Амортизация в налоговом учете, прибыль, коэффициент амортизации в налоговом учете
При расчете прибыльного налога на ОСН одним из видов допустимых расходов являются траты на покупку имущества, которое будет отнесено к основным средствам. Особенность учета затраченных на такое имущество денег в том, что они не учитываются в налоговой базе единовременно, а постепенно уменьшает стоимость, пока течет установленный срок полезного использования такого объекта. Это постепенное и растянутое во времени отражение стоимости объекта ОС в налоговых расходах получило название амортизации.
Прибыль и амортизация в расчете налога на прибыль
Амортизация – один из основных видов расходов по налогу на прибыль в рамках производства и реализации. Когда мы говорим о производстве где на балансе может числиться большое количество машин и оборудования, дорогостоящих инструментов и иных дорогостоящих основных средств, то амортизационные отчисления в налоговом учете будет являться довольно внушительной статьей расходов, уменьшающих налоговую базу.
Напомним, что при расчете налога на прибыль амортизация, уменьшающая этот самый налог, определяется ежемесячно, как некая часть от первоначальной стоимости ОС, которое компания приобрела и ввела в эксплуатацию. При определении размера амортизационного платежа учитывается в том числе и срок полезного использования объекта. А он в свою очередь зависит от того, к какой группе относится данный объект.
Всего таких амортизационных групп согласно перечню пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса – 10. Тут уж зависит от группы, каков будет срок полезного использования ОС, и колеблется он от 1 года до 30 и более лет. А распределяются конкретные объекты между теми или иными группами, как определено постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Еще вариант – распределить их согласно техническим условиям и рекомендациям производителей, если конкретное ОС в данном классификаторе не упоминается.
Самих же методов, используемых для подсчета суммы амортизационного платежа в налоговом учете два: линейный и нелинейный. Какой именно вы собираетесь использовать, надо прописать в учетной политике организации в отношении всех объектов ОС на балансе.
Линейный способ определения амортизации в налоговом учете является наиболее простым и потому популярным среди большинства компаний. Тем более, что аналогичный способ списания стоимости ОС применяется и в бухгалтерском учете, следовательно при отражении одинаковых сумм списываемых расходов по данной статье затрат у компании не возникает расхождений в данных БУ и НУ. Ежемесячный амортизационный платеж, если мы используем линейный метод начисления амортизации, рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на численность месяцев срока его полезного использования. В этом варианте сумма амортизации за месяц будет всегда одинаковой.
Нелинейный метод начисления амортизации в НУ предполагает расчет суммы ежемесячного списания части стоимости ОС на основании суммарного баланса по группе конкретных объектов в целом.
Для расчета используется такая формула:
А = В х k/100,
где A — сумма месячной амортизации для отдельной амортизационной группы;
B — суммарный баланс группы;
k — норма амортизации, значение которой прописано в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса для конкретной амортизационной группы ОС.
Таким образом, как следует из формулы, показатель суммарного баланса уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце ежемесячно, либо же наоборот увеличивается, если в отчетном месяце в эксплуатацию введен новый объект.
Амортизационная премия
Из общих правил работы с двумя методами начисления амортизации, линейным или нелинейным есть своеобразные исключения. Первое из них – это использование так называемой амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Данная льгота для фирмы дает право единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму до 10% первоначальной стоимости ОС из 1-2 и 8-10 амортизационных групп, и до 30% от стоимости того основного средства, которое имеет отношение к 3-7 амортизационной группе. Учитывать амортизационную премию придется в периоде, в котором вводится в эксплуатацию ваш объект ОС.
Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете
Второе условное исключение из общих правил расчета амортизационных отчислений — это использование повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации.
Первых (то бишь повышающих) коэффициентов, которые увеличивали бы сумму амортизации, согласно статье 259.3 НК РФ предусмотрено два. Специальный коэффициент не более 2 применяется к объектам ОС, используемых в агрессивных условиях или в условиях усиленного использования (повышенной сменности), причем при использовании нелинейного метода амортизации такие ОС не должны относиться к 1-3 амортизационным группам. Тот же коэффициент применяется сельхозорганизациями промышленного типа резидентами туристско-рекреационных ОЭЗ и участников СЭЗ в отношении тех основных средств, которые принадлежат им на правах собственности. Аналогичная ситуация и с объектами, имеющими высокую энергоэффективность согласно перечню правительства.
Специальный коэффициент до 3 может быть применен к основным средствам опять же только из 4-10 амортизационной группы, если они являются предметом договора лизинга, к объектам, используемым исключительно для научно-технической деятельности, а также амортизируемому имуществу организаций, чья деятельность – это добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Как видите, применение повышающих коэффициентов, позволяющих списать стоимость оборудования в ускоренном режиме, строго регламентировано. Понижающие специальные коэффициенты, которые снижают возможные расходы по налогу на прибыль – вопрос исключительно самой организации. Ограничений по работе с такими коэффициентами с точки зрения законодательства нет. Так что порядок работы с ними компания вправе определить сама при составлении учетной политики для целей налогообложения.
Ускоренная амортизация в налоговом учете
Здравствуйте! ИП на патенте. Предполагаемый доход за 2020 со…
Глупейшая ситуация, когда созданы условия для того, чтобы вс…
Когда уже новые нерабочие дни, а? Охота отдохнуть😀
Ой, мне рассказывали случай, когда директор требовал включит…
Почему сейчас все к месту и не к месту употребляют это слово…
Если в фирме на аутсорсе 1 бух и 60 фирм обслуживаются — по…
У Собянина персональный сайт есть? Не зря тюменский сиделец …
Это называется токсичный клиент
Вспомнилось… Аутсорсинг, предприятие на ОСНО. ~~~~~~~~~~~О…
я думал, что мне одному это показалось
30 регион, мск не питер поэтому 50-60, мск 60-80 может быть
как в анекдоте: «… Что Вы, это очень дорогой ресторан…
Упс… я имела в виду Россию :))
В нерезиновой нет ЕНВД…
Вот даже за 3 копейки, если принято обслуживание за такую це…
В 2019 году события происходили
Если бы эту статью опубликовали в прошлом году, можно было б…
Нюансы признания расходов на амортизацию
Фактическое получение дохода не является условием признания сумм амортизации в целях исчисления налога на прибыль. Налоговое законодательство предусматривает возможность получения убытков от деятельности предприятия, и, поскольку деятельность налогоплательщика как в целом, так и в отношении спорного имущества была направлена на получение дохода, он правомерно отнес начисленную амортизацию в расходы. Поэтому решение налогового органа является незаконным.
Приведем еще одно постановление– ФАС МО от 13.09.2007 № КА-А40/9170-07 . Инспекция доначислила налог на прибыль, считая неправомерным признание в составе расходов сумм амортизации по приобретенному организацией в собственность нежилому зданию в периоды отсутствия дохода от сдачи его в аренду.
Арбитры указали, что из определения амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ) не следует, что оно должно постоянно использоваться для извлечения дохода. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Иными словами, доход должен быть получен в течение налогового периода. Основания, по которым объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества, приведены в
Временный простой
Решая вопрос о правомерности начисления амортизации в те периоды, когда объект основных средств не используется в деятельности предприятия, необходимо опираться на названый выше п. 3 ст. 256 НК РФ.
Поэтому если временно не используемые в производственной деятельности предприятия объекты не законсервированы, то амортизацию по ним можно включать в налоговые расходы.
Отметим, что гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ не обязывает организацию переводить простаивающие объекты на консервацию. В данном случае весьма показательна позиция арбитров ФАС СЗО, сформулированная в Постановлении от 11.12.2007 № А56-9865/2007 . Итак, в ходе выездной проверки налоговый орган пришел к выводу, что предприятие неправомерно включило в состав налоговых расходов амортизационные отчисления по простаивающим объектам основных средств. Как следовало из представленных в материалы дела документов, эти основные средства использовались организацией периодически и непродолжительное время. В частности, установка по производству фенолформальдегидных смол эксплуатировалась 3 месяца; установка по производству дистиллята – 1 месяц; установка по производству мастики – 9 месяцев; установка по производству изопенола – 10 месяцев. Налоговый орган квалифицировал спорную сумму амортизации как расходы по имуществу, не используемому для извлечения дохода, и начислил недоимку по налогу на прибыль, пени и штраф.
Предприятие в качестве контраргумента представило долгосрочные договоры на переработку сырья (на давальческих условиях) и накладные на его получение, подтверждающие неритмичный характер поставок.
Арбитры согласились с тем, что:
–ритмичность поставки давальческого сырья зависит не от налогоплательщика, а от заказчиков;
–при наличии действующих долгосрочных договоров предприятие не могло принять решение о консервации производственного оборудования;
–консервация и расконсервация объектов требует значительного времени, а также существенных финансовых затрат, поэтому организация посчитала экономически нецелесообразным осуществление консервации спорного оборудования в период его временного неиспользования.
Суд указал, что в соответствии с нормами гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ основное средство, не используемое налогоплательщиком по причине простоя, выбывает из состава амортизируемого имущества и не учитывается при начислении амортизации только в случае, если оно переведено по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев. В то же время расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль. С учетом того, что перечень объектов основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установленный п. 3 ст. 256 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, ФАС СЗО признал решение ИФНС недействительным.
Группа | Срок использования, лет | Состав группы |
1 группа | от 1 года до 2 лет включительно | Машины и оборудование |
2 группа | свыше 2 лет до 3 лет включительно |
Машины и оборудование Насаждения многолетние |
3 группа | свыше 3 лет до 5 лет включительно |
Сооружения и передаточные устройства |
4 группа | свыше 5 лет до 7 лет включительно |
Здания |
5 группа | свыше 7 лет до 10 лет включительно |
Здания |
6 группа | свыше 10 лет до 15 лет включительно |
Сооружения и передаточные устройства |
7 группа | свыше 15 лет до 20 лет включительно |
Здания Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки |
8 группа | свыше 20 лет до 25 лет включительно |
Здания
Машины и оборудование |
9 группа | свыше 25 лет до 30 лет включительно |
Здания |
10 группа | свыше 30 лет включительно |
Здания |
Амортизация лизингового имущества для целей налогового учета
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Таким образом, расходы лизингополучателя на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ.
При применении метода начисления, учитывая положения п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с применяемой налогоплательщиком учетной политикой расходы лизингополучателя на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В этом случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга.»
Каким образом учесть осуществленные лизингополучателем за свой счет расходы, связанные с лизинговым имуществом, в налоговом учете, налогоплательщик принимает решение самостоятельно.
При этом необходимо помнить об общих подходах и принципах организации налогового учета, а так же — о требованиях и правилах налогового законодательства.
Кроме того, выбранную методологию учета таких расходов нужно описать (желательно – подробно, чтобы все было ясно и понятно всем пользователям) в учетной политике организации для целей налогового учета.
Если расходы незначительны, их можно учесть в составе прочих расходов (не забывая о документальном подтверждении и экономической обоснованности).
Но если суммы достаточно серьезны, то единовременный учет таких расходов не встретит одобрения со стороны проверяющих.
Соответственно, мы рекомендуем учитывать подобные расходы:
- либо как неотделимые улучшения,
- либо как прочие расходы, связанные с договором лизинга, пропорционально в течение действия договора.
Может ли амортизация быть признана косвенным расходом?
В подтверждение обоснованности указанного вывода инспекторы ссылаются на разъяснения ФНС (например, Письмо от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@), а также Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10. Тройка высших арбитров подчеркнула: предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Налоговый кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, данные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством продукции.
Кстати, такой аргумент, как трудоемкость процесса распределения затрат (вместе с утверждением о невозможности выделить суммы амортизации по основным средствам, участвующим в основном производстве), вряд ли будет принят судом. Ведь указанные обстоятельства не позволяют налогоплательщику по своему усмотрению исключать из перечня прямых расходов, установленных ст. 318 НК РФ, амортизацию основных средств, занятых в основном производстве.
В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 № А49-3163/2013 арбитры отметили, что такая позиция противоречит ст. 313 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который должен отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Тем не менее, как мы могли убедиться, положительная судебная практика имеется. В помощь налогоплательщику (в случае возникновения претензий со стороны налогового органа) может послужить тот факт, что ни одним нормативным документом не предусмотрено, каким должно быть экономическое обоснование распределения расходов на прямые и косвенные. Действующее законодательство не содержит определения экономически обоснованных показателей. Это позволяет компании самостоятельно устанавливать форму и содержание необходимых обоснований. К тому же согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 05.12.2011 № 03‑03‑06/1/803, одним из критериев распределения затрат на прямые и косвенные являются нормативные акты бухгалтерского учета, в соответствии с которыми и действовал налогоплательщик в одном из рассмотренных выше судебных разбирательств (Постановление ФАС ЦО № А36-4628/2013).
все про налоги и учет
Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина РФ от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305 и Постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 № 15АП-8844/2010, 15АП-9492/2010, от 11.04.2013 № 15АП-2130/2013.
При этом отметим, что расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (п. п. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации по предмету лизинга и учтенных в расходах лизинговых платежей не может превышать общей суммы расходов по договору лизинга. Поэтому после того как общая сумма договора будет отнесена на расходы, ни амортизацию, ни лизинговые платежи лизингополучатель не включает в налоговую базу. Это справедливо и в тех случаях, когда полное списание суммы договора произошло до истечения срока лизинга.
Таким образом, если амортизационные отчисления превышают размер лизинговых платежей, то, по нашему мнению, амортизацию следует полностью учитывать в расходах. Лизинговые платежи включаются в прочие расходы с того момента, когда они не окажутся выше сумм амортизации (в сумме превышения). Также необходимо следить за тем, чтобы совокупный размер учтенных расходов не превысил общей суммы договора.
Бухгалтерский учет
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, 76-ар «Арендные обязательства». Стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается со счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства», субсчет, например, 01-л «Полученное в лизинг имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний № 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется исходя из срока договора лизинга. Лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 ПБУ 6/01, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Применение повышающего коэффициента в бухгалтерском учете при начислении амортизации линейным способом не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01, Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220). Использование коэффициента возможно при определении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что применение повышающего коэффициента начисления амортизации в бухгалтерском учете лизингополучателем неправомерно.
Обращаем внимание, что если организация примет решение о начислении амортизации с повышенным коэффициентом в налоговом учете, то эти суммы неизбежно превысят амортизацию, признаваемую расходом в бухгалтерском учете.
В связи с этим в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
- Ольга Фёдорова, заместитель генерального директора по экономическим проектам Группы компаний «Налоги и финансовое право»
Налоговая амортизация — AccountingTools
Налоговая амортизация — это амортизация, которая может быть указана как расход в налоговой декларации за данный отчетный период в соответствии с применимым налоговым законодательством. Он используется для уменьшения суммы налогооблагаемой прибыли, сообщаемой предприятием. Амортизация — это постепенное списание стоимости основных средств в течение срока их полезного использования. В Соединенных Штатах вы можете амортизировать актив только в том случае, если ситуация соответствует всем следующим критериям:
Актив — это собственность, которой владеет предприятие
Актив используется в приносящей доход деятельности
Актив должен иметь определяемый срок полезного использования
Вы ожидаете, что он прослужит более одного года
Актив не может быть определенными типами собственности, специально исключенными IRS
Если эти правила не соблюдаются, то затраты должны полностью относиться к расходам по мере их возникновения.С точки зрения отсрочки налогообложения, одновременное отнесение затрат на расходы — неплохая вещь — это снижает сумму дохода в ближайшем будущем, с которой должны быть уплачены налоги на прибыль.
Налоговая амортизация обычно отличается от амортизации, разрешенной в соответствии с принципами бухгалтерского учета GAAP или МСФО (известная как бухгалтерская амортизация), с точки зрения сроков амортизации. Налоговая амортизация обычно приводит к более быстрому признанию амортизационных расходов, чем учетная амортизация в Соединенных Штатах, потому что налоговая амортизация использует MACRS, которая является ускоренной формой амортизации.При некоторых обстоятельствах налоговое законодательство также разрешает полностью относить стоимость некоторых основных средств к расходам по мере их возникновения, так что эффективный период амортизации составляет один налоговый год.
Ускоренная амортизация приводит к уменьшению суммы налогооблагаемого дохода в ближайшем будущем за счет увеличения признания расходов и увеличения суммы налогооблагаемого дохода в последующие годы. Учитывая временную стоимость денег, это означает, что налоговая амортизация в Соединенных Штатах предназначена для уменьшения чистой приведенной стоимости причитающихся налогов.И наоборот, балансовая амортизация обычно рассчитывается линейным методом, что приводит к более равномерному распределению расходов в течение срока службы актива и обычно дает лучшее представление о фактическом снижении стоимости актива с течением времени.
Налоговая амортизация основана на жестком наборе правил, которые допускают определенную сумму амортизации в зависимости от классификации актива, присвоенной активу, независимо от фактического использования или срока полезного использования актива. И наоборот, балансовая амортизация более тесно связана с фактическим использованием актива и даже может быть назначена на основе отдельного актива.
В большинстве случаев общая сумма допустимой амортизации для налоговой амортизации и амортизации по GAAP или МСФО будет одинаковой в течение всего срока полезного использования актива, что означает, что разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией считается временными разницами.
Из-за различий в расчетах между налоговой амортизацией и бухгалтерской амортизацией компания должна вести отдельные записи для обоих типов амортизации. Если вы передаете налоговую подготовку на аутсорсинг в налоговую службу, то составитель налоговой отчетности, скорее всего, будет вести подробные записи налоговой амортизации от имени бизнеса.
Связанные курсы
Учет основных средств
Как проводить аудит основных средств
Что такое амортизация? и как это рассчитать?
Амортизация — плохое слово. Это звучит как противоположность «ценить», что странно, потому что вы, вероятно, оцените всю экономию налогов, которую это даст вам!
Даже если вы перекладываете амортизацию на своего бухгалтера, освежите в памяти основы и убедитесь, что вы используете максимальную амортизацию.
Что такое амортизация?
Амортизация — это процесс вычета общей стоимости чего-то дорогого, что вы купили для своего бизнеса.Но вместо того, чтобы делать все это за один налоговый год, вы со временем списываете часть из них. Когда вы обесцениваете активы, вы можете планировать, сколько денег будет списываться каждый год, что даст вам больше контроля над своими финансами.
Количество лет, в течение которых вы амортизируете что-либо, определяется сроком его полезного использования (например, ноутбук используется около пяти лет). Для налоговой амортизации разные активы сортируются по разным классам, и у каждого класса свой срок полезного использования. Если ваша компания использует другой метод начисления амортизации для вашей финансовой отчетности, вы можете выбрать срок полезного использования актива в зависимости от того, как долго вы планируете использовать актив в своем бизнесе.
Например, IRS может потребовать, чтобы компьютерное оборудование было амортизировано в течение пяти лет, но если вы знаете, что оно будет бесполезным через три года, вы можете амортизировать оборудование в более короткие сроки.
Что такое актив?
Актив — это все, что имеет долларовую стоимость. IRS также называет активы «собственностью». Он может быть как материальным, так и нематериальным.
Можно потрогать материальный актив — офисное здание, грузовик или компьютер.
Нематериальный актив нельзя трогать, но его все равно можно купить или продать.Примеры включают патент, авторское право или другую интеллектуальную собственность.
Как материальные, так и нематериальные активы подлежат амортизации. В случае нематериальных активов амортизация называется амортизацией.
Какие активы можно амортизировать?
IRS устанавливает правила относительно того, какие типы активов вы можете амортизировать. Он должен соответствовать следующим критериям:
- Вы владеете
- Вы используете его в своем бизнесе или для получения дохода
- Срок полезного использования можно определить
- Вы ожидаете, что он прослужит более одного года
Некоторые общие примеры активов, амортизируемых малым бизнесом, включают:
- Транспортные средства
- Недвижимость
- Оборудование
- Офисная мебель
- Компьютеры
Что такое график амортизации?
График амортизации — это таблица, которая показывает, насколько каждый из ваших активов будет амортизироваться с течением времени.Обычно он включает следующую информацию:
- Описание актива
- Дата покупки
- Общая цена, которую вы заплатили за актив
- Ожидаемый срок полезного использования
- Использованный метод амортизации
- Утилизация — сколько вы можете продать его за истекший срок полезного использования (например, сколько свалка заплатит за ваш старый рабочий грузовик)
Виды амортизации
Существует несколько способов амортизации активов для ваших бухгалтерских книг или финансовой отчетности, но IRS разрешает только один метод списания амортизации в вашей налоговой декларации.В результате некоторые малые предприятия используют один метод для своих бухгалтерских книг, а другой — для налогов, в то время как другие предпочитают упрощать работу, используя налоговый метод амортизации для своих бухгалтерских книг.
Давайте посмотрим на варианты, доступные для книги и налога.
Прямолинейная амортизация
Что это такое: Самый распространенный (и самый простой) способ амортизации основных средств — это линейный метод. При этом стоимость равномерно распределяется в течение срока полезного использования актива.
Для кого: Малые предприятия с простыми системами бухгалтерского учета, у которых может не быть бухгалтера или налогового консультанта для обработки налогов за них.
Формула: (стоимость актива — ликвидационная стоимость) / срок полезного использования
Как это работает: Вы делите стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости в течение срока его полезного использования. Это определяет, сколько амортизации вы будете вычитать каждый год.
Пример:
Ваш партийный бизнес покупает надувной замок за 10 000 долларов.Его ликвидационная стоимость составляет 500 долларов США, а срок полезного использования актива составляет 10 лет.
Мы подставляем эти числа в уравнение:
Формула: (стоимость актива — ликвидационная стоимость) / срок полезного использования
(10 000 — 500) / 10 = 950 долл. США
Итак, вы будете списывать 950 долларов из стоимости надувного замка каждый год в течение 10 лет.
Амортизация с двойным уменьшением остатка
Что это такое: Метод двойного уменьшающегося остатка — это немного более сложный способ амортизации актива.Это позволяет списать большую часть стоимости актива в первые дни после его покупки и меньше — позже.
Для кого: Предприятиям, которые хотят заранее вернуть больше стоимости актива.
Формула: (2 х линейная норма амортизации) х (балансовая стоимость на начало года)
Как это работает: При таком подходе в первый год амортизации актива вы берете двойную сумму, которую вы бы получили при прямолинейном методе.В последующие годы вы примените эту норму амортизации к остаточной балансовой стоимости актива, а не к его первоначальной стоимости. Балансовая стоимость — это стоимость актива за вычетом суммы, которую вы уже списали. Метод двойного уменьшения остатка не учитывает ликвидационную стоимость.
Пример:
Мы будем использовать вышеупомянутый пример надувного замка для линейной амортизации.
Так как актив амортизируется в течение 10 лет, его линейная норма амортизации составляет 10%.
В первый год из 10-летнего срока службы надувного замка уравнение выглядит следующим образом:
Формула: (2 x линейная норма амортизации) x балансовая стоимость на начало года
(2 x 0,10) x 10 000 = 2 000 долларов США
Вы спишете 2000 долларов из стоимости надувного замка в первый год. Сейчас балансовая стоимость надувного замка составляет 8000 долларов.
Итак, уравнение для второго года выглядит так:
(2 x 0,10) x 8000 = 1600 долларов США
Итак, даже если вы списали 2000 долларов в первый год, ко второму году вы списываете только 1600 долларов.В последний год обесценивания надувного замка вы спишете всего 268 долларов. Чтобы лучше понять, как работает этот тип амортизации, вы можете поэкспериментировать с этим калькулятором двойного снижения.
Амортизация по годовой сумме
Что это такое: Амортизация по годовой сумме (SYD) — это еще один метод, который позволяет амортизировать большую часть стоимости актива в первые годы его полезного использования и меньше — в последующие годы.
Для кого: Компаниям, которые хотят вернуть большую часть стоимости актива заранее, но с немного более равномерным распределением, чем позволяет метод двойного уменьшения остатка.
Формула: (оставшийся срок службы / SYD) x (стоимость активов — остаточная стоимость)
Как это работает: Чтобы рассчитать амортизацию SYD, вы складываете цифры срока полезного использования актива, чтобы получить дробную часть, которая будет применяться к каждому году амортизации. Например, SYD для актива со сроком полезного использования пять лет составляет 15: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Вы делите оставшийся срок службы актива на SYD, а затем умножаете полученное число на стоимость, чтобы получить списание за год.Это звучит сложно, но на практике это довольно просто, как вы увидите из примера ниже.
Пример:
Если вернуться к примеру с надувным замком, он стоит 10 000 долларов, его ликвидационная стоимость составляет 500 долларов, а его стоимость будет снижаться в течение 10 лет. Для 10-летнего срока службы замка сложение цифр будет выглядеть так: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55
В первый год амортизации с использованием метода SYD ваше уравнение будет выглядеть следующим образом:
Формула: (оставшийся срок службы / SYD) x (стоимость активов — ликвидационная стоимость)
(10/55) x (10 000–500) = 1 727 долл. США
Итак, за первый год вы спишете 1727 долларов.
Имейте в виду, что каждый год оставшийся срок службы надувного замка сокращается на единицу. Итак, на второй год амортизации ваше уравнение будет выглядеть следующим образом:
(9/55) x (10 000–500) = 1 555 долл. США
В последний год амортизации вы спишете 173 доллара. Поэкспериментируйте с этим калькулятором SYD, чтобы лучше понять, как он работает.
Единицы производственной амортизации
Что это такое: Метод единиц производства — это простой способ амортизации единицы оборудования в зависимости от того, сколько работы оно выполняет.«Единица производства» может относиться либо к чему-то, что создает оборудование, например, к виджетам, либо к часам, в течение которых оно работает.
Для кого это: Малые предприятия списывают оборудование с поддающимся количественной оценке, общепринятым производством в течение срока его службы (например, на основе спецификаций производителя), которые хотят получать большую амортизацию с годами, когда они используют актив, более и менее амортизируются, когда они меньше используйте актив. Поскольку этот метод требует отслеживания использования оборудования, он обычно используется только для дорогостоящего оборудования или механизмов.
Формула: (стоимость актива — ликвидационная стоимость) / единиц, произведенных в течение срока полезного использования
Как это работает: Используя приведенную выше формулу, вы вычисляете долларовую стоимость амортизации для каждой произведенной единицы. Сложив все единицы, произведенные за один год, вы получите сумму для списания. После того, как все единицы списаны, амортизация актива завершена — срок его полезного использования технически истек, и вы не можете больше списывать единицы.
Пример:
Поскольку часы можно считать за единицы, давайте рассмотрим пример с надувным замком.
Помните, надувной замок стоит 10 000 долларов, а его ликвидационная стоимость составляет 500 долларов, поэтому его балансовая стоимость составляет 9 500 долларов.
Допустим, по заявлению производителя, надувной замок можно использовать в общей сложности 100 000 часов до того, как истечет срок его службы. Чтобы получить амортизационную стоимость каждого часа, мы делим балансовую стоимость на единицы продукции, ожидаемые от актива.
9 500/100 000 = 0,095
Итак, это почасовая амортизация 0,095 доллара.
За первый год использования надувной замок работает в общей сложности 12 000 часов.Итак, наше уравнение будет выглядеть так:
12 000 x 0,095 = 1140 долларов США
Мы можем списать 1140 долларов амортизации за первый год.
Это число будет меняться каждый год. Помните, что вы можете списать в общей сложности 9 500 долларов или 100 000 часов. Узнайте больше об этом методе с калькулятором единиц амортизации.
Модифицированная система ускоренного возмещения затрат
Что это такое: Модифицированная система ускоренного возмещения затрат (MACRS) — это метод амортизации, который обычно требуется в налоговой декларации.Согласно MACRS, активы относятся к определенному классу активов, и этот класс определяет срок полезного использования актива. Вы можете найти подробную таблицу классов активов в Публикации IRS 946, Приложение B.
Сводка таблиц MACRS
| Класс активов | Срок службы (лет) | Виды активов |
|---|---|---|
| Собственность на 3 года | 3 | Тракторы, квалифицированная аренда с собственником |
| Собственность на 5 лет | 5 | Транспортные средства, компьютеры, оргтехника, исследовательское оборудование, техника для сдачи в аренду |
| Собственность на 7 лет | 7 | Офисная мебель и оборудование, сельскохозяйственное оборудование, любые активы, не относящиеся к другим классам |
| 10 лет собственности | 10 | Лодки, хозяйственные постройки специального назначения |
| Собственность на 15 лет | 15 | Благоустройство территории (благоустройство, дороги, мосты) |
| Собственность на 20 лет | 20 | Многоцелевые хозяйственные постройки |
| Жилая недвижимость в аренду | 27.5 | Любая арендная недвижимость, 80% дохода от аренды которой приходится на жилые дома |
| Аренда нежилой недвижимости | 39 | Офисные здания, магазины или склады, не являющиеся жилой недвижимостью или относящиеся к другим классам |
Для кого: Любой владелец бизнеса или арендуемой собственности, который заявляет о расходах на амортизацию в федеральной налоговой декларации США.
Как это работает: Расчет амортизации MACRS более сложен, чем расчет любого из бухгалтерских методов амортизации.Публикация IRS 946, Приложение A включает три разные таблицы, используемые для расчета амортизационных отчислений MACRS. Вместо того, чтобы пытаться изучить все сложные детали, лучше поручить налоговому программному обеспечению или бухгалтеру производить расчеты за вас. Вы также можете проверить этот калькулятор амортизации MACRS.
Сравнение видов амортизации
Чтобы помочь вам получить представление о ставках амортизации для каждого метода и их сравнении, давайте воспользуемся надежным замком и создадим 10-летний график амортизации.
Напоминаем, что это актив стоимостью 10 000 долларов США с ликвидационной стоимостью 500 долларов США, период восстановления составляет 10 лет, и вы можете рассчитывать на 100 000 часов использования.
Для этого примера количество часов, используемых каждый год в единицах производства, рандомизировано.
| Год | Прямая | Двойное снижение | SYD | Единицы продукции | MACRS |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | $ 1 050 | 2 000 долл. США 90 262 | $ 1,727 | $ 1,140 | 1 917 долл. США 90 262 |
| 2 | $ 1 050 | $ 1,600 | $ 1,555 | $ 950 | $ 1,617 |
| 3 | $ 1 050 | $ 1,280 | $ 1,382 | $ 1 045 | $ 1,293 |
| 4 | $ 1 050 | $ 1 024 | 1 209 долл. США 90 262 | $ 1,140 | $ 1 035 |
| 5 | $ 1 050 | $ 819 | $ 1 036 | $ 1 045 | $ 828 |
| 6 | $ 1 050 | $ 655 | $ 864 | $ 950 | $ 662 |
| 7 | $ 1 050 | $ 524 | $ 691 | $ 665 | $ 534 |
| 8 | $ 1 050 | $ 419 | $ 518 | $ 1 045 | $ 534 |
| 9 | $ 1 050 | $ 336 | $ 345 | $ 950 | $ 534 |
| 10 | $ 1 050 | $ 268 | $ 173 | $ 570 | $ 534 |
Пример записи журнала амортизации
Если вы хотите записать первый год амортизации надувного замка, используя метод линейной амортизации, вот как вы записываете это как запись в журнале.
| Счет | Дебетовая | Кредит |
|---|---|---|
| Расходы на амортизацию | $ 1 050 | |
| Накопленная амортизация | $ 1 050 |
Расходы на амортизацию по сравнению с накопленной амортизацией
Расходы на амортизацию — это сумма, которую вы вычитаете из своей налоговой декларации. Поскольку это расходы, вы записываете их как дебет.
Накопленная амортизация — это общая сумма, которую вы вычли из стоимости актива.Накопленная амортизация известна как «контрсчет», потому что он имеет баланс, противоположный нормальному сальдо для данной классификации счета. Цена покупки за вычетом накопленной амортизации — это ваша балансовая стоимость актива. Так как он используется для уменьшения стоимости актива, накопленная амортизация является зачетом.
Дополнительная литература: Дебет и кредит, Наглядное руководство
Является ли амортизация фиксированной стоимостью?
Амортизация — это фиксированные затраты с использованием большинства методов амортизации, так как сумма устанавливается каждый год, независимо от того, изменяется ли уровень деловой активности.
Исключение составляют единицы производственного метода. Согласно этому методу, чем больше единиц производит ваш бизнес (или чем больше часов используется актив), тем выше будут ваши амортизационные расходы. Таким образом, амортизационные расходы являются переменными расходами при использовании производственного метода.
Как амортизировать арендуемую недвижимость
Если ваш бизнес зарабатывает на аренде собственности, вам необходимо принять во внимание несколько факторов, прежде чем обесценивать ее.
Постройки, а не земля
Вы можете снизить стоимость приобретенного здания, но не можете списать стоимость земли, на которой оно находится.
Часто проблема состоит в том, чтобы знать, сколько вы заплатили за каждую. Если вы можете определить, сколько вы заплатили за землю по сравнению с тем, что вы заплатили за здание, вы можете просто амортизировать строительную часть своей покупной цены.
Если эта информация недоступна, вы можете оценить процент, потраченный на землю, по сравнению с суммой, потраченной на строительство, посмотрев на налогооблагаемую стоимость.
Например, предположим, что начисленная сумма налога на недвижимость для вашей собственности составляет 100 000 долларов.Оценочная стоимость дома составляет 75 000 долларов, а стоимость земли — 25 000 долларов. Итак, 75% стоимости вашей собственности — это дом.
Если вы заплатили 120 000 долларов за недвижимость, то 75% от 120 000 долларов составляют 90 000 долларов. Это остаточная стоимость дома.
Доплата
Когда вы покупаете недвижимость, многие комиссии включаются в цену покупки. Некоторые из этих расходов вы можете оплатить в год покупки недвижимости, в то время как другие должны быть включены в стоимость недвижимости и амортизированы.
Расходы, которые могут быть вычтены в год покупки, включают:
- Страховые взносы
- Предоплаченные процентные расходы по ипотеке
- Распределенные налоги на недвижимость
- Членские взносы
Затраты, которые должны быть добавлены к стоимости вашей собственности и амортизированы, включают:
- Юридические издержки
- Опросы
- Налоги на перевод
- Страхование титула
- Задолженность продавца по налогам, которые вы согласились заплатить
Рекомендуется проконсультироваться со своим бухгалтером, прежде чем вы решите, какие комиссии включать в стоимость вашей собственности.
Благоустройство объекта перед сдачей в аренду
Между моментом, когда вы становитесь владельцем арендуемой собственности и когда вы начинаете ее сдавать в аренду, вы можете делать обновления. Некоторые из них могут быть добавлены к амортизируемой стоимости недвижимости. К ним относятся функции, которые повышают ценность собственности и, как ожидается, прослужат дольше года. Примеры включают новую печь, новые окна или новый пол.
С другой стороны, расходы на содержание собственности подлежат вычету только в то время, когда недвижимость сдается в аренду или активно рекламируется для сдачи в аренду.Сюда входят такие вещи, как текущие расходы на уборку и техническое обслуживание, а также ремонт, поддерживающий имущество в пригодном для использования состоянии.
IRS Раздел 1250
Раздел 1250 применим только в том случае, если вы амортизируете стоимость сдаваемой в аренду собственности с использованием ускоренного метода, а затем продаете эту собственность с прибылью.
Без Раздела 1250 стратегические возлюбленные могли покупать недвижимость, быстро списывать ее часть, а затем продавать ее с прибылью, не отдавая IRS свою справедливую долю.Раздел 1250 помогает защитить от такого ухода от уплаты налогов.
Итак, если вы используете метод ускоренной амортизации, а затем продаете недвижимость с прибылью, IRS делает корректировку. Они берут сумму, списанную вами с использованием метода ускоренной амортизации, сравнивают ее с линейным методом и рассматривают разницу как налогооблагаемый доход. Другими словами, это может увеличить ваш налоговый счет в год продажи.
Практический результат: если вы покупаете арендуемую недвижимость и планируете продать ее в течение нескольких лет, вы можете поговорить со своим бухгалтером или налоговым консультантом, прежде чем принимать какие-либо важные решения.
Как подать амортизацию
Чтобы заявить о расходах на амортизацию в налоговой декларации, вам необходимо заполнить форму IRS 4562. В нашем руководстве по форме 4562 вы найдете все необходимое для беспрепятственного выполнения этого процесса.
.Учетная запись для амортизации — AccountingTools
Учет амортизации требует непрерывной серии записей для списания основных средств на расходы и, в конечном итоге, для его прекращения. Эти записи предназначены для отражения текущего использования основных средств с течением времени.
Амортизация — это постепенное списание стоимости актива в течение его ожидаемого срока полезного использования. Причина использования амортизации для постепенного снижения учтенной стоимости основных средств заключается в признании части расходов на основные средства в то же время, когда компания регистрирует выручку, полученную от основных средств.Таким образом, если вы отнесли стоимость всего основного средства к расходам за один отчетный период, но он продолжал генерировать выручку в течение многих лет в будущем, это будет неправильной бухгалтерской транзакцией в соответствии с принципом сопоставления, поскольку выручка не сопоставляется с сопутствующие расходы.
В действительности выручка не всегда может быть напрямую связана с конкретным основным средством. Вместо этого их легче связать со всей производственной системой или группой активов.
Журнальная запись по амортизации может быть простой записью, предназначенной для учета всех типов основных средств, или может быть подразделена на отдельные записи для каждого типа основных средств.
Базовая запись в журнале для амортизации — это дебетирование счета амортизационных расходов (который отображается в отчете о прибылях и убытках) и кредитование счета накопленной амортизации (который отображается в балансе как контр-счет, уменьшающий сумму основных средств). Со временем накопленный амортизационный баланс будет продолжать увеличиваться по мере того, как к нему добавляется дополнительная амортизация, до тех пор, пока он не сравняется с первоначальной стоимостью актива. В это время прекратите регистрировать любые расходы на амортизацию, поскольку стоимость актива теперь снижена до нуля.
Например, компания ABC рассчитывает, что в текущем месяце у нее должны быть 25 000 долларов амортизационных расходов. Запись:
.Налоговый щит на амортизацию — AccountingTools
Налоговый щит на амортизацию — это метод уменьшения налога, при котором расходы на амортизацию вычитаются из налогооблагаемой прибыли. Сумма, на которую амортизация защищает налогоплательщика от налога на прибыль, представляет собой применимую ставку налога, умноженную на сумму амортизации. Например, если применимая налоговая ставка составляет 21%, а сумма амортизации, которая может быть вычтена, составляет 100 000 долларов, то налоговый щит на амортизацию составляет 21 000 долларов.
Любой, кто планирует использовать налоговый щит на амортизацию, должен рассмотреть возможность использования ускоренной амортизации.Такой подход позволяет налогоплательщику признавать большую сумму амортизации в качестве налогооблагаемых расходов в течение первых нескольких лет срока службы основных средств и меньшую сумму амортизации на более поздних этапах его срока службы. Используя ускоренную амортизацию, налогоплательщик может отложить признание налогооблагаемого дохода на более поздние годы, тем самым отложив уплату налога на прибыль правительству.
Использование амортизационного налогового щита наиболее применимо в ресурсоемких отраслях, где имеются большие объемы основных средств, которые могут быть амортизированы.И наоборот, бизнес по оказанию услуг может иметь небольшое количество (если таковые имеются) основных средств, и поэтому не будет иметь существенной суммы амортизации, которую можно было бы использовать в качестве налогового щита.
Концепция налогового щита может не применяться в некоторых государственных юрисдикциях, где амортизация не допускается в качестве налогового вычета. Или концепция может быть применимой, но иметь меньшее влияние, если ускоренная амортизация не разрешена; в этом случае для расчета суммы допустимой амортизации используется линейная амортизация.
В организациях, передающих на аутсорсинг подготовку своих налоговых деклараций, составителю налоговой декларации может быть поручено ведение отдельного списка амортизируемых активов, для которого составитель рассчитывает наиболее агрессивную допустимую ускоренную амортизацию для включения в налоговые декларации.Между тем, компания ведет собственные расчеты амортизации для финансовой отчетности, которые, скорее всего, будут использовать линейный метод начисления амортизации. Этот альтернативный подход позволяет использовать более простые методы амортизации для подготовки финансовой отчетности, что может способствовать более быстрому процессу закрытия.
Связанные курсы
Корпоративное налоговое планирование
Корпоративное налогообложение Мини-курс
Добавить комментарий