по умолчанию категории, не считайте ее неважной. Огромные суммы из инвестиции так классифицируются в типичной корпоративной отчетности записи. Мы начнем наш взгляд на долгосрочные инвестиции с изучение этой важной категории инвестиций.

В следующей таблице перечислены методы ты должен быть ознакомлен с выводом этой главы:

Совет по стандартам финансового учета недавно выпустил новый стандарт «Возможность справедливой стоимости финансовых активов и Финансовые обязательства.»Компании теперь могут выбрать измерение определенные финансовые активы по справедливой стоимости. Это новое постановление по сути, позволяет многие «имеющиеся в наличии для продажи» и «удерживаемые до погашения» инвестиции должны оцениваться по справедливой стоимости (с нереализованной прибылью и убытки, отраженные в прибыли), аналогично предыдущему подходу ограничивается торговлей ценными бумагами. Трудно предсказать, как многие компании выберут этот новый вариант учета, но он свидетельствует о продолжающейся эволюции в сторону бухгалтерского учета на основе стоимости в вместо традиционных подходов, основанных на исторической стоимости.

В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖА ЦЕННЫХ БУМАГ

Бухгалтерский учет ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, будут выглядеть очень похоже на учет торговых ценных бумаг. В обоих случаях вложение счет активов будет отражен по справедливой стоимости. Если ты не вспомнить бухгалтерский учет для торговли ценными бумагами может быть полезно просмотреть, что материал по указанной ссылке.

Безусловно, есть одна большая разница между учет торговых ценных бумаг и ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи ценные бумаги.Это различие относится к признанию в изменения в стоимости. Для торговых ценных бумаг изменения в ценность были отражены в составе операционных доходов. Однако это не так кейс для ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Здесь изменения стоимости идти на специальный счет. Мы назовем этот счет Unrealized Прибыль / убыток — OCI, где «OCI» будет представлять «Прочий совокупный доход».

ПРОЧИЙ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД: Это понятие прочего всеобъемлющий доход в некоторой степени уникален и требует специального обсуждения на этом время. Существует долгая история эволюции бухгалтерского учета, объясняет, как разработчики правил бухгалтерского учета в конечном итоге пришли к концепция OCI. Короче говоря, большинство транзакций и события проходят через отчет о прибылях и убытках. Как результат, можно сказать, что отчет о прибылях и убытках является «всеобъемлющим». однажды когда-то это было не так; только оперативные предметы были включены в отчет о прибылях и убытках. Единовременно или неработающий связанные транзакции и события были начислены или зачислены непосредственно на собственный капитал, полностью исключая отчет о прибылях и убытках («текущая операционная» понятие дохода).

Важно отметить, что бухгалтерский учет профессия теперь охватывает комплексный подход к измерению доход. Фактически, более глубокое изучение бухгалтерского учета выявит это структура отчета о прибылях и убытках может усложняться, чтобы различные типы уникальных транзакций и событий (например, чрезвычайные прибыли и убытки и т. д.), но в отчете о прибылях и убытках транзакции и события, какими бы странными они ни казались.

Есть несколько областей, в которых правила имеют разработаны, чтобы предусмотреть особые обстоятельства / «исключения».» И, OCI предназначен для фиксации этих исключений. Одно исключение в Нереализованная прибыль / убыток — прочий совокупный доход по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. Так как вы скоро увидите, изменение стоимости таких ценных бумаг признается не в составе операционных доходов, как в случае с торговыми ценными бумагами, но вместо этого в этой уникальной учетной записи. Прибыль / убыток OCI составляет в общем начисляется или зачисляется непосредственно на счет капитала (Накопленный OCI), тем самым минуя отчет о прибылях и убытках (существует множество варианты отчетов для OCI, самые популярные описаны здесь).

ИЛЛЮСТРАЦИЯ: Давайте внесем изменения в Торговые ценные бумаги иллюстрация — чтобы вложения были более уместными классифицированы как ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи:

Предположим, что компания Webster приобрела вложение в Merriam Corporation. Намерение было не для торговли цели, контролировать или оказывать значительное влияние. Следующее вход была необходима 3 марта 20X6 года, в тот день, когда Вебстер купил акции Merriam:

В течение апреля акции Merriam подскочили на 3 доллара за акцию до 12 долларов. Вебстеру необходимо подготовить корректировку:

На предыдущем рисунке предполагалось не замужем инвестиции. Однако лечение будет таким же, даже если в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, состояли из множества вложения. То есть, каждая инвестиция будет скорректированный к справедливой стоимости.

АЛЬТЕРНАТИВА — УЧЕТ КОРРЕКТИРОВКИ ОЦЕНКИ: Как ан альтернатива прямой корректировке Ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи счета, некоторые компании могут вести отдельную корректировку оценки счет, который добавляется или вычитается из Доступного для продажи Счет ценных бумаг. Результаты такие же; причины для использование альтернативного подхода заключается в предоставлении дополнительной информации что может понадобиться для более сложного бухгалтерского и налогового учета целей. Это покрытие лучше всего зарезервировать для более продвинутых курсов.

ДИВИДЕНДЫ И ПРОЦЕНТЫ: Дивиденды или проценты, полученные на ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются как доход и включаются в отчет о прибылях и убытках:

HELD К ЦЕННЫЕ БУМАГИ

ИНВЕСТИЦИИ В ОБЛИГАЦИИ: Было отмечалось ранее что определенные типы финансовых инструментов имеют фиксированный срок погашения; наиболее типичными из таких инструментов являются «облигации».»Проведенный ценные бумаги со сроком погашения должны учитываться по амортизированной стоимости метод.

Чтобы уточнить, если вы или я желаем одолжить деньги мы обычно обращаются в банк или другой кредитор, и они, вероятно, быть в состоянии удовлетворить наш запрос. Но корпоративный гигант кредитные потребности могут превышать кредитные возможности любого отдельного банка или кредитор. Следовательно, крупный корпоративный заемщик может вместо выпуск «облигации», тем самым разбивая большой заем на множество мелких единицы. Например, эмитент облигаций может занять 500000000 долларов, выпустив 500000 долларов. отдельные облигации номинальной стоимостью 1000 долларов каждая (500000 X 1000 долларов = 500000000 долларов США).Если бы вы или я хотели дать на это немного денег корпоративного гиганта, мы могли бы сделать это, просто купив («вложив в») один или более их облигаций.

Специфика облигаций будет раскрыта во многом более подробно в следующей главе, где мы рассмотрим полную круг вопросов с точки зрения эмитента (т.е. заемщик). Однако пока мы будем рассматривать только облигации с точки зрения инвестора. Вам нужно понять только несколько основы: (1) каждая облигация будет иметь связанное «лицо» ценность» (е.g., $ 1000), что соответствует сумме основной суммы, подлежащей выплате при наступлении срока погашения (2) каждая облигация будет иметь контракт или заявленную процентную ставку (например, 5% — это означает, что по облигации ежегодно выплачиваются проценты в размере 5% от номинальной суммы), и (3) каждая облигация будет иметь срок (например, 10 лет — означает, что облигации подлежат погашению через 10 лет после назначенного выпуска. Дата). Другими словами, 10-летняя облигация в размере 1000 долларов США будет приносить доход. 50 долларов США в год в течение 10 лет (в виде процентов), а затем заплатить 1000 долларов США по заявленной срок погашения 10 лет после первоначальной даты облигации.

ЗАПИСЬ НАЧАЛЬНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ: Инвестиции в Облигации счет (по цене покупки плюс брокерские сборы и другие непредвиденные стоимость приобретения) устанавливается на момент покупки.Важно отметить, что премии и скидки не учитываются на отдельных счетах:

ИЛЛЮСТРАЦИЯ ОБЛИГАЦИЙ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ПО ПАРТНЕРУ:

6-30-X3	Наличные		125
	Интерес Доход			75
	Инвестиции в облигациях			50
	Для записи поступления процентов (5000 долларов США по номинальной стоимости X. 05 проценты X 6/12 месяцев = 125 $; 300 долларов США премиум X 6 мес. / 36 мес. = амортизация 50 $)

Кроме того, при наступлении срока погашения, когда облигация принципал после погашения, инвестор сделает последнюю бухгалтерскую запись:

ИЛЛЮСТРАЦИЯ ОБЛИГАЦИЙ, ПРИОБРЕТЕННЫХ В A СКИДКА: Сценарий со скидкой очень похож на сценарий с премией, но «в обратное. «Когда облигации покупаются с дисконтом, инвестор аванс выплачивается меньше номинальной стоимости. Однако облигации стоимость погашения не изменилась; таким образом, сумма, причитающаяся к погашению, больше чем первоначальная цена вопроса! Это может показаться выгодной сделкой, но считают, что инвестор, вероятно, получит более низкий годовой процент чеков, чем доступно по другим облигациям — поэтому дисконт существовали в первую очередь.Предположим те же факты, что и для предыдущая иллюстрация облигации, только представьте, что рыночная ставка процент был что-то больше 5%. Теперь облигации 5% будут не будут очень привлекательными, и инвесторы будут готовы покупать их только на скидка:

6-30-X3	Наличные		125
	Инвестиции в Облигации		25
	Интерес Доход			150
	Для записи поступления процентов (5000 долларов США по номинальной стоимости X. 05 проценты X 6/12 месяцев = 125 $; Скидка 150 $ X 6 месяцев / 36 месяцев = амортизация 25 долларов)

Когда основная сумма облигации погашается при наступлении срока погашения, инвестор также сделает эту окончательную бухгалтерскую запись:

THE КАПИТАЛ МЕТОД УЧЕТА

КАПИТАЛЬНЫЙ МЕТОД: На повод, инвестор может приобрести достаточно акций другой компании, чтобы разрешить осуществление «значительного влияния» на объект инвестиций Компания. Например, у инвестора есть направление на корпоративная политика, и может повлиять на выборы совета директоров и другие вопросы корпоративного управления и принятия решений изготовление. Как правило, это происходит, когда одна компания владеет более 20%. запаса другого — хотя окончательное решение о существование «значительного влияния» остается вопросом суждения, основанного по оценке всех фактов и обстоятельств. однажды существенный влияние присутствует, общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют учет инвестиций по методу долевого участия (скорее чем методы, обсужденные ранее, например, применимые к торговые ценные бумаги или ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи).

При использовании метода долевого участия учет для инвестиции предназначены для отслеживания «капитала» объекта инвестиций. Это является, когда объект инвестиций зарабатывает деньги (и испытывает соответствующее увеличение в капитале), инвестор аналогичным образом отразит свою долю в этой прибыли (и наоборот в случае проигрыша). Начальный учет начинается от учет вложения по себестоимости:

4-1-X3	Инвестиции		50 000
	Наличные			50 000
	Зарегистрировать покупку 5000 акций Legg по цене 10 долларов за акцию. Legg имеет в обращении 20 000 акций, и инвестиции в 25% Legg (5,000 / 20,000 = 25%) достаточно, чтобы дает инвестору значительное влияние

Когда Legg выплачивает дивиденды (и снижает ее собственный капитал), инвестору необходимо будет уменьшить свой Инвестиционный счет:

: классификация, оценка

Бухгалтерский баланс: классификация, оценка

Долговые и долевые ценные бумаги, классифицируемые как торговые ценные бумаги — это те, которые были куплены с целью их продажи в течение короткого периода времени с момента их покупки. Эти инвестиции считаются краткосрочными активами и переоцениваются на каждую отчетную дату до их текущей справедливой рыночной стоимости. Любые прибыли или убытки из-за изменений справедливой рыночной стоимости в течение периода отражаются как прибыли или убытки в отчете о прибылях и убытках, поскольку, по определению, торговая ценная бумага будет продана в ближайшем будущем по рыночной стоимости. При регистрации прибылей и убытков по торговым ценным бумагам используется оценочный счет для хранения корректировок прибылей и убытков, поэтому при продаже каждой инвестиции можно определить фактическую прибыль или убыток. Счет оценки используется для корректировки стоимости торгового счета ценных бумаг, отраженного в балансе. Например, если Brothers Quartet, Inc. имеет следующие инвестиции, классифицируемые как торговые ценные бумаги, необходима корректировка на 9000 долларов, чтобы зарегистрировать торговые ценные бумаги по их справедливой рыночной стоимости.

Запись для записи корректировки оценки:

Долговые и долевые ценные бумаги, которые не классифицируются как торговые ценные бумаги или ценные бумаги, удерживаемые до погашения, называются ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи . В то время как торговые ценные бумаги являются краткосрочными, ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, могут быть классифицированы как краткосрочные или долгосрочные активы в зависимости от намерения руководства относительно того, когда продавать ценные бумаги. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, также оцениваются по справедливой рыночной стоимости.Любая полученная прибыль или убыток отражается на счете нереализованных прибылей и убытков, который отражается отдельной строкой в ​​разделе баланса акционерного капитала. Прибыли и убытки по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, не отражаются в отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока ценные бумаги не будут проданы. В отличие от торговых ценных бумаг, которые будут проданы в ближайшем будущем, существует больше времени до продажи ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, и, следовательно, существует больший потенциал для изменения справедливой рыночной стоимости.Например, предположим, что у квартета братьев есть ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, стоимость и справедливая рыночная стоимость которых составляют:

Запись для записи корректировки оценки:

В балансе рыночная стоимость краткосрочных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, классифицируется как краткосрочные инвестиции, также известные как рыночные ценные бумаги, а остаток на счете нереализованной прибыли (убытка) в размере 15 000 долларов США считается счетом капитала акционеров. и является частью совокупного дохода.Когда сальдо представляет собой чистый убыток, он вычитается из акционерного капитала.

Частичный баланс Brothers Quartet, показывающий текущие активы и доли акционерного капитала, приведен ниже:

Учет краткосрочных инвестиций — Руководство по бухгалтерскому учету

Узнайте об учете краткосрочных инвестиций: торговые ценные бумаги и ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи.

1.Определение краткосрочных инвестиций

Краткосрочные инвестиции — это свободно обращающиеся ценные бумаги (акции и облигации), которые предназначены для продажи в течение периода времени оборотных активов. Логически, Краткосрочные вложения классифицируются как оборотные активы .

Безопасность инвестиции должны соответствовать следующим двум (2) критериям, чтобы быть классифицированными как краткосрочные вложения:

• Инвестиция легко реализуема
• Руководство намеревается конвертировать вложения в денежные средства в течение одного (1) год или рабочий цикл, в зависимости от того, что больше

Безопасность инвестиции, не соответствующие критериям и , следует классифицировать как долгосрочный. Например, акции частных корпораций могут имеют очень ограниченные рынки, и в результате такие инвестиции в акционерный капитал не будут соответствуют первому критерию и должны быть классифицированы как долгосрочные. Управление мог не иметь намерения продавать инвестиции в ближайшем будущем срок, и, как следствие, такое вложение следует классифицировать как долгосрочное.

Что делает легко товарный значит? Легко обращающиеся ценные бумаги можно конвертировать в наличные (я.е., продана) по запросу. Например, акции и облигации, продаваемые на публичных акциях. биржи обычно соответствуют этому критерию. Легко обращающиеся ценные бумаги могут быть классифицируются как торговые или имеющиеся в наличии для продажи (т. е. см. следующий раздел).

Второй критерий оценить труднее. У руководства может быть стимул, не намеревается включать свои вложения в краткосрочную часть баланса лист для улучшения показателей ликвидности и оборотного капитала компании.

2. Классификация вложений в ценные бумаги.

Для для целей оценки и отчетности, инвестиции группы компаний в ценные бумаги (акции и облигации) следующим образом:

• Торговля : долговые и долевые ценные бумаги, которые компания намеревается продать продам в ближайшее время
• Удерживаемые до погашения : долговые ценные бумаги, в отношении которых компания имеет намерение и способность удерживать до погашения
• Для продажи : долговые и долевые ценные бумаги, не классифицируемые как торгуемые или удерживаемые до погашения

Торговля ценные бумаги отражены в текущем разделе баланса .

В наличии для продажи — ценные бумаги могут быть отражены в либо текущих, либо внеоборотных раздел баланса, в зависимости от намерения руководства продать ценные бумаги в ближайшей перспективе.

Обе торговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются по справедливой рыночной стоимости.

Удерживается до погашения ценные бумаги обычно классифицируются как внеоборотные активы , если срок погашения таких ценных бумаг — в течение одного года после отчетной даты.Удерживаемые до погашения ценные бумаги отражаются и оцениваются в балансе по амортизированной Стоимость. Обратите внимание, что только долговые ценные бумаги могут быть классифицированы как удерживаемые до погашения, поскольку долевые ценные бумаги не имеют срока погашения. ( Мы исключаем обсуждение учет ценных бумаг, удерживаемых до погашения, из данного руководства, поскольку такие ценные бумаги обычно не относятся к краткосрочным инвестициям ).

Долг ценные бумаги представляют собой покупку долговых обязательств другой организации.Примеры долговых ценных бумаг включают следующее: корпоративные облигации, конвертируемые долговые обязательства, государственные ценные бумаги США, коммерческие ценные бумаги и т. д. Долговые инвестиции могут классифицироваться как торговые, имеющиеся в наличии для продажи или удерживаемые до погашения.

Собственный капитал ценные бумаги представляют собой покупку выпущенных акций (обыкновенных, привилегированных или другое) другой компании. Компании вкладывают средства в долевые ценные бумаги, чтобы заработать инвестиционный доход и возможность контролировать управление другой компанией и совет директоров.Вложения в акционерный капитал могут быть текущими (краткосрочными) или одноразовый (длительный).

Еще не участник?

Узнайте, почему люди присоединяются к нашему
онлайн-курс бухгалтерского учета:

Краткосрочные инвестиции — Principlesofaccounting.com

Компания может инвестировать денежные средства в акции других корпораций.Или компания может покупать другие типы корпоративных или государственных ценных бумаг. Если эти инвестиции приобретаются для долгосрочных целей или, возможно, для установления некоторой формы контроля над другим предприятием, инвестиции классифицируются как внеоборотные активы. Правила бухгалтерского учета для этих типов инвестиций рассматриваются в последующих главах. Но когда инвестиции приобретаются с простой целью получения прибыли путем перепродажи инвестиций в ближайшем будущем, такие инвестиции классифицируются как оборотные активы (после денежных средств на балансе).

Такие инвестиции первоначально учитываются по первоначальной стоимости (включая брокерские сборы). Однако стоимость этих предметов может колебаться. После первоначального приобретения краткосрочные инвестиции должны отражаться по справедливой стоимости. Колебание стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках. Такой подход часто называют «оценкой по рыночной стоимости» или учета по справедливой стоимости . Справедливая стоимость определяется как цена, которая была бы получена от продажи актива в ходе обычной сделки между участниками рынка.

Пример

Предположим, что руководство Webster Company наблюдало подъем в своей коммерческой деятельности и полагало, что аналогичный рост наблюдается и у его конкурентов. Один из ее конкурентов, Merriam Corporation, была публичной компанией, и ее акции торговались по 10 долларов за акцию. У Вебстера были избыточные денежные средства, приносящие очень низкие процентные ставки, и он решил инвестировать в Merriam с намерением продать инвестиции в ближайшем будущем и получить быструю прибыль.Следующая запись была необходима 3 марта 20X6 года, в день, когда Вебстер купил акции Merriam:

Затем предположим, что финансовая отчетность готовилась 31 марта. Несмотря на планы Вебстера по получению быстрой прибыли, к 31 марта стоимость акций упала до 9 долларов за акцию. Вебстер по-прежнему верит в будущее этих инвестиций и владеет всеми 5 000 акций. Но правила бухгалтерского учета требуют, чтобы вложения «списывались» до текущей стоимости с соответствующим начислением против дохода. Расходы на прибыль записываются на счет под названием Нереализованный убыток по инвестициям:

Обратите внимание, что убыток характеризуется как «нереализованный». Этот термин используется для описания события, которое регистрируется («признается») в финансовой отчетности, даже если окончательные денежные последствия еще не определены. Отсюда и термин «нереализованные».

В течение апреля акции Merriam подскочили на 3 доллара за акцию до 12 долларов. В конце апреля потребуется еще одна запись, если финансовая отчетность снова готовится:

Обратите внимание, что теперь в трех журнальных записях инвестиции оцениваются в 60 000 долларов (50 000 — 5 000 + 15 000 долларов).Это равно рыночной стоимости (12 долларов X 5000 = 60 000 долларов США). Отчет о прибылях и убытках за март включает убыток в размере 5000 долларов, но апрель показывает прибыль в размере 15000 долларов. В совокупности отчеты о прибылях и убытках показывают общую прибыль в размере 10 000 долларов (убыток 5 000 долларов + прибыль 15 000 долларов). Эта совокупная прибыль соответствует общему увеличению стоимости первоначальных инвестиций в размере 50 000 долларов США.

На предыдущем рисунке предполагалось одно вложение. Однако обращение было бы таким же, даже если бы в портфеле было много инвестиций.То есть каждая инвестиция будет корректироваться по справедливой стоимости.

Обоснование справедливой стоимости

Метод справедливой стоимости резко контрастирует с методом исторической стоимости. Обоснование этого состоит в том, что рыночная стоимость краткосрочных инвестиций легко определяется, а периодические колебания оказывают определенное экономическое влияние, о котором следует сообщать. Учитывая намерение продать инвестиции в ближайшем будущем, предполагается, что изменения в стоимости, вероятно, окажут соответствующее влияние на конечные денежные потоки компании.В результате правила бухгалтерского учета признают эти изменения по мере их появления.

A Счет корректировки оценки

В качестве альтернативы прямой корректировке счета краткосрочных инвестиций некоторые компании могут вести отдельный счет корректировки оценки, который добавляется к счету краткосрочных инвестиций или вычитается из него. Результаты такие же; Причина использования альтернативного подхода заключается в предоставлении дополнительной информации, которая может потребоваться для более сложных бухгалтерских и налоговых целей.Одна из таких целей — определить «налогооблагаемую прибыль или убыток» от продажи. Налоговые правила обычно требуют сравнения продажной цены с первоначальной стоимостью (налоговые правила иногда отличаются от правил бухгалтерского учета, и подход по справедливой стоимости, используемый для бухгалтерского учета, обычно неприемлем для целей налогообложения). Существуют также более сложные правила бухгалтерского учета, относящиеся к оценке «реализованных» прибылей и убытков, когда ценные бумаги фактически продаются. Эти правила обычно изучаются на более продвинутых курсах.

Дивиденды и проценты

Поскольку краткосрочные инвестиции оборачиваются довольно быстро, сумма процентов и дивидендов, полученных по этим инвестициям, вероятно, не очень значительна.Однако любые полученные дивиденды или проценты отражаются как доход и включаются в отчет о прибылях и убытках:

Наличие или отсутствие дивидендов или процентов не меняет базовый подход к оценке справедливой стоимости для счета краткосрочных инвестиций.

Деривативы

Существует бесконечное множество более экзотических вариантов инвестирования. Среди них — товарные фьючерсы, соглашения о процентных свопах, соглашения, связанные с опционами, и так далее.Эти инвестиции обычно называются производными инструментами , , потому что их стоимость основана на чем-то другом или получена из чего-то другого (например, фьючерсный контракт на хлопок берет свою стоимость из хлопка и т. Базовый подход к бухгалтерскому учету соответствует подходу к краткосрочным инвестициям. То есть такие инструменты первоначально оцениваются по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости отражаются в составе доходов по мере их возникновения.

Вы узнали?
Знать применение метода справедливой стоимости применительно к краткосрочным инвестициям и обоснование его использования.
Подготовьте записи в журнале для краткосрочных инвестиций, включая случаи, связанные с увеличением и уменьшением стоимости.
Оцените влияние изменений стоимости краткосрочных инвестиций на финансовую отчетность.
Уметь регистрировать полученные дивиденды.
Поймите значение слова «производные финансовые инструменты» и знайте, что они оцениваются по справедливой стоимости.

Как отразить инвестиции в акционерный капитал в балансе | Малый бизнес

Компании иногда накапливают излишки денежных средств и ищут вне бизнеса, чтобы сделать инвестиции и получить прибыль.Это может быть покупка миноритарной доли в другой компании, полностью приобретение другого предприятия, инвестирование в долговые ценные бумаги или покупка недвижимости.

Помимо получения прибыли от своих инвестиций, компания может пожелать вложить капитал в другую компанию, чтобы диверсифицировать или расширить свой бизнес за счет вертикальных или горизонтальных приобретений.

Принципы бухгалтерского учета позволяют отражать стоимость и доход от этих миноритарных долгосрочных инвестиций в балансе двумя способами: собственных средств или затрат .

Инвестиции свыше 50 процентов требуют отчетности в виде консолидированной отчетности со всеми активами и обязательствами вместе.

Как учесть вложения в акционерный капитал

Метод долевого участия используется, когда компания-инвестор владеет более 20% , но менее 50% акций другой компании. В этом случае инвестор имеет значительные полномочия, влияние и контроль над операциями объекта инвестиций.

Эти полномочия могут включать участие в принятии политических решений, представительство в совете директоров и смена управленческого персонала.

При использовании метода долевого участия первоначальные инвестиции учитываются по первоначальной стоимости. Впоследствии это значение периодически корректируется, чтобы отразить колебания доходов и убытков от инвестиций. Когда объект инвестиций сообщает об определенных доходах, стоимость инвестиций инвестора увеличивается на сумму, пропорциональную процентной доле собственности.

Если объект инвестиций выплачивает дивиденды, инвестор, получающий дивиденды, записывает денежную сумму, но также фиксирует уменьшение стоимости инвестиции в своем балансе.В соответствии с методом долевого участия дивиденды не рассматриваются как доход, а вместо этого считаются доходом от инвестиций.

Пример инвестиций в акционерный капитал

Предположим, ваша компания инвестирует 3 миллиона долларов в другую компанию, и эта инвестиция представляет собой 35 процентов акций. Кроме того, в качестве условия инвестиций вам предоставляется место в совете директоров — это влияние. Инвестиция отражена в бухгалтерских книгах по стоимости приобретения 3 миллиона долларов.

У инвестируемой компании хороший год и прибыль 1,5 миллиона долларов . Доля инвестора в этой прибыли составила бы 525 000 долларов ( 35 процентов, умноженные на 1,5 миллиона долларов ).

Инвестор сообщает о прибыли 525 000 долларов в своем отчете о прибылях и убытках и увеличивает стоимость инвестиций до 3 525 000 долларов .

Как учесть инвестиции с использованием метода затрат

Метод затрат используется всякий раз, когда инвестор делает пассивные, долгосрочные инвестиции и не имеет никакого влияния на операции объекта инвестиций.Процент этих инвестиций обычно меньше 20 процентов . Однако этот процент не всегда является конкретным ориентиром, потому что степень влияния является более важным фактором.

При использовании метода затрат миноритарные вложения в акции другой компании учитываются по стоимости приобретения. Доход от дивидендов признается при распределении и получении. Если дивиденды превышают прибыль объекта инвестиций, они считаются возвратом инвестиций, и стоимость инвестиций в бухгалтерских книгах уменьшается.

Одним из недостатков метода учета затрат является то, что финансовая отчетность инвестора может не отражать каких-либо существенных изменений в операциях или условиях объекта инвестиций.

Пример метода затрат

Предположим, ваша компания инвестирует 12 процентов в размере 1 миллион долларов в другую компанию. Инвестиция отражена в сумме 1 миллион долларов и не меняется до тех пор, пока акции не будут проданы или пока не будут куплены дополнительные акции. Прибыль или убытки объекта инвестиций не отражаются в бухгалтерских книгах инвестора.

Что произойдет, если объект инвестиций выплатит своим акционерам $ 250 000 дивидендов?

Инвестор зарегистрирует 30 000 долларов ( 12 процентов, умноженных на 250 000 долларов ) в качестве дохода в своих бухгалтерских книгах и может быть обязан уплатить налоги с этой суммы в зависимости от сумм и источников других доходов. Стоимость инвестиций не изменится.

Как отражать вложения в долговые ценные бумаги

В качестве альтернативы вложению миноритарных долей в компании корпорации иногда используют свои излишки денежных средств для покупки долговых ценных бумаг других компаний.Инвестиции в долговые ценные бумаги обычно учитываются по трем категориям: , предназначенные для торговли, , , имеющиеся в наличии для продажи, и , удерживаемые до погашения, . Эти вложения можно рассматривать как краткосрочные или долгосрочные, в зависимости от причин, по которым инвестор покупает ценные бумаги.

Торговые ценные бумаги : Инвестиции в долговые ценные бумаги иногда делаются в попытке извлечь выгоду из краткосрочных колебаний цен. Они известны как торговые ценные бумаги.

Стоимость этих краткосрочных ценных бумаг корректируется до текущей рыночной стоимости в конце каждого отчетного периода. Изменения стоимости отражаются как нереализованные прибыли и убытки в отчете о прибылях и убытках за этот отчетный период.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи : Инвестиции на счете имеющихся в наличии для продажи аналогичны инвестициям на торговом счете ценных бумаг, но с разницей в отчетности об изменениях рыночной стоимости. Изменения стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются на специальном счете нереализованной прибыли / убытка; изменения стоимости торгового счета ценных бумаг отражаются в отчете о прибылях и убытках компании.

Прочий совокупный доход — это уникальный и отдельный счет доходов. Этот счет указывается отдельно в отчете о прибылях и убытках, чтобы читателю было легче отличить операционный доход компании от нереализованной прибыли или убытка от инвестиционной деятельности.

Обоснование этого состоит в том, что на чистую прибыль компании не должны влиять временные колебания стоимости долговых и долевых вложений.

Удерживаемые до погашения: Ценные бумаги на счете, удерживаемом до погашения, обычно приобретаются как долгосрочные инвестиции с намерением удерживать их до даты погашения.Корпоративные облигации со сроком погашения 20 и 30 лет являются примерами этих типов ценных бумаг.

Проценты по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, отражаются при получении с дебетом денежного счета и кредитованием процентного дохода, а также отражаются в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Пример отражения долговых инвестиций в балансе

Предположим, ABC Corp. приобрела $ 50 000 облигаций, выпущенных компанией XYZ. Сделка будет зарегистрирована в бухгалтерских книгах ABC с кредитом 50 000 долларов США на его денежный счет и дебетом 50 000 долларов США на счете активов долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.