МСФО (IAS) 23 Затраты по займам

 

ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ 

В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

 

МСФО (IAS) 23

Затраты по займам

2017г. 

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО

(миллион скачанных копий в более чем 120 странах)

Вас приветствует десятый выпуск (2017 г.)  учебных пособий по МСФО, выходящих в рамках проекта TACIS при поддержке Евросоюза!  Первый выпуск состоялся в 2003 году.  У нас появилась новая книга  МСФО (IFRS)17 «Страховые контракты». В этом выпуске книги дополнены статьями: Отложенные налоги: единственный путь к их изучению – важная статья для практиков, преподавателей, тренеров и студентов и МСФО. Разрушение мифов – рассматривает различные аспекты преподавания МСФО по каждому стандарту, включая ряд мнений и тем для обсуждения. Комментарии через LinkedIn выразили огромную признательность за обе статьи. 

     Комплект пособий предлагает отдельную книгу для каждого стандарта, плюс три книги по консолидации. Учет финансовых инструментов рассматривается в МСФО (IAS)  32/39 (книга 3) и в МСФО (IFRS) 9.  МСФО (IFRS) 7 дополнен подходом FINREP, который иллюстрирует практическое применение этого стандарта и форматы его представления. Дополняет весь комплект введение в МСФО и трансформационная модель российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Каждая книга включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы.

      Выражаем искреннюю признательность тем, кто сделал возможными эти издания, а также  вам, наши читатели из множества стран за вашу неизменную поддержку. Я хотел бы выразить особую благодарность Игорю Сухареву из Министерства Финансов, рекомендовавшему наши пособия ссылкой на сайте Министерства, Марку Финасу за обеспечение ссылок на публикации, Гульнаре Махмутовой  за перевод на русский язык и редакцию, Марине Корф и Антону Арнаутову  (bankir.ru) за оказанную помощь, советы и продвижение материалов  на своем сайте. Сергей Дорожков  и Элина Бузина из Института Банковского Дела Ассоциации Российских банков (http://finprioritet.ru/) провели отличные курсы МСФО по всем стандартам, которые позволили нам протестировать этот материал и обрести совместно с участниками новый взгляд на него. Пожалуйста, присоединяйтесь к нам и к лучшему консолидированному курсу в России!

Также благодарим нашего друга и соратника Сильвию Махутову: [email protected].

На последней станице приведены примечания, разъясняющие авторские права  и историю самой серии.

Пожалуйста, расскажите своим друзьям и коллегам, где найти наши пособия. Мы надеемся, что вы сочтете их полезными для себя.

Робин Джойс  

Профессор Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации  

Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела 

Приглашенный профессор,     Российский экономический университет им. Плеханова

                                                                                                                                                                   Москва, Россия 2017г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

1.  ВВЕДЕНИЕ
   1.  ЦЕЛЬ УЧЕБНОГО ПОСОБИЯ
   2.  СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО (IAS) 23
   3.  ГЛОССАРИЙ
2.  МСФО (IAS) 23 ДЛЯ БАНКОВ
3.  ПРАВИЛА УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
4.  ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
5.  КАПИТАЛИЗАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
6.  РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО (IAS) 23
7.  ВОПРОСЫ
8.  ОТВЕТЫ

1. ВВЕДЕНИЕ

1.1. ЦЕЛЬ УЧЕБНОГО ПОСОБИЯ

Цель данного пособия — оказать содействие специалистам в применении МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

В 2007 году МСФО (IAS) 23 был пересмотрен, и в новой редакции вступает в силу в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 01.01.2009 или позднее этой даты. 

 

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, составляют часть затрат на этот актив и подлежат капитализации. 

Иные затраты по займам признаются в качестве расходов. 

1.2. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО (IAS) 23

МСФО (IAS) 23 подлежит применению в отношении отражения в отчетности затрат по займам.

Компания не обязана применять МСФО (IAS) 23 в отношении затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству: 

квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, например, биологического актива; или 
запасов, которые изготавливаются или производятся иным образом в значительных объемах на постоянной основе. 

МСФО (IAS) 23 не распространяется на фактические или ожидаемые затраты, связанные с акционерным капиталом (включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства).

 

1.3. ГЛОССАРИЙ

Затраты по займам

Затратами по займу являются проценты и другие затраты, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.

Затраты по займам могут включать:

1. процентные расходы, скидки, премии и другие дополнительные затраты, понесенные в связи с организацией займа, рассчитываемые на основе метода эффективной ставки процента в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Эффективная ставка процента включает затраты на эмиссию:

ПРИМЕР:

Затраты на эмиссию облигаций составляют 3% от их номинала, и выплачиваются инвестиционному банку. 

Эти затраты подлежат амортизации в течение всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам.

2. Финансовые расходы, являющиеся частью платежей по договору финансового лизинга (см. учебное пособие по МСФО (IFRS) 16)

ПРИМЕР:

Компания получила в рамках договора финансового лизинга несколько бульдозеров, которые предполагает использовать на строительстве стадиона (квaлифицируемый актив – см. ниже). 

Учет финансового лизинга требует разделения затрат на амортизацию основного долга и финансовые расходы. 

Финансовые расходы будут отнесены на затраты по займам.

3. Курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, связанные с корректировкой затрат на выплату процентов.

ПРИМЕР:

Компания эмитирует облигации в долларах США, при этом учет осуществляется в рублях.

По окончании первого отчетного периода, компания получает курсовую прибыль, относящуюся к облигационному займу, в рублях. По окончании второго отчетного периода получен курсовой убыток.

В соответствующие отчетные периоды такие прибыли и убытки относятся соответственно на уменьшение или увеличение затрат по займам. 

Не подлежат капитализации затраты по займам в отношении активов, финансируемых из нераспределенной прибыли или акционерного капитала. Однако дивиденды по привилегированным акциям, которые МСФО (IAS) 32 классифицирует как обязательства, являются финансовыми затратами, и будут представлять собой затраты по займам, которые могут капитализироваться. 

Квалифицируемый актив

Квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени.

Примерами квалифицируемых активов являются:

1. Запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния.

ПРИМЕР:

Вы производите виски 10-летней выдержки. 

Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив.

2. Производственные объекты

ПРИМЕР:

Вы возводите производственный объект, на строительство которого уйдет 2 года. 

Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив.

3. Электростанции 

ПРИМЕР:

Вы строите городскую электростанцию, строительство которой продлится 4 года. 

Вы можете рассматривать данный объект как квалифицируемый актив.

4. Инвестиционная собственность

ПРИМЕР:

Вы приобрели офисное здание и планируете провести его ремонт и сдать в аренду третьей стороне.

Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив. 

5. Нематериальные активы (см. пособие по МСФО (IAS) 38)

НЕ относятся к квалифицируемым активам:

1. 1. Финансовые активы – см. пособия по МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 9 

5. 2. Запасы, преобразуемые в товар за короткий срок. 
   

ПРИМЕР:

Производство кока-колы занимает несколько дней.

Этот товар нельзя рассматривать как квалифицируемый актив.

5. 3. Активы, которые при приобретении готовы к продаже или, при необходимости, к использованию.

ПРИМЕР:

Вы продаете товары оптом. Все приобретенные Вашей компанией товары предназначены для последующей продажи, товары не проходят никакую дополнительную обработку.

Они не могут рассматриваться как квалифицируемый актив. 

2. МСФО (IAS) 23 для банков 

В отношении отчетности банков МСФО (IAS) 23 редко оказывает существенное влияние, так как банки принимают непосредственное участие в создании квалифицируемых активов достаточно редко. В случае же, например, строительства зданий для банковских офисов и отделений такие здания будут являться квалифицируемыми активами и, соответственно, к ним будет применяться МСФО (IAS) 23.  

Намного большее значение имеют капитализированные заемные средства в отношении клиентов, когда клиент может отразить прибыль, но, в то же время, у него могут образовываться отрицательные потоки денежных средств из-за уплаты процентов, которые затем капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23. Незавершенные активы редко приносят доход, соответственно, как правило, возникает отток денежных средств.

Необходимо идентифицировать клиентов, вовлеченных в создание квалифицируемых активов, а также осуществлять за ними соответствующий мониторинг. 

3. Правила учета затрат по займам

МСФО 23 устанавливает следующее.

Компания должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива как часть затрат на этот актив.
Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены. 

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в затраты на этот актив. (Указанные затраты по займам не были бы произведены, если бы активы не были бы приобретены или построены).

Они подлежат капитализации только в том случае, если существует вероятность, что в будущем они принесут компании экономические выгоды. 

Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены. 

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ, ОТНОСИМЫЕ НА РАСХОДЫ 

Затраты по займам признаются в качестве расходов и списываются в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не по кассовому методу).

ПРИМЕР: Затраты по займам, признанные как расходы 

Сумма долга = 1000

Годовая ставка = 6%

(год условно принимается равным 360 дней)

Период пользования займом = 180 дней

Сумма расходов по займам 1000 x 0,06 x 180 / 360 = 30

ПРИМЕР: Проценты, относимые на расходы за год

Проценты к уплате на начало периода = 90

Проценты в течение года = 600

Проценты к уплате на конец периода = 170

Процентные платежи за год = — 90 + 600 + 170 = 680

Вы рассчитываете затраты по займам в течение отчетного периода кассовым методом, затем делаете корректировку с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. 

В результате получаете сумму затрат по займам, включаемых в расходы периода.

КАПИТАЛИЗАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем выгод от использования квалифицируемого актива. 

Когда компания использует заемные средства специально для целей приобретения, строительства или производства определенного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно относящиеся к этому квалифицируемому активу, могут быть определены достаточно легко.

Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения.

ПРИМЕР:

У компании есть квалифицируемый актив – химический завод.

80% заемных средств компании относятся к данному активу. Остальные заемные средства не связаны с квалифицируемым активом. Все заемные средства получены по одинаковой процентной ставке. 

Сумма процентных платежей составляет 2000. 

Капитализируйте затраты по займам, отнеся 80% из них (1600) на увеличение стоимости актива, а остальные 20% на затраты по займам за период (400). 

Фактические затраты по займам являются затратами, понесенными с целью обеспечения приобретения квалифицируемого актива (данные затраты не были бы понесены, если бы не приобретались активы).

ПРИМЕР:

Компания строит стадион. Для финансирования 40% затрат по строительству стадиона компания выпускает облигации, обеспеченные стоимостью стадиона. Средства используются строго на строительство стадиона. Годовые затраты на проценты по займам составляют 750.

Фактические затраты на проценты по займам составляют 750 и подлежат капитализации. 

4. Проблемы учета затрат по займам

Проблемы, возникающие при выявлении связи между конкретными займами и квалифицируемым активом, можно проиллюстрировать следующими примерами. Такие проблемные вопросы требуют профессионального суждения с целью определить, в какой сумме следует капитализировать заемные средства (если они вообще подлежат капитализации).

1. Финансирование дочерних компанией материнской компанией.
   

ПРИМЕР:

Финансовая деятельность дочерней компании координируется центральным казначейством группы (фактически материнской компанией). Структура финансирования включает в себя: акционерный капитал, процентную ссуду, беспроцентный кредит и дебиторскую задолженность между компаниями группы. 

Затраты по займам определяются казначейством дочерней компании.

Займы могут и не быть прямо предназначены для конкретных проектов.

2. Группа компаний пользуется внешними займами, а также займами между компаниями, входящими в группу.

ПРИМЕР:

Материнская компания получает займы из внешних источников по различным плавающим процентным ставкам, и ссужает эти средства дочерней компании по фиксированной ставке.

3. Займы в иностранной валюте и колебания валютных курсов.

ПРИМЕР:

Материнская компания находится в США и предоставляет дочерней компании займы в долларах США и Евро.

4. Экономика, характеризующаяся наличием гиперинфляции.

ПРИМЕР:

Материнская компания работает в условиях гиперинфляции. Внутри группы займы предоставляются по очень высоким ставкам, что приводит к необходимости капитализации существенных затрат по займам. Существует риск того, что капитализация увеличит стоимость актива настолько, что она превысит его возмещаемую сумму.

КРАТКОСРОЧНЫЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ДОХОД

Займы для финансирования квалифицируемого актива могут принести краткосрочный инвестиционный доход. Это возможно, если заемщик не сразу использует всю полученную сумму заемных средств.

Любой инвестиционный доход, полученный от размещения заемных средств, вычитается из суммы затрат по займам.

ПРИМЕР:

Компания строит стадион. Строительство финансируется за счет облигаций на 1 млн. долларов, выпущенных в самом начале проекта.  Часть средств займа помещены в банк в виде краткосрочного вклада до востребования. Компания получает проценты по краткосрочному вкладу в размере 10 000 долларов.

Сумма затрат по займам уменьшается на сумму подлежащих к получению процентов в размере 10 000 долларов.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В отдельных случаях помимо займов, привлеченных специально для квалифицируемого актива, существует необходимость в дополнительных заемных средствах. Они могут быть получены из нескольких различных источников. 

Процентные платежи по нескольким различным источникам называются ставкой капитализации. Ставка капитализации рассчитывается как средневзвешенная величина затрат по займам, за исключением займов на финансирование квалифицируемого актива.

ПРИМЕР:

Вы строите мост стоимостью $100 млн. Из них $60 млн. Вы получили в качестве долгосрочного займа под 8%. Остальные $40 млн. поступили из двух различных источников: 35% суммы займа предоставляются под 10% годовых, 65% — под 12% годовых.

Затраты по займам за первый год составят:

$60 млн. * 8% = $4.80 млн.

$40 млн. * ((35% * 10%) +(65% * 12%)) = $4.52 млн.

Итого                                                    = $9.32 млн.

Средняя ставка по займам для проекта =   9.32% ($9.32млн./ $100млн)

Средневзвешенная ставка по 

централизованно распределяемым

заемным средствам    = 11.3%((35%*10%)+(65%*12%))

Сумма капитализированных затрат по займам не должна превышать общую сумму затрат по займам, понесенных за период.

В том случае, когда займы из нескольких различных источников получены только дочерней компанией, необходимо рассчитать средневзвешенную сумму затрат только в отношении займов дочерней компании.

И наоборот, если займы из нескольких различных источников получены материнской компанией, или компанией специального назначения, входящими в состав группы, средневзвешенная сумма затрат по займам рассчитывается только к соответствующей компании.

ПРИМЕР: 

Материнская компания «А» предоставляет дочерней компании «Б» займ под 10 % годовых, за счет средств кредита, полученного в коммерческом банке под 8 % годовых. Затраты по займам у дочерней компании «Б» будут рассчитаны исходя из ставки 8%, что позволяет исключить искусственное увеличение стоимости квалифицируемого актива.

ПРИМЕР:

Капитализация процентов по целевым и нецелевым заемным средствам 

1 июля 2006 года компания «А» заключила с подрядчиком договор на сумму £2 млн. по строительству здания на ранее приобретенном земельном участке. К концу июня 2007 года строительство здания было завершено; в течение периода строительному подрядчику были перечислены следующие суммы: 

Дата платежа          Сумма (£000)

1 июля 2006 года                                      200

30 сентября 2006 года                                    600

31 марта 2007 года                                  1000

30 июня 2007 года                                    200

Итого                                                2000

По состоянию на 30 июня 2007 года (конец года) компания «А» имела следующие заемные средства: 

1. облигации сроком на 4 года под 10% годовых, предусматривающие ежегодную выплату процентов по формуле простых процентов, непосредственно относящиеся к проекту; на 30 июня 2007 года непогашенная задолженность по облигациям составила £700 000.
2.  облигации сроком на 10 лет под 12,5% годовых, предусматривающие ежегодную выплату процентов по формуле простых процентов; на 1 июля 2006 года непогашенная задолженность по облигациям составила £1 000 000 и оставалась неизменной в течение года;
3. облигации сроком на 10 лет под 10% годовых, предусматривающие ежегодную выплату процентов по формуле простых процентов; на 1 июля 2006 года непогашенная задолженность по облигациям составила £1 500 000 и оставалась неизменной в течение года.

 

 Какая часть затрат по займам может быть капитализирована на конец года, если компания «А» соблюдает требования МСФО (IAS) 23 для капитализации затрат по займам? 

МСФО (IAS) 23 предусматривает различный порядок учета затрат по целевым и нецелевым заемным средствам. Затраты по займам, которые разрешается капитализировать по целевым заемным средствам, представляют собой фактически произведенные затраты. В то же время при расчете чистой суммы, которая может быть капитализирована, процентный доход, полученный по целевым заемным средствам, вычитается. 

После того, как целевые заемные средства были полностью использованы, следует рассмотреть нецелевые заемные средства.

Сумма затрат по займам, которая может быть капитализирована в случаях, когда средства заимствуются без указания целей, определяется в пределах расходов, произведенных при приобретении квалифицируемого актива.

Произведенные расходы сначала распределяются на целевые займы (см. Таблицу 1). 

Ставка капитализации по нецелевым заемным средствам представляет собой средневзвешенную величину затрат по займам, применяемую в отношении непогашенной задолженности компании в течение отчетного периода, за вычетом целевых заемных средств, полученных непосредственно для приобретения квалифицируемого актива.

Ставка капитализации по нецелевым заемным средствам составит: 

= 12,5%*1000/2500 + 10%*1500/2500 = 11%

Капитализируемые затраты по займам составят £80 750 (см. Таблицу 2 для получения более подробной информации).

5. Капитализация затрат по займам

ВОЗМЕЩАЕМАЯ СУММА АКТИВА

Возмещаемая сумма актива — это либо ценность использования актива для компании (в случае намерения использовать актив внутри компании), либо справедливая стоимость за вычетом затрат на реализацию актива.

ПРИМЕР:

На заводе есть станок. Его можно продать за $50000. Согласно внутренним расчетам экономическая отдача от продолжения использования станка на заводе составит $60000. Это стоимость, которую станок создаст за оставшийся срок эксплуатации. Таким образом, возмещаемая сумма станка составляет $60000.

При капитализации затрат существует риск, что стоимость актива увеличится настолько, что превысит возмещаемую сумму. 

Сумма затрат по займам, в части превышения возмещаемой суммы, списывается на расходы.

ПРИМЕР:

Возмещаемая сумма станка составляет $60000. Станок является квалифицируемым активом. Его средняя остаточная стоимость за период составила $57000. $10000 затрат по займам за период относятся к данному станку. Только $3000 ($60000-$57000) из фактических затрат по займам ($10000) могут быть капитализированы. 

Оставшаяся сумма относящихся к данному станку затрат по займам ($7000) подлежит списанию на расходы в том же отчетном периоде, к которому относятся затраты по займам.
 

Для капитализации затрат по займам на квалифицируемый актив необходимы следующие условия:

1. Возникновение затрат по данному активу.
   

ПРИМЕР:

Компания предполагает построить завод. Она приобретает право на покупку земли, подает документы на разрешение уполномоченных органов на проектирование.

Таким образом, в период, когда ожидается получение разрешения на проектирование, возникают затраты по данному активу. 

2. Возникновение затрат по займам.
   

ПРИМЕР:

Компания строит дополнительный офис. Строительство финансируется за счет акционерного капитала и резервов. 

Затрат по займам не возникает, следовательно, нет оснований для их капитализации. 

3. Осуществляется подготовка актива для использования или продажи.
   

ПРИМЕР:

Компания вкладывает средства в земельный участок. Через год после покупки менеджмент планирует либо продать участок, либо начать его застройку. До этого времени, не будет предприниматься никаких действий по подготовке участка для использования или продажи. Капитализация затрат по займам невозможна. 

4. Затраты по займам, капитализируемые в определенный период, не должны превышать общих затрат по займам, произведенным за этот период.

ДАТА НАЧАЛА КАПИТАЛИЗАЦИИ

Компания начинает капитализацию затрат по займам, представляющих собой часть затрат на квалифицируемый актив, с даты, когда впервые удовлетворяются следующие условия:

1. понесены расходы в отношении актива;
2. понесены затраты по займам;
3. осуществляется деятельность, необходимая для подготовки актива для предполагаемого использования или продажи.

ПРИМЕР:

Затраты по займам, произведенные в период, когда на приобретенном для целей строительства земельном участке не осуществлялись подготовительные работы, не подлежат капитализации.

Величина капитализируемых затрат
При определении базы для расчета капитализируемых затрат по займам общую стоимость затрат на квалифицируемый актив следует уменьшить на величину любых поступлений промежуточных выплат и государственных субсидий.

ПРИМЕР:

Компания строит новое здание мэрии. На текущий момент затраты составили $100 млн. Федеральное правительство предоставило субсидию в сумме $10 млн. и Компания получила $70 млн. в виде промежуточных платежей. 

Величина, представляющая базу для расчета капитализируемых затрат по займам, составляет $20 млн. (100 — 10 – 70 = 20). Затраты по займам максимум в сумме $20 млн. могут быть капитализированы. 

 

Эта величина с течением времени уменьшается на величину амортизации и сумм погашения по займу. Процентная ставка по займу составляет 10% годовых, проценты по займу за первый год были выплачены в конце года.

В течение первого года здание мэрии не амортизировалось и никакого погашения займа не производилось, величина капитализируемых затрат по займу составит $2 млн. ($ 20 млн. * 10%). 

Во втором году база для капитализации затрат по займу изменится в результате начала амортизации здания. 

Возврата средств по займу не происходило. Таким образом, база для капитализации рассчитывается путем уменьшения $20 млн. на сумму амортизации и увеличения на сумму ранее капитализированных затрат по займам. Проценты по займу за первый год составили $2 млн., амортизация началась во втором году и составила $3 млн.

ПРИМЕР:

На конец 1-го года стоимость активов             = $20 млн.

Плюс капитализированные проценты в первом году = $2 млн.

Минус амортизационные отчисления во втором году = — $3 млн.

База для капитализации процентов во втором году  = $19 млн.

Таким образом, проценты по займу за второй год будут капитализироваться в размере $ 1,9 млн. ($19 млн. * 10%). Таким образом, для второго года сумма процентов по займу составит: $2 млн. (20 млн. * 10%), из которых $1,9 млн. будут капитализированы, а $100 тыс. – отнесены на расходы по процентам.

ПОДГОТОВКА АКТИВА К ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ИЛИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Деятельность по подготовке актива к использованию или для продажи (является одним из необходимых условий для капитализации затрат по займам), помимо физического создания самого актива, может включать предварительную техническую и административную работу, например, получение разрешений для возможности начала строительства. 

ПРИМЕР:

Компания строит химический завод. Совет директоров утвердил бюджет в объеме $50 млн. Компания привлекает архитекторов для проектирования, т.о., Вы предпринимает действия по подготовке актива к использованию. Следовательно, капитализация затрат по займам возможна.

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ

Капитализация не разрешается, если не осуществляется активная деятельность по изменению квалифицируемого актива.

ПРИМЕР:

Компания вкладывает средства в земельный участок. Менеджмент компании предполагает, что спустя год он либо продаст участок, либо начнет его застройку. До этого момента никаких действий по подготовке актива для использования по назначению или продажи не предпринимается. 

Капитализация затрат по займам не разрешается. 

Если работы над активом приостанавливаются на длительные периоды времени, капитализация затрат по займам также приостанавливается.

ПРИМЕР:

Компания строит торговый комплекс в одной их стран Африки. В это время в стране происходит политический переворот. Компания прекращает строительство. В конце отчетного периода компания не может назвать сроки возобновления строительства. 

Капитализация приостанавливается с того дня, как были прекращены работы до того момента, как работы по строительству снова начнутся.

Если временное приостановление деятельности является частью процесса подготовки актива, например, продукта, которому нужна выдержка, то капитализация продолжается.

ПРИМЕР:

Компания строит мост в стране с тропическим климатом. Из-за сезона дождей компания не может завершить строительные работы, однако такая задержка была запланирована. Капитализация не приостанавливается.

ПРЕКРАЩЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ

Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.

ПРИМЕР:

Компания занимается судостроением. На судостроительном заводе капитализация затрат по займам прекращается, как только судно готово к продаже, даже если покупатель еще не найден.

«Практически полное завершение работ» означает, что возможно еще продолжается повседневная административная работа и осуществляются незначительные доработки актива, но, с точки зрения капитализации затрат по займам, это не помешает окончанию работ над активом в срок. 

ПРИМЕР:

Компания производит виски 10-летней выдержки. Напиток готов к продаже, однако клиент просит немного изменить дизайн упаковки, а это может быть сделано только в следующем году. До внесения изменений в упаковку работы над продуктом считаются «практически полностью завершенными». Капитализация затрат по займам прекращается.
 

АКТИВЫ, СОСТОЯЩИЕ ИЗ НЕСКОЛЬКИХ ЧАСТЕЙ

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, каждая часть должна рассматриваться отдельно. Когда каждая часть практически полностью завершена, капитализация затрат по займам этой части должна прекращаться.

ПРИМЕР:

Строительный комплекс, состоящий из нескольких зданий, является примером актива, каждая часть которого может использоваться в то время как продолжается сооружение других частей. Здания могут функционировать отдельно, следовательно, происходит капитализация по отдельным частям комплекса. 

ПРИМЕР:

Завод, состоящий из нескольких частей, полностью интегрированных в единый производственный процесс, не может относиться к данной категории, поскольку производство может начаться только после завершения работ по всем частям актива, а отдельное использование частей невозможно. В данном случае капитализация производится по заводу в целом.

6. Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 23

В финансовой отчетности подлежит раскрытию:

1. Учетная политика, принятая для затрат по займам;
2. Сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;
3. Ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.

ПРИМЕР:

Компания признает в качестве расходов все затраты по займам, включая:

проценты по облигационным займам,

распределение доходов (расходов), полученных в результате эмиссии облигаций,

кроме затрат по займам, связанным со строительством кораблей, в отношении которых проходит капитализация затрат по займам.

В связи с этим, займы, полученные на финансирование строительства кораблей, учитываются отдельно от других источников финансирования компании. 

В течение финансового года было капитализировано $42,3 млн. затрат по займам, из которых на конец года $36,8 млн. включены в стоимость кораблей, находящихся в составе запасов, а оставшиеся $5,5 млн. включены в себестоимость продаж в части проданных кораблей. 

Ставка капитализации для расчета затрат по займам (8,4%) образована путем деления общей величины затрат по займам на средневзвешенную сумму отдельных ссуд, не погашенных в данном году.

7. Вопросы

1. Затраты по займам могут быть капитализированы:

1. Всегда
2. Никогда
3. Иногда

2. Проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам являются единственными статьями, которые относятся к затратам по займам

1. Верно
2. Неверно 

3. Квалифицируемые активы включают:

1. Запасы, готовящиеся к продаже в короткий срок 
2. Активы, готовые к продаже или использованию при приобретении 
3. Виски с определенным сроком выдержки

4. Сдача в аренду приобретенного вами и отремонтированного офисного здания является примером инвестиций в недвижимость. Этот актив не относится к квалифицируемым.

1. Верно
2. Неверно 

5. Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов и списываться в течение периода, в котором они возникли:

1. Только в случае, если актив относится к квалифицируемым активам.
2. При использовании заемных средств из разных источников. 
3. Если затраты по займам связаны с текущими (быстро продаваемыми) запасами. 

6. Затраты по займам учитываются:

1. Только кассовым методом;
2. Только методом начисления
3. Смешанным методом.

7. Капитализация затрат по займам возможна только при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод. 

1. Верно
2. Неверно 

8. Все прочие затраты по займам, которые не могут быть капитализированы, признаются в качестве расходов в период их возникновения.

1. Верно
2. Неверно 

9. Любой инвестиционный доход от размещения средств займа, полученного для финансирования квалифицируемого актива, должен:

1. вычитаться из суммы затрат по займам,
2. добавляться к сумме затрат по займам,
3. показываться как инвестиционный доход в отчете о прибылях и убытках.

10. Сумма капитализированных затрат по займам должна превышать общую сумму затрат по займам, понесенных за период.

1. Верно
2. Неверно 

11. Если займы из нескольких различных источников, в т.ч. целевой заем на квалифицируемый актив, получены только дочерней компании, то рассчитывается средневзвешенная сумма затрат только в отношении займов дочерней компании. 

1. Верно
2. Неверно 

12. Возмещаемая сумма актива — это:

1. чистая стоимость при возможной продаже; 
2. стоимость для компании, если актив предполагается хранить на складе;
3. ценность использования, если актив предполагается использовать компанией; 
4. только 1 и 2;
5. только 1 и 3.

13. При капитализации затрат существует риск, что балансовая стоимость актива увеличится настолько, что превысит возмещаемую сумму. Сумма затрат по займам, превышающая возмещаемую сумму:

1. Не учитывается;
2. Списывается на расходы;
3. Учитывается как доход.

14. Для начала капитализации необходимо:

1. Возникновение расходов по данному активу;
2. Возникновение затрат по займам;
3. Осуществление деятельности по подготовке актива для использования или продажи;
4. только 1 и 2;
5. 1, 2 и 3;
6. только 2 и 3.

15. Общая стоимость расходов на квалифицируемый актив увеличивается на величину любых поступлений, промежуточных выплат или любых правительственных субсидий.

1. Верно
2. Неверно 

16. Капитализация допускается по активам, которые не используются в деятельности текущего периода, а предназначены для использования в будущих периодах.

1. Верно
2. Неверно 

17. Капитализация приостанавливается, если работа по созданию актива приостанавливается на длительный срок.

1. Верно
2. Неверно 

18. Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается:

1. Капитализация осуществляется по всему завершенному активу; 
2. Капитализация осуществляется по каждой части отдельно.
3. Капитализация не осуществляется.

8. ОТВЕТЫ

Ответы на вопросы:

1. 3) 11. 1)

2. 2) 12. 5)

3. 3) 13. 2)

4. 2) 14. 5)

5. 3) 15. 2)

6. 2) 16. 2)

7. 1) 17. 1)

8. 1) 18. 2)

9. 1)

10. 2)

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:  

— Применение МСФО 

— Новости МСФО

— Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

 

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО (история и авторское право)

(миллион скачанных копий)

Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.), которые выполнялись по руководством PricewaterhouseCoopers. Эти пособия также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В этой серии рассматриваются все стандарты, основанные на учете по МСФО. Она предназначена в качестве практического пособия для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки. 

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс,  рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что эти книги представляют собой часть серии материалов, каждая из них является самостоятельным курсом.  Каждое учебное пособие включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы. Предполагается, что  пользователи имеют базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела. 

Три первых выпуска постоянно обновляются нами и  доступны для свободного скачивания. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается их бесплатное использование в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), руководителю проектов, и всем нашим друзьям из bankir.ru, разместившим эти учебные пособия.

Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель). 

 

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

CFA — Капитализация процентных затрат | программа CFA

Как отмечалось ранее, компании, как правило, должны капитализировать процентные затраты, связанные с приобретением или созданием актива, подготовка которого к эксплуатации требует длительного времени.

МСФО (IAS) 23 [Затраты по заимствованиям] и FASB ASC Subtopic 835-20 [Проценты — Капитализация процентов] определяют порядок капитализации процентных затрат соответственно МСФО и US GAAP. Хотя в этих стандартах есть некоторые различия, в целом они схожи.

В соответствии с этими стандартами процентные затраты компании за период могут отображаться либо в балансовом отчете (в той мере, в которой они капитализированы), либо в отчете о прибылях и убытках (в той мере, в которой они отнесены на расходы).

---

Если процентные затраты понесены компанией в связи с созданием актива для собственного использования, капитализированные проценты появляются в балансовом отчете как часть соответствующего внеоборотного актива.

Капитализированные проценты постепенно списываются по мере амортизации актива и, таким образом, являются частью расходов на амортизацию, а не процентных расходов.

---

Если процентные затраты понесены компанией в связи с созданием актива для продажи, например, строительной компанией, то капитализированные проценты появляются на балансе компании как часть запасов.

Затем капитализированные проценты относятся на расходы как часть себестоимости продаж при продаже запасов.

---

Учет капитализированных процентов создает определенные аналитические проблемы, которые финансовым аналитикам следует учитывать.

---

Во-первых, капитализированные проценты отражаются как инвестиционный отток денежных средств, тогда как списанные на расходы проценты обычно сокращают операционный денежный поток.

Отчитывающиеся по US GAAP компании должны классифицировать проценты как операционный денежный поток, тогда как отчитывающиеся по МСФО компании могут классифицировать проценты как операционный, инвестиционный или финансовый денежный поток.

Хотя такой подход соответствует стандартам бухгалтерского учета, аналитику может потребоваться дополнительный анализ влияния процентов на денежные потоки.

---

Во-вторых, проценты непосредственно влияют на коэффициенты покрытия процентов (ICR, англ. ‘ interest coverage ratios’) — это показатели платежеспособности, оценивающие степень, в которой прибыль (или денежный поток) компании за период покрывает ее процентные затраты.

См. также:

Как вычислять и анализировать коэффициент покрытия процентов (ICR)?

Чтобы обеспечить достоверную картину покрытия процентов компанией, при расчете коэффициентов покрытия процентов следует использовать всю сумму процентных затрат, как капитализированных, так и списанных на расходы.

Кроме того, если компания амортизирует проценты, которые она капитализировала в предыдущем периоде, прибыль следует скорректировать, чтобы исключить эффект этой амортизации (т.е. вычесть проценты). Пример 6 иллюстрирует эти вычисления.

Пример 6. Влияние капитализированных процентных затрат на коэффициенты покрытия процентов и денежный поток.

Компания Melco Resorts & Entertainment Limited (NASDAQ: MLCO) — это сеть отелей и казино, расположенная в Гонконге, котирующаяся на фондовой бирже NASDAQ и составляющая финансовые отчеты в соответствии с US GAAP.

Melco, раскрыла следующую информацию в одном из примечаний к своей финансовой отчетности за 2017 год:

«Проценты и амортизация отложенных финансовых затрат, связанные с крупными девелоперскими и строительными проектами, капитализируются и включаются в первоначальную стоимость проекта.

…

Совокупные процентные затраты составили $267,065, $252,600 и $253,168, из которых $37,483, $29,033 и $134,838 были капитализированы в течение 2017, 2016 и 2015 годов соответственно.

Амортизация отложенных финансовых затрат в размере $26,182, $48,345 и $38,511 за вычетом амортизации капитализированных затрат равна нулю, нулю и $5,458 в 2017, 2016 и 2015 годах соответственно».

(Форма 20-F подана 12 апреля 2018 г.)

Денежные выплаты по отложенным финансовым затратам отражены в составе денежного потока от финансовой деятельности.

Иллюстрация 3. Выдержка из отчетности Melco Resorts & Entertainment Limited ($ тыс.).

	2017	2016	2015
EBIT (из P&L)	544,865	298,663	58,553
Процентные расходы (из P&L)	229,582	223,567	118,330
Капитализированные проценты (из примечания)	37,483	29,033	134,838
Амортизация отложенных финансовых затрат (из примечания)	26,182	48,345	38,511
Чистый денежный поток от операционной деятельности	1,162,500	1,158,128	522,026
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	(410,226)	280,604	(469,656)
Чистый денежные поток от финансовой деятельности	(1,046,041)	(1,339,717)	(29,688)

Примечания: EBIT представляет собой «прибыль (убыток) до налогообложения» плюс «процентные расходы за вычетом капитализированных процентов» из отчета о прибылях и убытках.

---

1. Рассчитайте и интерпретируйте коэффициент покрытия процентов Melco с капитализированными процентами и без них.
2. Рассчитайте процентное изменение операционного денежного потока Melco с 2016 по 2017 год. Допуская, что финансовая отчетность не влияет на отчетность по налогу на прибыль, каково влияние капитализированных процентов на операционные и инвестиционные денежные потоки?

---

Решение для части 1:

Коэффициенты покрытия процентов с капитализированными процентами и без них были следующими:

2017 год

• 2.37 = ($544,865 / $229,582), без корректировки на капитализированные проценты; а также
• 2.14 = [($544,865 + $26,182) / ($229,582 + $37,483)], с корректировкой EBIT на амортизацию капитализированных процентов и корректировку процентных расходов на сумму процентов, капитализированных в 2017 году.

2016 год

• 1.34 = ($298,663 / $223,567), без корректировки на капитализированные проценты; а также
• 1.37 = [($298,663 + $48,345) / ($223,567 + $29,033)], с корректировкой EBIT на амортизацию капитализированных процентов и корректировку процентных расходов на сумму процентов, капитализированных в 2017 году.

2015 год

• 0.49 = ($58,533 / $118,330), без корректировки на капитализированные проценты; а также
• 0.36 = [($58,533 + $33,053) / ($118,330+ $134,838)], включая корректировку EBIT на обесценение ранее капитализированных процентов и корректировку процентных расходов на сумму процентов, капитализированных в 2015 году.

Приведенные выше расчеты показывают, что коэффициент покрытия процентов Melco улучшился в 2017 году по сравнению с предыдущими двумя годами. В 2017 и 2015 году коэффициент без ниже при корректировке на капитализированные проценты.

---

Решение для части 2:

Если бы проценты были списаны на расходы, а не капитализированы, операционный денежный поток были бы ниже за все три года. На скорректированной основе, операционный денежный поток компании снизился в 2017 году по сравнению с 2016 годом.

На нескорректированной основе в 2017 году по сравнению с 2016 годом операционный денежный поток Melco увеличился на 0.4% = [($1,162,500 / $1,158,128) — 1].

На скорректированной основе (т.е. с учетом списания всех процентов на расходы), операционный денежный поток Melco также снизился в 2017 году на 0.4% = {[$1,162,500 — $37,483) / ($1,158,128 -$29,033)] — 1}.

Если бы проценты были списаны на расходы, а не капитализированы, денежные потоки от финансовой деятельности были бы выше за все три года.

---

Капитализация процентов вызывает у финансового аналитика несколько вопросов, требующих рассмотрения.

Во-первых, капитализированные проценты отражаются как отток денежных средств по инвестиционной деятельности, тогда как отнесенные на расходы проценты сокращают операционный или финансовый поток денежных средств согласно МСФО и операционный денежный поток согласно US GAAP.

Аналитик может захотеть изучить влияние процентных затрат на денежные потоки при сравнении отчетности компаний.

Во-вторых, капитализация процентов влияет на коэффициенты покрытия процентов — показатели платежеспособности, оценивающие степень, в которой прибыль (или денежный поток) компании за период покрывает ее процентные затраты.

Чтобы получить реальную картину покрытия процентов компании, при расчете коэффициентов покрытия процентов следует использовать совокупную сумму процентов, как капитализированных, так и списанных на расходы.

Как правило, включение капитализированных процентов в расчет коэффициентов покрытия процентов (т.е. корректировка) позволяет лучше оценить платежеспособность компании.

При присвоении кредитных рейтингов рейтинговые агентства включают капитализированные проценты в расчет коэффициентов покрытия процентов.

Например, Standard & Poor’s рассчитывает коэффициент покрытия процентов по EBIT как отношение EBIT к общей сумме процентов (определяемой как проценты до вычета капитализированных процентов или процентного дохода).

Поддержание минимального коэффициента покрытия процентов также является финансовым условием (ковенантом), часто включаемым в кредитные соглашения, например, в банковские кредиты и облигации.

Определение применяемой формулы коэффициента покрытия процентов должно приводиться в кредитном соглашении.

Порядок расчета коэффициента имеет важное значение, потому что учет капитализированных процентов при расчете коэффициентов покрытия повлияют на оценку того, насколько близки фактические коэффициенты компании к предельным уровням, установленным ее финансовыми ковенантами, и, следовательно, на вероятность нарушения этих ковенантов.

Капитализировать или списать: учитываем проценты по целевым кредитам и займам у застройщика

Генеральный директор аудиторской фирмы «Эксклюзив Консалтинг» Ольга ГАРАЩЕНКО и руководитель отдела консультационных услуг этой компании, входящей в состав ECCON GROUP, Наталья БРОВКИНА проанализировали важный аспект налогообложения девелоперской компании, использующей счета эскроу. С любезного разрешения ECCON GROUP портал ЕРЗ.РФ публикует статью на эту тему, размещенную на сайте компании.

      

Фото: www.vesfin.ru

      

Как практикующие консультанты в своей деятельности мы часто сталкиваемся с интересным феноменом российского законодательного регулирования учета. Вполне понятно, например, когда споры вызывает бухгалтерский или налоговый учет редких, специфических, нестандартных ситуаций или фактов — ведь все регламентировать невозможно. Но есть такие аспекты, которые составляют важную часть деятельности большинства компаний или даже отрасли в целом, и при этом порядок их учета четко не урегулирован в законодательстве, тем самым неизбежно вызывая острые дискуссии.

Одним их таких спорных вопросов можно назвать учет процентов по кредитам и займам на строительство у застройщиков.

Почему-то так сложилось, что такая типичная операция, как начисление процентов, не нашла своего однозначного решения для компаний, выступающих в качестве застройщиков, особенно если речь идет о долевом жилищном строительстве. А сейчас, в период перехода отрасли на счета эскроу и проектное финансирование, вопрос только актуализировался и расширился.

Мы попытались собрать воедино нормы и правила, касающиеся вопроса учета процентов по целевому кредитованию застройщика, и — нет, не дать однозначный ответ, — но обозначить пути решения этой проблемы в сегодняшних условиях.

    

В чем суть дискуссии

Итак, в центре нашего внимания — застройщик. Он строит многоквартирный дом или иной объект недвижимости в соответствии с требованиями 214-ФЗ.

Как известно, новые положения этого закона ввели для застройщика запрет на прямое использование для строительства средств участников долевого строительства (дольщиков). Теперь денежные средства по договору участия в долевом строительстве (ДДУ) поступают на специальные счета эскроу, открытые дольщиком в обслуживающем банке, и перечисляются непосредственно на счета застройщика только после ввода объекта строительства в эксплуатацию.

Соответственно, застройщик привлекает стороннее финансирование — целевой кредит у банка и (или) целевой заем от своего учредителя (материнской компании). Следует напомнить, что именно такие возможности привлечения денег на строительство предусмотрены действующей редакцией 214-ФЗ.

При этом, целевым считается кредит (заем), который может быть использован застройщиком только на цели строительства объекта недвижимости, а также кредит, выданный в целях рефинансирования такого кредита или займа (п. 4 ст. 2 214-ФЗ).

Как в таком случае должны учитываться застройщиком проценты по кредиту и займу? Можно ли капитализировать их в себестоимость строительства? На какую дату отражать сумму процентов в бухгалтерском и налоговом учете? Рассмотрим это.

      

Фото: www.siapress.ru

      

История вопроса

Некоторое время назад основной темой, которая обсуждалась в связи с проблематикой учета процентов по кредиту или займу у застройщика, была возможность включения таких процентов в целевое расходование средств дольщиков.

Как известно, до последнего времени при отражении финансового результата как в бухгалтерском, так и в налоговом учете большинством застройщиков применялся подход в виде расчета экономии по окончании срока строительства, который основывался на квалификации отношений по ДДУ как предоставления дольщиком и использования застройщиком средств целевого финансирования.

Концепция «целевого финансирования» предполагает, что полученные от дольщиков денежные средства застройщик использует на четко обозначенные цели строительства и ведет соответствующий раздельный учет таких средств. Применительно к ДДУ такие цели (направления расходования) обозначены в ст. 18 214-ФЗ.

Долгое время в данной норме не содержалось упоминания о процентах по кредитам и займам, полученным девелопером для финансирования строительства, что вызывало споры в отношении возможности расходования средств дольщиков на уплату процентов.

Чтобы снизить риски споров, в том числе с налоговыми органами, большинство застройщиков в ДДУ стали указывать на то, что они имеют право использовать полученные по договору средства в том числе на уплату процентов, расширяя тем самым цели расходования средств дольщиков. Это давало им возможность включать проценты в себестоимость объекта строительства. Но – проблема так и оставалась проблемой…

Далее в нормативное регулирование вошло понятие «услуг застройщика». Средства, составляющие цену ДДУ, стали фактически разделены на две составляющие – возмещение затрат на строительство объекта и оплата услуг застройщика, на которую режим целевого расходования не распространялся (п. 1 ст. 5 и п. 2 ст. 18 214-ФЗ). Проценты по долговым обязательствам стали включаться в себестоимость объекта как затраты на содержание застройщика.

Глобальные изменения законодательства о долевом строительстве последнего времени, предполагающие отказ от прямого привлечения средств дольщиков в пользу проектного финансирования, полностью поменяли систему – застройщик, заключающий ДДУ с условием об эскроу, деньги на строительство от граждан фактически не получает и нормы ст. 18 214-ФЗ не применяет. А это значит, что использование в учете концепции «целевого финансирования» становится для такого застройщика под большим вопросом. Ведь нельзя потратить целевым образом то, что ты еще не получил. И в действующей редакции Налогового кодекса РФ четко указано, что средства целевого финансирования – это средства, аккумулированные именно на счетах застройщика, а не дольщика (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А вот для девелоперов, достраивающих дома по старым разрешениям на строительство, законом предусмотрены различные нормы «переходного периода», в которых проценты по целевым кредитам и займам могут быть учтены в качестве расходов, понесенных в рамках целевого финансирования (см. Рис. 1).

   

Источник: ECCON GROUP

     

Таким образом, после окончательного перехода отрасли к использованию счетов эскроу порядок учета процентов по кредитам и займам у застройщика вновь остается без однозначного нормативного регламентирования. 

      

Почему важно определиться с квалификацией отношений сторон по ДДУ

Как мы видим, для застройщиков долевого жилищного строительства любой способ учета, в том числе и процентов по долговым обязательствам, так или иначе упирается в квалификацию отношений между сторонами договора участия в долевом строительстве. 

Не будем подробно останавливаться на этом аспекте (он достоин отдельной дискуссии), отметим лишь, что в настоящее время существует три основных подхода к решению вопроса о применяемой модели учета у застройщика, перешедшего на применение счетов эскроу.

Первый — это привычное для застройщиков «целевое финансирование», где застройщик фактически выступает в качестве посредника, агента, который получает средства дольщика и тратит их на четко оговоренные договором или законом цели.

Дело в том, что до сих пор не поставлена окончательная нормативная «точка» в вопросе применения метода расчета выручки как экономии средств дольщиков. И многие бухгалтеры не могут решится на серьезные перемены, все еще надеясь на «реинкарнацию» привычного метода учета. И это несмотря на то, что уже из нескольких разъяснений контролирующих органов следует вывод, что при использовании счетов эскроу применять концепцию «целевого финансирования» при расчете налогов невозможно.

Кстати, нельзя сказать, что надежда на возврат к старому порядку учета окончательно разрушена: к конце прошлого года Минфин РФ внес на рассмотрение законопроект о расширении понятия целевого финансирования, зафиксированного в Налоговом кодексе РФ, и включении в него средств на счетах эскроу. К сожалению, до сих пор данная законодательная инициатива не дошла даже до внесения на рассмотрение парламента, да и вступит в силу она, как предполагается, не ранее января следующего года. И поэтому перспектива окончательной расстановки точек над «i» в этом вопросе вызывает большое сомнение.

Второй вариант организации учета застройщика, привлекающего деньги дольщиков на счета эскроу, опирается на позицию, что его финансовый результат определяется по модели оказания услуг. ДДУ в этом случае рассматривается как договор оказания дольщику услуг застройщика по организации строительства. Цена договора – это цена услуг застройщика. Соответственно, по нормам и бухгалтерского, и налогового законодательства такой доход, относящийся к длительному технологическому циклу, должен распределяться «равномерно» по каждому отчетному периоду. В бухгалтерском учете речь может идти о способе «по мере готовности», предусмотренном ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденными Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 №116н, а для целей налогообложения налогом на прибыль используются нормы п. 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ, предусматривающие распределение выручки в соответствии с принципом равномерного признания доходов и расходов.

Кстати сказать, тенденция на переход к равномерному признанию дохода застройщика возникла немного ранее повсеместного перехода на эскроу – застройщики пытались таким образом избежать убытков в своей деятельности ввиду все усиливающегося внимания к их отчетности от контролирующих органов и банков. Однако следует отметить, что чаще всего такой способ в этот период применялся не ко всей сумме выручки по ДДУ, а только к ее части, выделенной в договоре в качестве услуг застройщика. И поэтому распространены были иные способы равномерного распределения дохода, например, пропорционально периоду действия договоров или равными суммами, а также более «экзотические» методы, подчас очень далекие от понятия экономической обоснованности.

И, наконец, третий вариант квалификации отношений по ДДУ возник только в связи с переходом застройщиков на эскроу, ранее он практически не обсуждался в профессиональных кругах. Мы называем такой подход «ДДУ как аналог договора купли-продажи». Сторонники данной позиции предлагают считать ДДУ договором купли-продажи будущей недвижимой вещи (несмотря на то, что Пленум ВАС РФ в Постановлении от 11.07.2011 №54 фактически опроверг такой вывод — но это уже другая история!) и рассматривают подписание передаточного акта с дольщиком как реализацию товара — объекта недвижимости, с соответствующим отражением доходов и расходов в момент такой реализации.

Схематично палитра мнений об изменении модели учета у застройщика, привлекающего денежные средства на счета эскроу, приведена на Рис. 2:

    

Источник: ECCON GROUP

         

К сожалению, единственного и окончательного мнения о порядке определения финансового результата по ДДУ в «эпоху эскроу» пока не сформировалось, поэтому решение о том, по какому пути идти в этом вопросе, оставим бухгалтеру и учетной политике компании-застройщика.

А мы пока зафиксируем первый важный тезис — порядок учета процентов по целевым кредитам и займам у застройщика зависит от применяемой застройщиком модели признания финансового результата, которая, в свою очередь, зависит от квалификации отношений между сторонами ДДУ (целевое финансирование, услуги застройщика, аналог договора купли-продажи недвижимости).

Поэтому стоит признать, что в настоящее время единый подход к порядку признания процентов по целевому кредиту (займу) застройщика отсутствует.

    

Бухгалтерский учет: немного теории

В бухгалтерском учете порядок учета процентов по кредитам и займам регламентирован ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденными Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н.

Положения данного документа предполагают, что процентные затраты отражаются в прочих расходах того периода, к которому они относятся, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива (см. Рис. 3).

    

Источник: ECCON GROUP

      

Из определения инвестиционного актива, данного в п. 7 ПБУ 15/2008, можно выделить ряд ключевых критериев его признания (Рис. 4).

   

Источник: ECCON GROUP

     

И вот на этом этапе возникает несколько вопросов в отношении признания актива инвестиционным, имеющих значение для застройщика.

Во-первых, может ли быть признан инвестиционным актив, который строится компанией для третьего лица? Определение пункта 7 ПБУ 15/2008 не содержит на это запрета: объект должен быть принят к бухгалтерскому учету «…заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем)…».

Другой вопрос, что согласно данному определению объект впоследствии может быть принят к учету именно в качестве внеоборотного актива. А если речь идет об учете инвестора, то как девелопер может узнать, как этот инвестор будет учитывать будущий объект недвижимости у себя в учете? А если этих инвесторов несколько? А если они все — физические лица вообще без учета?

В данном случае следует констатировать, что этот пункт фактически не может работать, поскольку законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрена возможность установления зависимости между способами ведения бухгалтерского учета одним экономическим субъектом от ведения учета другими экономическими субъектами, в частности, его контрагентами. Поэтому при определении объектов, являющихся инвестиционными активами, экономический субъект не должен основывать свои решения на том, каким образом эти объекты будут впоследствии учитываться его контрагентом – заказчиком (инвестором, покупателем), в частности, будут ли они приниматься им к учету в качестве внеоборотных активов или нет.

Такие выводы содержатся в Рекомендации Р-69/2016-КпР «Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции», принятой 27.05.2016 Фондом «НРБУ «БМЦ».

Из этого тезиса следует и следующий вывод – о том, что инвестиционным активом может быть признан актив, который в учете заемщика будет отражаться в составе оборотных активов, например, готовой продукции или товаров.

Кроме того, положениями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) предусмотрено, что к «квалифицируемым активам», которые являются аналогом инвестиционных активов российского бухучета, могут относиться в том числе запасы (§7 МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»). А согласно п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, положения МСФО могут в первую очередь учитываться организацией при формировании своей учетной политики в том случае, если по конкретному вопросу учета в российском стандарте не установлен способ его отражения.

    

Фото: www.barcelonaimmo.com

     

Что касается таких критериев признания инвестиционного актива как длительность времени подготовки к использованию объекта и существенность затрат на его подготовку (строительство), то данные аспекты подлежат урегулированию в учетной политике организаций. Очевидно, что для девелопера, основным видом деятельности которого является строительство объектов недвижимости на продажу, такое строительство вполне можно признать и длительным, и существенным по стоимости.

Кстати, можно обратить внимание на то, что в критериях признания объекта строительства инвестиционным активом отсутствует требование о целевом назначении кредита или займа. Здесь речь идет о заемных средствах, фактически потраченных на приобретение (создание) объекта.

Но самый большой вопрос возникает здесь применительно к концепции «целевого финансирования».

Как мы уже говорили, в этом случае застройщик выступает в качестве посредника, получающего денежные средства и тратящего их на заранее оговоренные цели. Поэтому в его учете в этой части вообще никакого актива быть не должно. Затраты на строительство – это не совсем актив застройщика, это потраченные средства инвесторов.

Но так исторически сложилось, что застройщик (несмотря на то, что он фактически является агентом дольщиков) все затраты на строительство отражает в своем учете, накапливая их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и (или) счете 20 «Основное производство». Это является оправданным и с той точки зрения, что участники долевого строительства заключают договоры не одномоментно: они могут их потом расторгать, уступать права по ним и т.д. В связи с чем компания, выступающая в качестве специализированного застройщика долевого жилищного строительства, является по сути инвестором-застройщиком всего дома. А часть помещений и вовсе могут после ввода дома в эксплуатацию перейти в собственность самого застройщика – для дальнейшей продажи или самостоятельного коммерческого использования.

Иными словами, в учете застройщика стоимость незавершенного объекта строительства представляет собой такой сложный «комбинированный» объект, частично являющийся активом, возможно, инвестиционным, а частично состоящий из потраченных затрат целевого финансирования, которые и активом застройщика вовсе не являются, – причем соотношение этих частей постоянно меняется.

   

Бухгалтерский учет процентов у застройщика

С учетом вышеприведенных норм рассмотрим, какие подходы можно применять застройщику при отражении в учете процентов по целевым кредитам и займам.

Понятно, что детальный порядок учета зависит от положений учетной политики компании. Для упрощения рассматриваем вариант включения процентов в себестоимость строящегося объекта (для накопления затрат обычно используются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и (или) 20 «Основное производство») — то есть их капитализация, и вариант отражения процентов в составе расходов текущего периода (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), то есть ежемесячно, пропорционально количеству дней пользования суммой кредита (займа).

Первая ситуация — целевое финансирование. Это самая сложная и неоднозначная ситуация, прежде всего потому, что она мало урегулирована на нормативном уровне. А для застройщиков, перешедших на применение счетов эскроу, скорее всего, такой подход и вовсе невозможен.

     

Фото: www.asninfo.ru

     

Однако, если учитывать эту логику, а также наши предыдущие рассуждения о статусе отражаемого в учете застройщика актива в виде затрат на строительство объекта, то следует отметить, что нормы ПБУ 15/2008 об инвестиционном активе в данном случае неприменимы.

Если стоимость объекта строительства формирует имущество, передаваемое в рамках целевого финансирования, то учет в себестоимости затрат зависит от того, соответствуют ли такие затраты целям (направлениям) расходования средств целевого финансирования. Мы возвращаемся к ст. 18 214-ФЗ и размышлениям о ее применении разными категориями застройщиков (Рис. 1).

И если для компании, еще не перешедшей на эскроу, можно допустить возможность включения процентов в себестоимость строительства (это будет зависеть от соответствия кредита или займа условиям и ограничениям, установленным 214-ФЗ, в зависимости от даты разрешения на строительство), то для застройщика с эскроу возможность определения этих целей — под большим вопросом. Ведь если для таких застройщиков ст. 18 214-ФЗ не применяется, то как могут быть определены возможные направления расходования средств? В договоре с дольщиком? В кредитном договоре? В учетной политике?

Следует отметить также, что направления расходования средств целевого финансирования (по сути — цели ДДУ) и цели кредита — это не одно и то же. Некоторые эксперты высказывают такое мнение: «Кредит же целевой — на строительство, значит он может включаться в целевое финансирование». Спешим опровергнуть данное утверждение: цели расходования предоставленных средств определяются источником этого финансирования; для ДДУ — это дольщик, договор с ним и закон, регламентирующий эти отношения, а для кредита – выдавший его банк. Получается, что для обоснованной капитализации процентов по банковскому кредиту в себестоимости строительства необходимо получить условное согласие дольщика на использование его средств на уплату этих сумм в адрес банка.

Итак, наш вывод из вышесказанного такой: для застройщиков, заключающих ДДУ с условием о размещении денег на счетах эскроу и применяющих концепцию «целевого финансирования», капитализацию процентов в стоимости строительства считаем очень спорной позицией. Впрочем, как и саму возможность использования данного подхода в рамках действующего законодательства.

При применении подхода к признанию финансового результата по модели договора купли-продажи предполагаем, что строящийся объект недвижимости – это товар, то есть для целей учета — готовая продукция. А точнее, это совокупность соединенных вместе единиц продукции для разных заказчиков.

Как мы рассмотрели выше, оборотный актив также может быть инвестиционным активом, при условии соответствия иным критериям пункта 7 ПБУ 15/2008. Исходя из этого мы можем сделать вывод о возможности включения в стоимость продукции, подготовка которой к предполагаемому использованию требует длительного времени, процентных затрат по кредиту или займу, привлеченному для производства такой продукции.

Соответственно, если в учетной политике застройщика, применяющего подход «ДДУ аналог ДКП» будут прописаны критерии признания актива инвестиционным (какой срок подготовки объекта считается длительным и какие подготовительные затраты – существенными) и строящийся объект будет соответствовать таким критериям, то проценты по целевым кредитам и займам могут быть капитализированы в его стоимости. Если объект строительства не будет соответствовать критериям признания инвестиционным активом, то долговые затраты подлежат признанию прочими расходами компании.

А вот что касается услуг застройщика, то совершенно очевидно, что они не могут быть квалифицированы в качестве инвестиционного актива, да и вообще в качестве актива. Поэтому застройщик, применяющий метод равномерного признания своих услуг, вне зависимости от того, перешел он на использование счетов эскроу или нет, не может включать сумму начисленных процентов в себестоимость строительства. Впрочем, в этом и нет большого практического смысла, поскольку при таком подходе затраты на строительство, относящиеся к реализованным по ДДУ помещениям, ежемесячно должны списываться на текущие расходы периода, покрываясь соответствующими суммами начисленного расчетного дохода.

Таким образом, порядок возможного учета процентов по целевым кредитам и займам застройщика в зависимости от применяемой модели учета можно представить в виде такой схемы (Рис. 5):

   

Источник: ECCON GROUP

      

Положения Налогового кодекса РФ об учете процентов

В налоговом учете требования об учете процентов по кредитам и займам существенно для целей налога на прибыль отличаются от бухгалтерского учета. Здесь нет понятия инвестиционного актива, да и правилами формирования первоначальной стоимости амортизируемых активов и запасов не предусмотрено включение в нее сумм процентных расходов.

В налоговом учете проценты по любому виду долговых обязательств налогоплательщика признаются внереализациоными расходами текущего периода на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Что касается застройщика, то так получается, что в налоговом учете имеют место две конкурирующие позиции по учету процентных затрат на строительство.

С одной стороны, многочисленными письмами Минфина РФ было подтверждено, что расходы, связанные с выплатой процентов по кредитам и займам, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются для целей налогообложения прибыли организаций как внереализационные расходы и включению в первоначальную стоимость объекта строительства (амортизируемого имущества) не подлежат. И этот факт не вызывает вопросов.

      

Фото: www.gtrk-vyatka.ru

     

С другой стороны, если речь идет не о стоимости амортизируемого имущества, а о стоимости имущества, передаваемого в рамках целевого финансирования дольщику, то следует учитывать нормы пп. 17 п. 270 НК РФ, согласно которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это значит, что потраченные целевым образом деньги дольщика – это не расходы застройщика.

И вот здесь мы опять возвращаемся к вопросу, соответствует ли уплата процентов целям расходования средств дольщиков. Ведь только в этом случае проценты могут быть фактически капитализированы застройщиком в стоимости строящегося объекта, то есть в данном случае – учтены при расчете экономии по окончании строительства.

И в данной ситуации наши выводы будут аналогичны. Для застройщиков, которые продолжают работать без эскроу, направления расходования средств дольщиков предусмотрены соответствующими редакциями ст. 18 214-ФЗ. При соответствии которым проценты по целевому кредиту или целевому займу могут быть включены в уменьшение целевого финансирования, а для застройщиков с эскроу мы считаем капитализацию процентов очень рискованным решением.

Но, оговоримся, эти выводы актуальны по нормам действующего законодательства, до тех пор, когда (точнее, если) будут приняты изменения в Налоговый кодекс РФ, включающие средства на эскроу-счетах в целевое финансирование.

Вместе с тем, при принятии решения о порядке налогового учета процентов нельзя обойти вниманием и недавние изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2020 года (см. Рис. 6).

        

Источник: ECCON GROUP

     

Данными изменениями регламентируются особенности учета процентов по целевому кредиту, заключенному специализированным застройщиком с уполномоченным банком. Теперь нормами пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что такие проценты подлежат признанию не в конце каждого месяца пользования кредитом (п. 8 ст. 272 НК РФ), а в момент их фактической уплаты. Аналогичная норма в отношении признания доходов банка, выдавшего такой кредит, содержится в пп. 14 п. 4 ст.  271 НК РФ.

     

Налоговый учет процентных затрат

Первое, на что стоит обратить внимание в данном случае, — что в налоговом учете проценты по целевым кредитам от банков и проценты по займам от учредителя должны учитываться по-разному.

Второй важный момент — изменение налогового законодательства с 1 января 2020 года.

Ну и не стоит забывать о разных подходах к расчету финансового результата (Рис. 2), которые влияют на методы учета для целей налогообложения у застройщика.

В результате выводы о возможных подходах к отражению процентов по целевому кредиту от банка в налоговом учете можно представить в виде такой схемы, как на Рис. 7:

    

Источник: ECCON GROUP

      

Соответственно, получается, что во всех случаях, кроме применения концепции «целевого финансирования» застройщиком без эскроу, суммы причитающихся к оплате процентов по целевому кредиту будут признаваться в налоговом учете внереализационными расходами.

Причем, до начала текущего года процентные расходы по целевому кредиту подлежали признанию в общем порядке, согласно п. 8 ст. 272 НК РФ — на конец каждого месяца отчетного (налогового) периода или на дату прекращения кредитного договора, а начиная с 1 января 2020 года они должны учитываться на дату уплаты процентов (пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается процентов по целевым займам от материнской компании застройщика, то эти суммы и после 1 января 2020 года продолжают признаваться внереализационными расходами ежемесячно, вне зависимости от даты их уплаты. Но если застройщик пока не использует счета эскроу и в налоговом учете рассчитывает экономию по окончании строительства, то проценты по такому займу могут быть учтены в уменьшение средств целевого финансирования, при их соответствии требованиям 214-ФЗ.

    

    

  

И в качестве заключения…

Еще раз отметим, что, к сожалению, вопрос о порядке учета процентов по целевым кредитами и целевым займам, полученным застройщиком долевого жилищного строительства, относятся к разряду таких, которые в настоящее время не имеют однозначного решения. Множество условий и факторов оказывают влияние на процесс принятия решения об учете.

Мы очень надеемся, что рассуждения и выводы, изложенные в настоящей статье, помогут бухгалтерам компаний-застройщиков определиться с возможными подходами к учету процентных затрат, в зависимости от конкретной ситуации, и решить для себя — капитализировать или списать эти проценты на расходы.

Приглашаем обсудить эти вопросы на очном семинаре «Финансирование, бухгалтерский учёт и налогообложение деятельности застройщиков в 2020 году», который пройдет в Красной поляне (Сочи) 3—4 сентября нынешнего года.

Ольга ГАРАЩЕНКО (на фото слева), генеральный директор аудиторской фирмы «Эксклюзив Консалтинг» (ECCON GROUP)

Наталья БРОВКИНА (на фото справа), руководитель отдела консультационных услуг аудиторской фирмы «Эксклюзив Консалтинг» (ECCON GROUP)

        

     

   

   

   

   

   

Другие публикации по теме:

Эффект налогового капкана: чем для застройщика-«упрощенца» может обернуться переход на эскроу

Эксперты: при использовании застройщиком счетов эскроу льгота по НДС должна быть сохранена

Эксперты: счета эскроу фактически отменяют упрощенное налогообложение застройщиков

Минстрой: к вопросу о поэтапном допуске застройщиков к средствам на счетах эскроу вернемся. Но через год

С пяти до трех лет сокращен срок, в течение которого можно перепродавать жилье без уплаты НДФЛ

Застройщикам, возводящим социальную инфраструктуру, уменьшат налог на прибыль и НДС

Владимир Путин: Застройщикам, возводящим социальную и инженерную инфраструктуру в рамках КОТ, следует уменьшить налоги на прибыль

Сергей Лукин: Из тарифов на технологическое присоединение к инженерным сетям необходимо исключить налог на прибыль и НДС

В правительстве исключат завышение налогооблагаемой базы для недвижимости

Эксперт Ольга Гаращенко: Актуальная информация о ценах в строительстве есть у налоговой

Предпринимателей обложат экологическим налогом

Минэкономразвития: более трети всех выявленных видов неналоговых платежей приходится на строительную сферу

Как изменился порядок расчета налога на недвижимость

Бизнес просит приравнять к предпринимателям членов советов директоров и правлений и ослабить неналоговые платежи

Банкам, кредитующим застройщиков, Минстрой предлагает предоставить налоговые каникулы: разъяснения эксперта

Минфин России поможет застройщикам сэкономить при создании юрлиц под каждый проект

Изменения закона о долевом строительстве лишают застройщиков налоговых льгот, что скажется на цене квартир

Теперь взносы в компенсационный фонд долевого строительства не будут облагаться налогами

Капитализированный процент – Финансовая энциклопедия

Что такое Капитализированный процент?

Капитализированные проценты – это стоимость заимствования для приобретения или строительства долгосрочного актива. В отличие от процентных расходов, понесенных для любых других целей, капитализированные проценты не сразу относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках финансовой отчетности компании. Вместо этого фирмы капитализируют его, а это означает, что выплачиваемые проценты увеличивают стоимостную основу соответствующего долгосрочного актива в балансе . Капитализированные проценты отражаются частями в отчете о прибылях и убытках компании в виде периодических расходов на амортизацию, отражаемых в отношении связанного долгосрочного актива в течение срока его полезного использования.

Понимание капитализированных процентов

Капитализированные проценты – это часть исторической стоимости приобретения активов, которые будут приносить пользу компании в течение многих лет. Поскольку многие компании финансируют строительство долгосрочных активов за счет долга, общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) позволяют компаниям избегать списания процентов по такому долгу и включать их в свои балансы как часть исторической стоимости долгосрочных активов.

Типичные примеры долгосрочных активов, по которым разрешается капитализация процентов, включают различные производственные объекты, недвижимость и суда. Капитализация процентов не разрешена для запасов, которые производятся повторно в больших количествах. Налоговое законодательство США также разрешает капитализацию процентов, что обеспечивает налоговый вычет в будущем за счет периодических расходов на амортизацию.

Ключевые моменты

• Капитализированные проценты – это стоимость заимствования для приобретения или строительства долгосрочного актива.
• В отличие от обычных процентных расходов, капитализированные проценты не сразу относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках компании.
• Поскольку многие компании финансируют долгосрочные активы за счет долга, компаниям разрешается расходовать активы в долгосрочной перспективе.
• Капитализируя процентные расходы, компании могут получать доход от актива, чтобы оплачивать его со временем.

С точки зрения учета по методу начисления капитализация процентов помогает связать затраты на использование долгосрочного актива с прибылью, полученной от этого актива в те же периоды использования. Капитализированные проценты могут быть зарегистрированы только в том случае, если их влияние на финансовую отчетность компании существенно. В противном случае капитализация процентов не требуется, и ее следует немедленно списать на расходы. При зачислении капитализированные проценты не оказывают немедленного влияния на отчет о прибылях и убытках компании, а вместо этого появляются в отчете о прибылях и убытках в последующих периодах через расходы на амортизацию.

Важный

В соответствии с принципом сопоставления капитализация процентов связывает стоимость долгосрочного актива с прибылью, полученной от этого же актива в течение срока его полезного использования.

Пример капитализированного процента

Рассмотрим компанию, которая строит небольшой производственный объект стоимостью 5 миллионов долларов со сроком эксплуатации 20 лет. Он заимствует сумму для финансирования этого проекта под 10%. На завершение проекта потребуется год, чтобы здание можно было использовать по назначению, и компании разрешено капитализировать свои годовые процентные расходы по этому проекту, которые составляют 500 000 долларов.

Компания капитализирует проценты, записывая дебетовую проводку в размере 500 000 долларов США на счет основных средств и компенсационную кредитовую проводку для денежных средств. По окончании строительства балансовая стоимость производственного объекта компании составляет 5,5 млн долларов, включая 5 млн долларов затрат на строительство и 500 000 долларов капитализированных процентов.

В следующем году, когда производственный объект будет использоваться, компания отнесет на себя расходы по линейной амортизации в размере 275000 долларов (5,5 млн долларов балансовой стоимости объекта, разделенные на 20 лет полезного использования), из которых 25000 долларов (500000 долларов капитализированных процентов, разделенных на 20 лет), относится на капитализированные проценты.

#К

Вклады

30 лет НАДЕЖНОСТИ

4.3% годовых

Валюта вклада:

Рубли

Минимальный взнос:

1500000

Срок вклада:

90 дней

30 лет ВМЕСТЕ

4.1% годовых

Валюта вклада:

Рубли

Минимальный взнос:

1000

Срок вклада:

90 дней

Сберегательный

Ключевая ставка ЦБ РФ минус 0,5 п.п. годовых

Валюта вклада:

Рубли

Минимальный взнос:

5000

Срок вклада:

1 год

Управляемый

2.5-3.5% годовых

Валюта вклада:

Рубли

Минимальный взнос:

5000

Срок вклада:

460 дней

Пенсионный

3.0-4,0% годовых

Валюта вклада:

Рубли

Минимальный взнос:

500

Срок вклада:

460 дней

Оптимальный

2.7-3,8% годовых

Валюта вклада:

Рубли

Минимальный взнос:

20000

Срок вклада:

460 дней

Премьер-240

3,5-4.0% годовых

Валюта вклада:

Рубли

Минимальный взнос:

4500000

Срок вклада:

240 дней

Срочный

0,1 — 0,6% годовых

Валюта вклада:

Доллары США

Минимальный взнос:

1000

Срок вклада:

105 — 370 дней

До востребования

0,01 — 0,1% годовых

Валюта вклада:

Рубли, Доллары США, Евро

Минимальный взнос:

см.описание

Срок вклада:

не ограничен

Вклады застрахованы

ПАО «Донкомбанк» является участником Системы обязательного страхования вкладов и включен в реестр банков – участников системы обязательного страхования вкладов 18 ноября 2004 года под номером 199.

Финансовая поддержка на возобновление деятельности | Новости фонда

1 июня 2020

Новый вид финансовой поддержки приморских предпринимателей, пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, стартовал с 1 июня 2020 года.

Поддержка оказывается в рамках Постановления Правительства РФ №696 от 16.05.2020 г. В Приморье, в рамках данной программы, работают: ПАО «Сбербанк», ПАО «Банк ВТБ», ПАО «Промсвязьбанк», ПАО Банк «ФК Открытие» и ПАО «Дальневосточный банк».

Основная задача льготного кредитования — помочь компаниям возобновить свою деятельность после карантина, а в дальнейшем, при сохранении предпринимателем численности персонала компании, продолжения деятельности (не объявления себя банкротом) – полное освобождение от выплаты заёмных средств и процентов. Подробно условия программы представлены ниже.

Цель кредита

«Возобновление деятельности» — расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности заёмщика, включая выплату заработной платы работникам заёмщика, платежей по процентам и по основному долгу по кредитным договорам заёмщика в рамках Постановлений Правительства РФ №1764 от 30.12.2018 г. или №422 от 02.04.2020 г., заключённым в рамках правил предоставления субсидий из федерального бюджета кредитным организациям, за исключением выплаты дивидендов, выкупа собственных акций или долей в уставном капитале, благотворительности.

Заёмщик

• является юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее — ИП), за исключением ИП, не имеющих наёмных работников;
• не находится в процедуре банкротства, деятельность заёмщика не приостановлена, а заёмщик-ИП не должен прекратить деятельность в качестве ИП; 
  
• включён в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, получающих меры поддержки с учётом введения ограничительных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, который ведётся уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти;
  

или

• осуществляет деятельность в одной или нескольких отраслях по перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утверждённому Постановлением Правительства РФ №434 от 03.04.2020 г. «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции», либо в одной или нескольких отраслях по перечню отраслей российской экономики, требующих поддержки для возобновления деятельности, согласно приложению №2 к Постановлению Правительства РФ №696 от 16.05.2020 г.

Требования к ОКВЭД:

• заёмщик, являющийся субъектом малого или среднего предпринимательства и относящийся к категории «малое предприятие» или «микропредприятие», определяется по основному или дополнительным видам экономической деятельности, информация о которых содержится в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 г.;
• заёмщик, за исключением заёмщиков, указанных в пункте выше, определяется по основному виду экономической деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 г.
  

Процентная ставка по кредиту

• до 2% годовых — на срок до 01.12.2020 г.;
• базовые ставки (от 10% до 19%) — на оставшийся период. 
  

Период льготной ставки может быть продлён до 01.04.2021 г. в зависимости от выполнения условий Постановления Правительства №696 от 16.05.2020 г. 

Дополнительные комиссии отсутствуют.

Форма кредитования

разовый кредит/ НКЛ

Валюта кредита

российские рубли

Максимальный размер кредита рассчитывается по формуле

Количество работников заёмщика * МРОТ с учётом районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате с учётом выплат страховых взносов в соответствующие фонды в размере 30% * длительность Базового периода по кредитному соглашению (в месяцах).

Длительность Базового периода (в месяцах) определяется по количеству календарных месяцев, в течение которых действует Базовый период, включая месяц оформления кредитного соглашения, без учёта даты подписания договора внутри месяца, по ноябрь 2020 года (включительно).

Выдача кредитных средств по кредитному соглашению осуществляется ежемесячно в размере, не превышающем:
Количество работников заемщика * МРОТ с учётом районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате с учётом выплат страховых взносов в соответствующие фонды в размере 30% * 2

Срок кредитования

до 30 июня 2021 года

Обеспечение

поручительство ВЭБ.РФ в размере 85% от суммы основного долга по кредиту/лимиту кредитной линии и остальная доля на усмотрение Банка.

Порядок погашения

Базовый период — с даты заключения до 30.11.2020 г.

01.12.2020 г. первая контрольная точка — Банк тестирует выполнение клиентом двух критериев:

• на конец любого месяца Базового периода численность персонала была >80% от численности на 01.06.2020 г.
• на 25.11.2020 г. «заёмщик не банкрот».
  

Если критерии не выполняются, то заёмщик за счёт собственных средств должен погасить кредит и накопленные (капитализированные) проценты — тремя равными платежами 28.12.2020 г., 28.01.2021 г., 01.03.2021 г. (период списания).

Если критерии выполняются, то начинается Период наблюдения — с 01.12.2020 г. по 31.03.2021 г.

01.04.2021 г. вторая контрольная точка — Банк тестирует выполнение заёмщиком трёх критериев:

• на конец каждого месяца Периода наблюдения численность сотрудников >80% от численности на 01.06.2020 г.;
• на 31.03.2021 г. «заёмщик не банкрот»;
  
• в течение Периода наблюдения средняя з/п одного сотрудника >1 МРОТ.
  

Если критерии выполняются, то основной долг и капитализированные проценты на 01.04.2021 г. – списываются Банком (с последующим возмещением из Федерального бюджета), при этом при сохранении на 01.03.2021 г.:

• более 90% от численности на 01.06.2020 г., списывается 100% основного долга и капитализированных процентов;
• менее 90%, но более 80% от численности на 01.06.2020 г. списывается 50% основного долга и капитализированных процентов, а остальное погашается заёмщиком за счёт собственных средств тремя равными платежами 30.04.2021 г., 30.05.2021 г., 30.06.2021 г.

Если критерии не выполняются, то заёмщик за счёт собственных средств должен погасить кредит и накопленные (капитализированные) проценты — тремя равными платежами 30.04.2021 г., 30.05.2021 г., 30.06.2021 г. (период списания).

Причисленные проценты. Как относили претензию в банк. // Часть 2.

Здравствуйте. Продолжаем изучать Причисленные проценты. Первая часть находится по адресу: http://zakon.ru/Discussions/vopros_znatokam_bankovskogo_prava__naskolko_zakonny_prichislennye_procenty/4665

Напоминаю. Причисленные (капитализированные) проценты (для кредитных договоров) – процентная задолженность, возникающая в соответствии с условиями кредитного договора между суммой начисленных и фактически оплаченных процентов, и зачисленная кредитором на счета по учету предоставленного кредита в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов, при этом увеличивающая общую сумму задолженности по кредитному договору, на которую в дальнейшем начисляются проценты.

Продолжение итории: Представитель истца отнёс претензю в банк, где помимо всего прочего просил выплатить причисленные проценты. В ходе чего образовался небольшой диалог:
БАНК: (Вопрос прямо с прохода, представитель не успел в комнату зайти) на каком основании вы просите выплатить причисленные проценты?
ПРЕДСТАВИТЕЛЬ: исходя из определения в вашем договоре, причисленные проценты, это процентная задолженность, возникающая между суммой начисленных и фактически оплаченных процентов и по сути это процент на проценты.
БАНК: это не проценты на проценты. По программе «военное кредитование»это задолженность, которую оплачвает государство, и которую не оплачивает заемщик.  И мы будем рассматривать ТОЛЬКО комиссию в размере 50000 (например) и всё (а там помимо комисси еще и моралка, и услуги юриста и т.д.).
ПРЕДСТАВИТЕЛЬ: Подождите, откуда взялась задолженность при составлении договора, если даже ни один платеж не был совершен.  
БАНК: мм, ам, а мы уже знаем заранее какую сумму заемщик не сможет заплатить, и вообще эта сумма согласована с мнистерством обороны, и т.п. Мы претензию брать не будем если в ней указаны причисленные проценты, идите сразу в суд. Мы будем только комиисию рассматривать.
ПРЕДСТАВИТЕЛЬ: И помимо комисси вы должны оплатить и проценты за пользование чужими деньгами по ст. 395 ГК, вы 2 года удерживали комиссию. Я без претензии в суд не пойду, вы обязаны принять у меня претензию, у вас 10 дней на её рассмотрение.

В итоге претензию взяли, расписались на копии, в замен был отдал номер телефона истца, но он уже предупрежден без согласия представителя решения не принимать.

Практику по причисленным процентам я так и не нашел. Если дойдет до суда то скорее всего будет присутствовать третья сторона в лице представитея Минобороны или еще кого-нибудь из этой области. Первая подсказка получена, происхождение причисленных процентов скрыто в программе «Военная ипотека» и др.  программах по военному кредитованию.Пока буду искть  больше информации об кредитовании военных. 

Если у кого есть свои мысли по этому поводу, отписывайтесь.

Что значит капитализировать проценты по ссуде?

Капитализированные проценты — это проценты, которые добавляются к остатку по ссуде. Вы часто видите это в студенческих ссудах и бухгалтерской практике. После марта 2020 года и с учетом мер помощи, принятых во время пандемии, многие финансовые учреждения используют капитализированные проценты в рамках отсрочки, предоставленной для миллионов ипотечных кредитов, автокредитов, кредитных карт и многих других типов кредитов. Это снижает давление денежных потоков со стороны заемщиков, но создает более высокие долговые обязательства в будущем.

В случае студенческих ссуд ваш кредитор может капитализировать процентные расходы в конце отсрочки или отсрочки. Вместо того, чтобы платить проценты по мере наступления срока, вы можете позволить росту затрат. Поскольку проценты не выплачиваются, они добавляются к остатку по кредиту. В результате остаток ссуды со временем увеличивается, и по окончании учебы вы получаете большую сумму ссуды.

Самое важное, что нужно знать, это то, что в какой-то момент вам нужно будет оплатить капитализированные проценты, и вы будете платить дополнительные проценты, когда капитализируете.Это изменение происходит в виде более высоких ежемесячных платежей или платежей, которые длятся дольше, чем в противном случае.

В бухгалтерском учете капитализированные проценты — это общая стоимость процентов по проекту. Вместо того, чтобы ежегодно взимать процентные расходы, процентные расходы рассматриваются как часть стоимости долгосрочного актива и амортизируются с течением времени.

Капитализация процентов по студенческим займам

С некоторыми ссудами, такими как ссуды на обучение, у вас может быть возможность временно пропустить платежи по ссуде.

Например, прямые несубсидированные ссуды позволяют отложить выплаты до окончания школы. Это привлекательная функция, потому что она помогает с вашим денежным потоком, пока вы идете в школу, но это может привести к более высоким затратам и более ограниченному денежному потоку в будущем.

Это связано с тем, что вне зависимости от того, производите вы платежи или нет, проценты по-прежнему начисляются (или списываются с баланса вашего кредита). Вы заняли деньги, поэтому, естественно, последуют проценты. Если вы решите ничего не платить, общий остаток по кредиту после окончания школы будет больше, чем сумма денег, которую вы фактически получили и потратили.

При использовании субсидируемых кредитов федеральное правительство оплачивает ваши процентные расходы, когда вы откладываете их, поэтому ваши проценты по ссуде не капитализируются.

Увеличение баланса

Капитализированные проценты заставляют ваш кредитный баланс расти. В результате вы берете не только то, что изначально взяли в долг на учебу и проживание, но и на покрытие расходов по процентам. Из-за этого вы также должны платить проценты по процентам, которые ссудил вам ваш кредитор.

Обратное компаундирование

Ваш остаток по кредиту будет расти все быстрее и быстрее, так как сумма процентов, которую вы занимаете, продолжает увеличиваться. Выплата процентов сверх процентов — это форма начисления сложных процентов, но она работает в пользу вашего кредитора, а не в вашу пользу. Другой термин для этого, который был излюбленным признаком ссуд до ипотечного кризиса, — отрицательная амортизация.

Любая оплата поможет

Даже если от вас ничего не требуется платить, лучше что-нибудь заплатить.Например, во время отсрочки или отсрочки вам, возможно, не придется вносить полную оплату. Но все, что вы вложите в ссуду, уменьшит сумму процентов, которые вы капитализируете. Ваш кредитор может предоставить информацию о том, сколько процентов взимается с вашего счета каждый месяц. Платите хотя бы столько, чтобы не погрязнуть в долгах. Таким образом вы окажетесь в лучшем положении перед неизбежным днем, когда вам придется начать делать более крупные амортизирующие ежемесячные платежи для погашения вашего долга.

Срок погашения

Будучи студентом, вас может не волновать, увеличивается ли ваш остаток по кредиту каждый месяц.Но больший остаток по кредиту повлияет на вас в будущие годы — возможно, на многие годы вперед. Это также означает, что вы будете платить больше процентов в течение срока действия кредита.

Стоимость кредита без учета единовременных комиссий — это проценты, которые вы платите. Другими словами, вы возвращаете то, что они вам дали, плюс небольшую доплату. Общая стоимость зависит от:

• Сумма займа : чем выше остаток по кредиту, тем больше процентов вы заплатите.
• Процентная ставка : Чем выше ставка, тем дороже получить заем
• Время, необходимое для погашения ссуды : если у вас будет больше времени, у вашего кредитора будет больше времени для начисления процентов.

У вас может не быть большого контроля над процентной ставкой, особенно с федеральными студенческими ссудами. Но вы можете контролировать сумму займа и не допустить, чтобы эта сумма у вас росла. Но если вы капитализируете проценты, ваши ежемесячные платежи (и пожизненные расходы по процентам) будут выше. Насколько выше? У FinAid есть полезный калькулятор для расчета чисел при отсрочке.

Если вам нравится наблюдать за тем, как все работает, вы также можете использовать электронную таблицу (например, Excel или Google Sheets) для моделирования своей собственной ссуды.Просто установите нулевые платежи на примерный период отсрочки.

Почему бы не доплатить?

Помните, что ваш минимальный обязательный платеж — это именно тот минимум, который необходим для предотвращения повреждения вашего кредита и сборов за просрочку платежа. Вы всегда можете заплатить больше, и это часто бывает разумно. Дополнительные выплаты по долгу помогут вам меньше тратить на проценты, быстрее погасить задолженность и получить право на получение более крупных займов с более выгодными условиями в будущем.

Что такое капитализированный процент?

Капитализированные проценты начисляются, но невыплаченные проценты добавляются к основному остатку ссуды.Это не только увеличивает сумму долга, но и приводит к сложным процентам, когда проценты начисляются на капитализированные проценты.

Пример капитализированных процентов

Предположим, у вас есть частные студенческие ссуды на сумму 30 000 долларов со средней процентной ставкой 6,05% и 10-летним сроком погашения. Предположим далее, что заемщик откладывает выплату ссуды на период обучения в школе и льготный период.

Если проценты капитализируются один раз, когда ссуда подлежит погашению, общая сумма составит 4688 долларов.75. Это основано на среднем сроке жизни ссуды в долларах 31 месяц в период обучения в школе или льготного периода при условии двух равных выплат в год. Если проценты капитализируются ежемесячно, общая сумма составит 5 142,88 долларов США. Третья возможность заключается в том, что заемщик выплачивает проценты по мере их накопления во время учебы в школе и льготного периода.

На этой диаграмме показано влияние капитализированных процентов на общую сумму погашения. Как видно, капитализация процентов один раз при погашении увеличивает общую стоимость ссуды на 1571 доллар.96, по сравнению с выплатой процентов в течение школьных периодов и льготных периодов. Ежемесячная капитализация процентов обходится еще дороже, дополнительно 606,38 доллара, что в сумме составляет 2178,33 доллара дополнительных процентов.

Пример капитализированного процента

Проценты во время учебы и льготного периода

Выплачены

Капитализированные при погашении

Капитализированный ежемесячно

Сумма займа

30 000 долларов США

30 000 долларов США

30 000 долларов США

Проценты, выплаченные в течение периода обучения в школе и обучения в течение

75

$ 0,00

$ 0,00

Капитализированные проценты

$ 0,00

$ 4 688,75

34 688,75 долл. США

35 142,88 долл. США

Ежемесячный платеж

333 долл. США.82

385,99 долл. США

391,04 долл. США

Итого выплаты в учебные периоды, льготные периоды и периоды погашения

44746,58 долл. США

463182,54 долл. США Выплаченная сумма процентов

14 746,58 долларов США

16 318,54 долларов США

16 924,92 долларов США

Когда начисляются проценты?

Время роста процентов по студенческой ссуде зависит от типа ссуды, которая у вас есть.Во избежание капитализации важно знать, когда вы несете ответственность за выплату процентов.

Министерство образования США выплачивает проценты по субсидированным федеральным прямым стэффордским займам в течение школьного и 6-месячного льготного периода, а также в другие периоды санкционированной отсрочки, например отсрочки из-за экономических трудностей. Заемщик остается ответственным за уплату процентов во время отсрочки платежа.

Министерство образования США не выплачивает проценты по несубсидированным федеральным прямым стэффордским займам, независимо от того, находятся ли они в школьном или льготном периоде, отсрочке или отсрочке.Заемщик несет ответственность за выплату процентов, которые начисляются в течение всех этих периодов.

По частным студенческим займам проценты начисляются и являются обязанностью заемщика в течение школьных периодов и льготных периодов, а также в течение периодов отсрочки платежа. (Частные студенческие ссуды не имеют периодов отсрочки, хотя термин «отсрочка» используется как синоним «снисходительности».)

Когда капитализируются проценты?

Начисленные, но невыплаченные проценты могут быть капитализированы по студенческой ссуде на различных этапах каждой ссуды.

При использовании прямых федеральных займов проценты капитализируются при изменении статуса займа.

• Когда наступает срок погашения ссуды в конце льготного периода
• В конце периода отсрочки по несубсидированным ссудам
• В конце периода отсрочки платежа по субсидированным и несубсидированным ссудам
• Когда заемщик добровольно оставляет доход план погашения, ориентированный на доход
• Когда заемщик больше не имеет права на план погашения, ориентированного на доход, из-за увеличения дохода
• Когда заемщик участвует в плане погашения, ориентированном на доход, но не может предоставить годовые документы к установленному сроку

Невыплаченные проценты по частной студенческой ссуде могут капитализироваться так часто, как ежемесячно, даже во время отсрочки платежа.Некоторые кредиторы капитализируют проценты с той же периодичностью, что и федеральные студенческие ссуды, другие — нет.

Как избежать капитализированных процентов

Капитализация процентов включает в себя выплату процентов по процентам (начисление сложных процентов), и ее следует избегать, если это вообще возможно.

Платежи по большинству федеральных студенческих ссуд в первую очередь относятся к взносам, затем к сборам, затем к процентам и, наконец, к основной сумме. Капитализированных процентов можно избежать, выплачивая по крайней мере новые начисляемые проценты.

• Выплата процентов по несубсидированным федеральным займам единовременно в конце льготного периода или других периодов отсрочки, прежде чем они будут добавлены к остатку ссуды.
• Выплачивать проценты по несубсидированным федеральным займам и частным займам по мере их накопления в течение школьных периодов и льготных периодов.
• Выплата процентов по всем федеральным займам в конце периодов воздержания или по мере их накопления в течение периода отсрочки.
• Выплачивать проценты по частным студенческим ссудам и частным родительским ссудам по мере их накопления в период отсрочки платежа.Это называется частичной снисходительностью.
• Выплачивать как минимум проценты, которые начисляются и остаются невыплаченными по планам погашения с отрицательной амортизацией, таким как планы погашения, основанные на доходах

У некоторых кредиторов есть специальные программы, которые позволяют вам получить снижение процентной ставки по их частным студенческим ссудам, если вы согласны для внесения небольшого фиксированного ежемесячного платежа (например, 25 долларов в месяц за ссуду) или выплаты новых процентов, которые начисляются во время школьного и льготного периодов.

Вступив в фазу погашения студенческих ссуд, вы захотите почувствовать, что наносите удар по основному балансу.Вы также хотите начать возвращать то, что вы изначально взяли в долг. К сожалению, если ссуды имеют капитализированные проценты, может пройти несколько лет, прежде чем платежи по ссуде выплатят капитализированные проценты, которые были добавлены к остатку ссуды.

Когда вы капитализируете проценты?

10 ноября 2015 г. 7 октября 2016 г.

При учете по методу начисления проценты капитализируются в связи с финансированием активов, которые организация строит для внутреннего использования или для активов, построенных с намерением продать или сдать в аренду после завершения.Проценты капитализируются только в течение периода, в котором актив готовится к использованию по назначению. Целью этого является получение более точного представления о полных затратах, понесенных при приобретении или строительстве актива. Капитализированные проценты должны быть добавлены к стоимости актива в балансе и, когда актив используется для внутренних целей, амортизироваться в течение срока службы актива.

Процентные расходы, разрешенные для капитализации, включают процентные расходы, признанные по займам, которые в противном случае не были бы получены, если бы этот актив не был приобретен.Процентная ставка, используемая для определения суммы капитализированных процентов, должна быть равна ставке по непогашенному долговому инструменту. Кроме того, капитализированные проценты могут включать проценты по другим займам, которых можно было бы избежать, если бы компания использовала денежные средства для выплаты долга, а не для строительства актива. Если имеются множественные заимствования и / или используются для финансирования построенного актива, для определения суммы капитализированных процентов можно использовать средневзвешенные ставки.

Не следует капитализировать проценты по активам, которые уже используются или не готовятся к использованию.Кроме того, капитализация процентов не разрешается в отношении запасов, которые обычно производятся организацией. Капитализация процентов требуется только в том случае, если это влияние существенно для финансовой отчетности, в противном случае проценты могут быть списаны на расходы в обычном порядке. Вообще говоря, капитализация процентов лучше всего подходит для проектов с большим объемом затрат и длительным сроком реализации.

Кристал Бесеррил, CPA

Определение капитализированного процента | Пример капитализированного процента Стратегический финансовый директор

23 июля

Вернуться домой

Капитализированные проценты

См. Также:
Капитализировать
Процентные расходы
Процентная ставка
Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP)
Совет по стандартам финансового учета (FASB)

Определение капитализированных процентов — это проценты на стоимость строительства или на самостоятельно построенный компанией актив.Капитализация процентов происходит потому, что это часть затрат на разработку актива для будущего использования компанией.

Капитализированный процент Значение

Капитализированный процент означает, что компания обычно развивает собственные активы. Или он может быть задействован в строительной отрасли, где предложение по проекту обычно включает интерес. Как правило, капитализация процентов происходит, когда компания разрабатывает активы для собственного использования, например, строительство здания для новых офисных помещений.Это может также включать строительство и разработку оборудования, которое компания использует в своей деятельности. Строительные компании используют учет капитализированных процентов, потому что он считается частью их стоимости как самостоятельно построенные активы. Поскольку строительные компании не получают полную оплату за строительный проект до его завершения, компаниям необходимо финансировать большую часть строительных затрат до тех пор, пока они не получат выплаты.

Следовательно, считайте процентные расходы частью обычных затрат, связанных со строительством.Таким образом, правильно учитывайте капитализированные процентные расходы в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках. Делайте это, пока компания не завершит проект.

Пример капитализированной процентной ставки

Например, Джимбо Слайс — генеральный директор Chupacabra Inc. Он планирует построить новое здание в центре Хьюстона, штат Техас. Компания должна сначала обеспечить ипотеку с капитализированными процентами для нового офиса. Джимбо идет в банк, чтобы попытаться получить доступ к ссуде. После рассмотрения банк предоставляет Джимбо ссуду на строительство.Завершение строительства обойдется примерно в 4 миллиона долларов при процентной ставке 9%. Таким образом, процентные расходы капитализируются в балансе, потому что строительство предназначено для новых офисных помещений Chupacabra, а не для кого-либо еще. Учитывая цифры, Chupacabra будет капитализировать процентные расходы в размере 90 000 долларов в год при условии, что компания завершит строительство за 4 года.

Если вы хотите повысить ценность своей организации, щелкните здесь, чтобы загрузить рабочий лист «Знай свою экономику».

[box] Дополнительный член лаборатории стратегического финансового директора

Получите доступ к плану реализации стратегической модели ценообразования в SCFO Lab. Пошаговый план по установке цен для получения максимальной прибыли.

Щелкните здесь, чтобы получить доступ к вашему плану выполнения. Не участник лаборатории?

Щелкните здесь, чтобы узнать больше о SCFO Labs [/ box]

Как это влияет на выплаты по студенческой ссуде — советник Forbes

Покупка жилья и рефинансирование

Лучшие ипотечные кредиторы Лучшие ипотечные кредиторы онлайн Лучшие кредиторы для рефинансирования ипотеки Лучшие ипотечные кредиторы VA Лучшие кредиторы под залог собственного капитала Лучшие ипотечные кредиторы USDA Лучшие ипотечные кредиторы для кредитов FHA Лучшие кредиторы на жилищное благоустройство Калькулятор ипотеки Калькулятор рефинансирования ипотеки Когда следует рефинансировать дом? Сколько дома я могу себе позволить?

Почему остаток по студенческой ссуде никогда не уменьшается

Если бы я мог дать один совет каждому человеку, имеющему студенческую ссуду, он был бы следующим: остерегайтесь капитализированных процентов !

Большинство людей понимают, что проценты начисляются всякий раз, когда вы берете ссуду, и не прекращаются, пока баланс не достигнет 0 долларов.Чем больше вы накопите процентов, тем дороже вам будет выплачивать ссуду и продолжать свою жизнь.

Сумма процентов определяется следующими факторами:

1. Остаток основного долга
2. Процентная ставка
3. Как кредитор рассчитывает проценты
4. Как часто начисляются проценты по ссуде

Простые проценты, сложные проценты и капитализация

Обычно кредитор может взимать проценты двумя способами — простые проценты и сложные проценты.

Когда в ссуде используются простые проценты, кредитор берет основной баланс и умножает эту сумму на процентную ставку, чтобы определить дополнительные расходы. Например, предположим, что вы берете ссуду в размере 10 000 долларов США под 5% годовых. Каждый год с вас будут взиматься проценты в размере 500 долларов, пока вы не начнете выплачивать основную сумму долга. Если вы не выплатите основную сумму, проценты будут продолжать начисляться в размере 500 долларов в год.

Сложные проценты — это проценты, рассчитываемые на сумму ссуды плюс накопленные невыплаченные проценты за предыдущие периоды.Если вы не платите достаточно, чтобы покрыть проценты, кредитор добавляет эту сумму к основному остатку. Дополнительные проценты теперь будут рассчитываться на основе общей оставшейся суммы, что фактически заставляет вас платить «проценты по процентам».

Чтобы проиллюстрировать это, давайте вернемся к нашему примеру ссуды в размере 10 000 долларов США под 5% годовых с одним платежом, подлежащим выплате каждый год. Если вы заплатите 500 долларов в первый год, по вашему кредиту будут начисляться 500 долларов в качестве процентов во второй год — точно так же, как простые проценты. Если, однако, вы заплатите 250 долларов в первый год, тогда еще будут 250 долларов невыплаченных процентов по ссуде.При начислении сложных процентов этот дефицит будет добавлен к основному остатку, так что проценты в размере 512,50 долларов будут добавлены во второй год (10 000 долларов + 250 долларов = 10250 долларов x 5% = 512,50 долларов).

Процесс начисления сложных процентов называется капитализацией.

Когда начисляются проценты по федеральным студенческим займам?

По федеральным студенческим займам проценты капитализируются в следующих случаях:

1. По окончании периода воздержания.
2. Когда заканчивается отсрочка по несубсидированной ссуде.Правительство выплачивает все проценты, которые прибавляются к субсидированным кредитам в периоды отсрочки (включая льготный период в школе). Однако проценты по несубсидируемым займам будут капитализированы в конце отсрочки.
3. Когда вы объединяете свои федеральные студенческие ссуды.
4. Если вы получите свой кредит в случае невыполнения обязательств в результате реабилитации.
5. Если вы либо уйдете, либо не подтвердите свой доход для участия в программе Revised Pay as You Earn (REPAYE). Этот план погашения, ориентированного на доход (IDR), включает прощение части процентов, которые накапливаются каждый месяц, поэтому будет меньшая сумма для капитализации.
6. Если вы используете программу «Оплата по мере поступления» (PAYE) или погашение на основе дохода (IBR), капитализация происходит, если вы не подтверждаете свой доход повторно, не выходите из плана или если ваш доход превышает определенный порог.
7. Если вы погашаете свои ссуды в соответствии с условиями погашения условного дохода (ICR), проценты капитализируются каждый год.

Когда начисляются проценты по частным студенческим ссудам?

Федеральные правила не регулируют условия погашения частных студенческих ссуд. Чтобы полностью понять, как начисление сложных процентов и капитализация влияют на вашу ссуду, внимательно прочтите условия ссуды.Как правило, большинство частных студенческих ссуд предусматривают капитализацию процентов:

1. По окончании льготного периода;
2. После периода отсрочки или воздержания; и
3. Когда примечание переходит в состояние по умолчанию.

Многие частные студенческие ссуды ежедневно получают сложные проценты так же, как и кредитные карты. При ежедневном начислении сложных процентов проценты накапливаются каждый день на основе общего непогашенного остатка, а не отделяют основную сумму от процентов в конце каждого дня, месяца или года.Эта форма начисления сложных процентов приводит к тому, что остаток по вашей частной студенческой ссуде увеличивается намного быстрее, чем по федеральной студенческой ссуде с тем же основным балансом и процентной ставкой.

Следует ли выплачивать проценты до их капитализации?

Уплатить проценты по частному студенческому кредиту до его капитализации несложно, потому что по этим долгам нет обязательных способов прощения или погашения. Однако для федеральных студенческих ссуд ответ не так однозначен.Прежде чем отправлять деньги обслуживающему персоналу, задайте себе эти вопросы.

• Субсидируется ли кредит? Помните, правительство выплачивает проценты, которые накапливаются по субсидированным федеральным студенческим ссудам в периоды отсрочки. Вы никогда не должны платить проценты по субсидированной ссуде в конце отсрочки.
• Собираетесь ли вы к прощению ссуды на государственные услуги (PSLF)? Когда вы получаете прощение ваших федеральных займов в рамках PSLF, невыплаченный остаток аннулируется.Вам не нужно платить подоходный налог с оставшейся суммы, и нет ограничения на сумму, которую вы можете уничтожить с помощью PSLF.
• Выплачиваете ли вы свои ссуды в рамках REPAYE или IBR? В рамках REPAYE и IBR государство ежемесячно выплачивает часть процентов по вашей студенческой ссуде.
• Если вы участвуете в плане IDR, когда произойдет прощение? Все планы IDR предусматривают прощение невыплаченного остатка по федеральному студенческому кредиту, но его можно считать налогооблагаемым доходом.Посоветуйтесь с консультантом по планированию студенческих ссуд, чтобы понять, какая сумма может быть прощена, и ваше потенциальное дополнительное налоговое бремя. Как только вы это сделаете, вы сможете решить, выиграете ли вы больше, вложив дополнительные деньги или потратив их на выплату начисленных процентов.
• Имеете ли вы право на другой вид прощения не облагаемого налогом студенческого кредита? PSLF — не единственный вид прощения федерального студенческого кредита, который не сопровождается налоговой бомбой. Некоторые работодатели предоставляют льготы, которые включают погашение и варианты выплаты студенческой ссуды, например, те, которые доступны заемщикам с полной и постоянной инвалидностью, не облагаются налогом.

Используйте капитализацию процентов в свою пользу

Вы можете избежать капитализированных процентов по студенческим ссудам, выплачивая проценты, которые начисляются во время вашего учебы в школе, а также в периоды отсрочки и отсрочки. Вопрос, однако, больше касается влияния капитализированных процентов, а не того, чтобы избегать их вообще.

Если использование заглавных букв не навредит вам в финансовом отношении, нет смысла беспокоиться по этому поводу. Все дело в понимании правил игры в студенческий кредит, чтобы вы могли использовать их в своих финансовых интересах.

Разговор с юристом, который разбирается в правилах получения студенческих ссуд, может дать вам понимание и знания, чтобы сделать лучший выбор. Некоторые специалисты по финансовому планированию также имеют опыт оказания помощи заемщикам по студенческим займам в планировании своего финансового будущего. Наконец, на своем веб-сайте Министерство образования США размещает массу информации. Какой бы путь вы ни выбрали, вы должны быть полностью информированы, чтобы принимать решения, которые максимально увеличивают ваши выгоды в долгосрочной перспективе.

В чем разница между начисленными и капитализированными процентами?

Как новичкам, так и опытным аналитикам учет начисленных и капитализированных процентов может показаться нелогичным.Однако, когда вы погрузитесь в логику, которая диктует, как бухгалтеры записывают эти транзакции, вы увидите, что каждая из них на самом деле соответствует фундаментальным принципам бухгалтерского учета.

Что такое капитализированные проценты?
Проще говоря, капитализированные проценты — это проценты, которые хранятся на балансе компании как часть долгосрочной стоимости основных средств. Существуют и другие менее распространенные примеры капитализированных процентов, например, при определенных кредитных операциях в банках, но подавляющее большинство капитализированных процентов наблюдается, когда компания использует ссуду для строительства основных средств, которыми она будет владеть и использовать.Самыми распространенными примерами являются здания и другие стационарные конструкции.

В этих случаях проценты, уплаченные по ссуде на строительство, считаются частью стоимости строительства, равно как и затраты на материалы, рабочую силу и другие физические расходы. По этой логике проценты должны учитываться так же, как и те затраты, которые должны храниться в балансе и амортизироваться в течение срока полезного использования актива.

При учете процентов на строительство таким образом, процесс остается верным соответствующему принципу бухгалтерского учета, гарантируя, что расходы отражаются в соответствующем периоде, чтобы соответствовать полученным доходам.

Что такое начисленные проценты?
Начисленные проценты лучше всего пояснить на примере. Допустим, компания берет ссуду в размере 100 000 долларов США с ежемесячными выплатами процентов по годовой процентной ставке 10%. Срок погашения кредита составляет один год, при этом вся непогашенная основная сумма и проценты подлежат выплате в полном объеме в это время.

За каждый день непогашенной ссуды банк взимает с компании проценты на основную сумму. По прошествии одного дня компания должна выплатить проценты в размере 27,40 доллара США, исходя из 365-дневного года.Через два дня компания должна банку 54,79 доллара США в виде процентов. Через три дня причитается 82,19 доллара, и так далее. Это реальные расходы, и их следует признавать по мере их накопления в течение месяца в отчете о прибылях и убытках компании, даже если денежные средства фактически не переходили из рук в руки (пока).

В конце месяца компания выплатит банку все накопленные проценты, накопленные проценты, подлежащие выплате, будут сброшены до нуля, и процесс начнется снова. Только в этот момент компания фактически выписывает чек и отправляет в банк наличные.

Накопленные проценты, которые еще не выплачены, называются начисленными процентами. Начисленные проценты эффективно отслеживают проценты, которые были списаны на расходы, но еще не оплачены денежными средствами. Пока начисляются или накапливаются проценты, компания временно помещает сумму в баланс в качестве обязательства, называемого «начисленные проценты к уплате», чтобы уравновесить процентные расходы в отчете о прибылях и убытках. В конце каждого периода, когда банку выплачиваются проценты, бухгалтер уменьшает начисленные проценты к уплате на уплаченную сумму и одновременно уменьшает остаток денежных средств компании, чтобы отразить платеж.На следующий день процесс повторяется на следующий месяц.

Начисленные проценты используются аналогичным образом, если компания предоставляет ссуду вместо того, чтобы брать ее взаймы. Единственное отличие состоит в том, что начисляемые проценты будут отображаться как «процентные доходы» в отчете о прибылях и убытках и будут уравновешиваться с активом «начисленные проценты к получению» в балансе.

Этот учет основан на самом фундаментальном принципе бухгалтерского учета, принципе начисления, который требует, чтобы выручка признавалась, когда заработанная не выплачена наличными, и что расходы отражаются тогда, когда они понесены, а не когда они оплачены.

Чувствуете, что готовы сделать решительный шаг в инвестировании? Отправляйтесь в брокерский центр Motley Fool’s и начните прямо сегодня.

Добавить комментарий Отменить ответ

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Комментарий *

Имя *

Email *

Сайт