Амортизация и способы ее начисления: 2.4. Амортизация и методы ее начисления . Экономика предприятия

[Дебет]. Предоплата = 120 000 долларов США
[Кредит]. Денежные средства = $ 120 000

Счет « Prepaid Rent » — это актив, который отражает стоимость будущего использования арендуемой собственности.

Используя стандартное допущение об исторической стоимости, ценность такого доступа равна фактически уплаченной цене.Баланс будет отражать эту будущую стоимость, а в отчете о прибылях и убытках сразу не будут отражены расходы на аренду.

[Info_Box] Бухгалтеры говорят, что расходы были отложены или капитализированы. На повседневном английском языке мы можем сказать, что влияние арендных расходов было отложено. [/ Info_Box]

Каждый месяц периода аренды компания признает часть предоплаты в размере 120 000 долларов США как расходы на аренду и уменьшает стоимость актива « Предоплаченная арендная плата » на равную сумму:

[Дебет].Расходы на аренду = 10 000
долларов США [Кредит]. Предоплата = 10 000 долларов США

Используя метод начисления для распределения выплаты в размере 120 000 долларов на весь срок аренды, отчет о прибылях и убытках позволяет избежать колебаний прибыльности, вызванных сроками выплаты арендной платы. Для непрерывного предприятия, которое может эффективно использовать недвижимость, начисление расходов на аренду делает отчет о прибылях и убытках более значимым.

Балансовый отчет включает снижение стоимости будущего использования имущества, что позволяет лучше оценить финансовое положение компании.

По общему признанию, арендодатель чаще взимает ежемесячную арендную плату. Как оказалось, учет по методу начисления создает структуру расходов, соответствующую традиционной ежемесячной арендной плате. Однако не важно соответствовать этой более типичной схеме движения денежных средств. Скорее, учетная запись стремится сопоставить признание расходов с полученными выгодами.

Компания может капитализировать (то есть отложить признание расходов и вместо этого включить в баланс в качестве актива) ряд расходов.Ниже приводится неполный перечень будущих расходов:

• Предоплата
• Страхование предоплаты
• Права на бурение / добычу полезных ископаемых
• Доступ к трубопроводу
• Профессиональные ретейнеры
• Пропускная способность широкополосного доступа

Признание отложенных расходов (расходы будущих периодов)

Когда мы создавали балансы в начале текста, мы постарались включить все бизнес-операции непосредственно в балансовый отчет. Любой отток денежных средств был либо покупкой актива, которая не повлияла на чистую стоимость компании, либо тем, что мы позже назвали расходами, что снижает капитал компании.

Кроме того, существует множество менее понятных транзакций. Это примеры отложенных расходов, два из которых перечислены здесь:

• Запасы
• Инвестиции в оборудование

Бухгалтеры настолько повсеместно используют запасы, чтобы согласовать затраты по времени с выручкой, что легко забыть о том, что этот метод откладывает признание расходов. Фактически, компания может иметь возможность хранить затраты на счетах запасов, даже если компания использует кассовый метод, а не метод начисления.

Когда компания покупает оборудование, которое будет использоваться в течение многих лет, она не признает закупочную цену в качестве расходов. Вместо этого в бухгалтерском учете по методу начисления оборудование проводится как актив по закупочной цене. Затем, со временем, бухгалтеры создают другие записи, чтобы отразить износ оборудования в течение срока его службы. Эти типы операций начисления будут описаны позже в этом посте.

В предыдущем примере отсрочка предоплаты расходов по аренде, вероятно, сделает как отчет о прибылях и убытках, так и баланс более полезными для большинства читателей финансовой отчетности. В этом примере метод начисления лучше сопоставляет расходы с производством выручки компании. В качестве дополнительного преимущества финансовые результаты этой компании будут более сопоставимы с результатами компании, имеющей договор аренды с ежемесячными платежами.

Компании неправильно отложили расходы будущих периодов, которые должны были быть признаны способом завышения чистой прибыли компании. Если компания отложила или капитализировала расходы в случаях, когда в будущем нет услуг или другой ценности, которой можно было бы пользоваться, то компания будет занижать текущие расходы и, следовательно, завышать текущий доход.Злоупотребление отсрочкой расходов также приведет к завышению более поздних расходов, которые должны были быть признаны в предыдущем периоде.

Амортизация: другой вид отложенных расходов

Предположим, что корпорация XYZ купила актив за 300 000 долларов. Срок службы актива — 10 лет. Если активом является машина, XYZ амортизирует машину. Если актив является природным ресурсом, XYZ истощит ресурс. Если актив нематериальный, XYZ амортизирует его стоимость. Эти альтернативы описаны ниже.Актив — это машина, просто учесть обмен одного актива на другой (покупка за наличные) или приобретение нового актива и принятие обязательства по погашению в будущем.

Записи о приобретении актива могут выглядеть следующим образом:

Кассовый метод Компания может дебетовать счет расходов, такой как «Себестоимость проданных товаров», даже если ожидаемый срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. Они признали бы всю покупную цену как расход:

[Дебет].Стоимость проданных товаров = 10 000
долларов США [Кредит]. Денежные средства = 10 000 $

В качестве альтернативы, покупатель, использующий метод начисления, может решить рассматривать покупку оборудования как приобретение актива (оборудования) в обмен на другой актив (денежные средства).

[Дебет]. Машины = 10 000
долларов США [Кредит]. Денежные средства = 10 000 $

Этот метод откладывает признание дохода на неопределенный срок. Возможно, когда оборудование изнашивается, бухгалтеры по методу начисления могут признать расходы или убытки по оборудованию:

[Дебет].Убыток от оборудования = 10 000
долларов США [Кредит]. Машины = 10 000 $

Если оборудование имеет некоторую восстановительную стоимость, суммы для отправки могут быть немного более сложными, но будут соответствовать предыдущим схемам. Каждый из методов откладывает признание расходов на время, затем признает расходы на утилизацию оборудования.

Ни один из вышеперечисленных методов не отвечает основным требованиям современного бухгалтерского учета, поскольку сроки получения доходов компании не соответствуют расходам компании.

[Info_Box] Бухгалтеры используют метод под названием « амортизация », чтобы лучше сопоставить доходы и расходы, понесенные для получения дохода. [/ Info_Box]

Предположим, что деньги, потраченные на покупку оборудования, были распределены в течение 10-летнего ожидаемого срока службы оборудования. Компании необходимо зафиксировать уменьшение денежных средств при покупке оборудования. Компания также создает актив равной стоимости, как показано в записях выше. Кроме того, компания ежегодно признает расходы в размере 1000 долларов США в виде износа оборудования.

Таким образом, каждый год стоимость оборудования уменьшается, и часть этой стоимости включается в отчет о прибылях и убытках как расходы. По прошествии 10 лет 10 000 долларов были включены в отчет о прибылях и убытках, а баланс отражает снижение стоимости оборудования.

Фактические записи для выполнения предыдущей последовательности не следуют простейшему и интуитивно понятному шаблону. В целом первоначальное приобретение оборудования выглядит достаточно логичным:

02.10.2010 :

[Дебет].Машины = 10 000
долларов США [Кредит]. Денежные средства = 10 000 $

Затем, в конце года, одна десятая стоимости снимается со счета «Машины» и включается в качестве расхода. Эти записи не соответствуют наиболее очевидной схеме:

31.12.20X1 :

[Дебет]. Расходы на амортизацию = 1 000
долларов США [Кредит]. Накопленная амортизация = 1000 $

[Info_Box] Категория расходов « Амортизационные расходы » — это место для хранения расходов, которые представляют собой потерю стоимости с течением времени и с использованием.[/ Info_Box]

В качестве расхода он представляет собой временный счет, который в конечном итоге уменьшит чистую стоимость компании. Эти расходы уменьшают прибыль за каждые 10 лет, которые компания планирует использовать с оборудованием. Расходы примерно соответствуют снижению стоимости оборудования. Однако, как было показано ранее, учетная запись « Machinery » не изменилась. Вместо этого создается учетная запись «Накопленная амортизация ».

Обратите внимание, однако, что 1000 долларов являются кредитом на этот накопительный счет, а не кредитом на счет «Машины».В конце года на счету « Machinery » по-прежнему будет отображаться оборудование по себестоимости (10 000 долларов США по дебету), но также будет присутствовать кредит на 1 000 долларов США. Счет « Накопленная амортизация » представляет собой промежуточный итог износа оборудования.

Счет « Накопленная амортизация » является примером «контрольного счета». В этом случае учетная запись является учетной записью актива, за исключением того, что она действует как способ уменьшения или аннулирования других активов.

В конце года в бухгалтерских записях по-прежнему будет отражаться сумма Машиностроения в размере 10 000 долларов США в качестве дебета, а также будет отражена Накопленная амортизация в качестве кредита в размере 1 000 долларов США.Балансовый отчет, вероятно, будет чистым двумя значениями и включать разницу в отчете. Следовательно, предыдущий порядок учета не окажет существенного влияния на баланс, в котором суммируется стоимость активов и обязательств. Однако этот метод предоставляет дополнительную информацию, которая может быть полезна некоторым аналитикам.

[Info_Box] Бухгалтеры используют несколько методов, чтобы отнести снижение стоимости к разным годам. Самый простой метод называется линейным методом, при котором на каждый год распределяется равная сумма расходов.[/ Info_Box]

Для расчета годовых расходов бухгалтер должен определить срок полезного использования актива и его стоимость в конце этого срока полезного использования. Стоимость в конце срока полезного использования называется остаточной стоимостью или ликвидационной стоимостью.

Есть несколько распространенных способов, которыми бухгалтер распределяет снижение стоимости основных средств:

1. Метод прямой линии (SL) — Он распределяет снижение стоимости на ликвидационную стоимость в течение ожидаемого срока службы. Дробные периоды распределяются интуитивно.Например, если актив приобретается в середине года, дробная часть расходов за полный год включается как в первый, так и в последний годы ожидаемого срока службы. Если актив остается продуктивным после истечения первоначального ожидаемого срока полезного использования, дополнительные расходы за бонусные годы не включаются. Стоимость актива остается в бухгалтерских книгах, но Накопленная амортизация снижает стоимость до предполагаемой ликвидационной стоимости.

2. Метод двойного убывания остатка (DDB) — бухгалтер снова оценивает ожидаемый срок службы актива.Тогда процентное снижение рассчитывается исключительно от ожидаемого срока службы. Например, если предполагается, что актив прослужит 10 лет, предполагается, что стоимость актива будет снижаться на одну десятую или 10 процентов за каждый год. Однако для двойного уменьшающегося баланса используется удвоенная сумма. Таким образом, для актива с ожидаемым сроком службы 10 лет амортизация составляет 2 x 10 процентов, или 20 процентов от остаточной стоимости актива. При использовании метода двойного уменьшающегося остатка ликвидационная стоимость актива не используется для определения процента.Амортизация многократно применяется к уменьшающейся стоимости актива. В точке, где амортизированная стоимость актива упадет ниже ликвидационной стоимости, амортизация ограничивается, поэтому стоимость актива останавливается на ликвидационной стоимости.

[Info_Box] Амортизация с двойным уменьшением сальдо ускоряет признание расходов на амортизацию. Более быстрое признание расходов может дать налоговые льготы по сравнению с более низкими методами амортизации. Хотя этот ускоренный метод дает более низкий налогооблагаемый доход, по крайней мере, в более ранние годы, он не обязательно приводит к снижению финансовой прибыли в отчете о прибылях и убытках компании.Фактически компании могут использовать один метод для финансовой отчетности и другой для налоговой отчетности. [/ Info_Box]

3. Метод определения суммы лет — Предположим, срок службы актива составляет 5 лет. Сложите числа 1, 2, 3, 4 и 5. Сумма этих чисел составит 15. В первый год 5/15 или 33 процента от первоначальной стоимости активов отражаются как амортизация. На второй год 4/15 первоначальной стоимости отражается как амортизация. И так далее. Бухгалтеры должны быть уверены, что не обесценивают активы ниже их ликвидационной стоимости.

4. Модифицированная система ускоренного возмещения затрат (MACRS) — Самый последний широко используемый метод учета называется модифицированной системой ускоренного возмещения затрат (MACRS). Этот ускоренный путь амортизации представляет собой серию графиков амортизации, публикуемых Налоговой службой. Компании обычно используют амортизацию MACRS для расчета амортизации в своих налоговых документах. Компании, использующие MACRS для налоговой отчетности, часто используют линейную амортизацию для финансовой отчетности.

Учет по методу начисления позволяет бухгалтерам определить подходящее время для признания доходов и расходов. Цель учета по методу начисления — сделать финансовую отчетность более содержательной. Чтобы быть значимыми, бухгалтеры должны делать разумные допущения, влияющие на сроки получения доходов и расходов.

26 CFR § 1.446-1 — Общие правила бухгалтерского учета. | CFR | Закон США

(а) Общее правило.

(1) Раздел 446 (а) предусматривает, что налогооблагаемый доход должен рассчитываться с использованием метода бухгалтерского учета, на основе которого налогоплательщик регулярно рассчитывает свой доход при ведении своих бухгалтерских книг.Термин «метод бухгалтерского учета» включает не только общий метод бухгалтерского учета налогоплательщика, но также и порядок учета любой статьи. Примерами таких общих методов являются метод денежных поступлений и выплат, метод начисления, комбинации таких методов и комбинации вышеперечисленного с различными методами, предусмотренными для учета особых статей. Эти методы учета особых статей включают порядок учета, предписанный для затрат на исследования и экспериментальные работы, затрат на охрану почвы и воды, амортизации, чистых операционных убытков и т. Д.За исключением отклонений, допускаемых или требуемых таким особым порядком учета, налогооблагаемый доход рассчитывается с использованием метода бухгалтерского учета, на основе которого налогоплательщик регулярно рассчитывает свой доход при ведении своих бухгалтерских книг. В отношении требований относительно принятия или изменения метода учета см. Раздел 446 (e) и параграф (e) этого раздела.

(2) Признано, что единый метод бухгалтерского учета не может быть предписан для всех налогоплательщиков. Каждый налогоплательщик должен использовать такие формы и системы, которые, по его мнению, лучше всего соответствуют его потребностям.Однако ни один метод бухгалтерского учета не является приемлемым, если, по мнению Уполномоченного, он четко не отражает доход. Метод бухгалтерского учета, который отражает последовательное применение общепринятых принципов бухгалтерского учета в конкретной торговле или бизнесе в соответствии с принятыми условиями или практикой в ​​этой торговле или бизнесе, обычно рассматривается как четко отражающий доход, при условии, что все статьи валового дохода и расхода учитываются. лечится последовательно из года в год.

(3) Статьи валовых доходов и расходов, которые являются элементами при исчислении налогооблагаемого дохода, не обязательно должны быть в денежной форме. Достаточно того, что такие предметы можно оценить в денежном эквиваленте. Общие правила, касающиеся налогового года для включения дохода и вычетов, см. В разделах 451 и 461, а также в соответствующих положениях.

(4) Каждый налогоплательщик обязан подавать декларацию о своем налогооблагаемом доходе за каждый налоговый год и должен вести такие бухгалтерские записи, которые позволят ему подать правильную декларацию.См. Раздел 6001 и соответствующие правила. Бухгалтерские записи включают обычные бухгалтерские книги налогоплательщика и такие другие записи и данные, которые могут потребоваться для подтверждения записей в его бухгалтерских книгах и в его декларации, например, для сверки любых расхождений между такими книгами и его декларацией. Ниже перечислены важные особенности, которые необходимо учитывать при ведении таких записей:

(i) За исключением случая, когда налогоплательщик квалифицируется как налогоплательщик малого бизнеса за налоговый год в соответствии с разделом 471 (c), во всех случаях, когда производство, покупка или продажа товаров любого вида является фактором, приносящим доход наличные товары (включая готовую продукцию, незавершенное производство, сырье и материалы) на начало и конец года должны учитываться при расчете налогооблагаемого дохода за год.(Правила, касающиеся расчета запасов, см. В разделах 263A, 471 и 472, а также в соответствующих правилах.)

(ii) Расходы, произведенные в течение года, должным образом классифицируются между капитальными и расходами. Например, затраты на такие объекты, как машины и оборудование, срок полезного использования которых значительно превышает налоговый год, должны относиться на счет операций с капиталом, а не на счет расходов.

(iii) В любом случае, когда в отношении актива допускается вычет из-за износа, амортизации или истощения, любые затраты (кроме обычного ремонта), произведенные для восстановления актива или продления срока его полезного использования, должны быть добавлены к счет активов или списывается из соответствующего резерва.

(b) Исключения.

(1) Если налогоплательщик не использует регулярно метод бухгалтерского учета, который четко отражает его доход, расчет налогооблагаемого дохода должен производиться таким образом, который, по мнению Уполномоченного, четко отражает доход.

(2) Налогоплательщику, единственным источником дохода которого является заработная плата, не нужно вести официальные бухгалтерские книги, чтобы иметь метод бухгалтерского учета. Налоговые декларации, их копии или другие записи могут быть достаточными для установления использования метода бухгалтерского учета, используемого при составлении налоговых деклараций налогоплательщика.

(c) Допустимые методы — (1) В целом. В соответствии с положениями пунктов (а) и (b) данного раздела налогоплательщик может рассчитать свой налогооблагаемый доход с помощью любого из следующих методов бухгалтерского учета:

(i) Метод денежных поступлений и выплат. Как правило, в соответствии с методом денежных поступлений и выплат при расчете налогооблагаемого дохода все статьи, составляющие валовой доход (будь то в форме денежных средств, собственности или услуг), должны быть включены за тот налоговый год, в котором они были фактически или конструктивно получены.Расходы должны вычитаться за тот налоговый год, в котором они были фактически произведены. Для правил, касающихся конструктивного получения, см. § 1.451-2. Для учета расходов, относящихся к более чем одному налоговому году, см. Раздел 461 (a) и параграф (a) (1) § 1.461-1.

(ii) Метод начисления.

(A) Как правило, согласно методу начисления, доход должен быть включен за налоговый год, когда произошли все события, которые закрепляют право на получение дохода, и сумма дохода может быть определена с разумной точностью.(См. § 1.451-1 для правил, относящихся к налоговому году включения.) При таком методе обязательства возникают и обычно учитываются для целей федерального подоходного налога в том налоговом году, в котором произошли все события. которые устанавливают факт ответственности, сумма ответственности может быть определена с разумной точностью, и в отношении обязательства были достигнуты экономические результаты. (См. Параграф (a) (2) (iii) (A) § 1.461-1, где приведены примеры обязательств, которые не могут быть приняты во внимание до окончания налогового года, и см. §§ 1.461-4–1.461-6 для правил, касающихся экономических показателей.) Применимые положения Кодекса, Положения о подоходном налоге и другие руководящие указания, опубликованные Секретарем, предписывают порядок учета возникшего обязательства. Например, раздел 162 предусматривает, что вычитаемое обязательство, как правило, учитывается в налоговом году путем вычета из валового дохода. В качестве дополнительного примера, в соответствии с разделом 263 или 263A, обязательство, связанное с созданием актива, срок полезного использования которого существенно превышает конец налогового года, учитывается в налоговом году, возникшем за счет капитализации (в значении § 1.263A-1 (c) (3)) и может впоследствии повлиять на расчет налогооблагаемого дохода посредством амортизации или иным образом в течение периода, включая последующие налоговые годы, в соответствии с применимыми разделами Налогового кодекса и соответствующими руководящими указаниями.

(B) Термин «обязательство» включает любую статью, разрешенную в качестве вычета, затрат или расходов для целей федерального подоходного налога. Помимо допустимых вычетов, этот термин включает любую допустимую сумму в качестве капитализированной стоимости, в качестве затрат, учитываемых при расчете стоимости проданных товаров, в качестве затрат, относящихся к долгосрочному контракту, или в качестве любых других затрат или расходов.Таким образом, например, сумма, которую налогоплательщик расходует или будет израсходовать на капитальные улучшения в собственности, должна быть понесена до того, как налогоплательщик сможет учесть эту сумму при расчете своей базы в собственности. Термин «ответственность» не ограничивается предметами, в отношении которых существует юридическое обязательство по оплате на момент платежа. Таким образом, например, суммы, предоплаченные за товары или услуги, и суммы, уплаченные без юридического обязательства сделать это, не могут быть приняты во внимание налогоплательщиком по методу начисления ранее, чем налоговый год, в котором эти суммы были понесены.

(C) Ни один метод бухгалтерского учета не является приемлемым, если, по мнению Уполномоченного, он четко не отражает доход. Метод, используемый налогоплательщиком при определении того, когда должен учитываться доход, в целом будет приемлемым, если он соответствует общепринятым принципам бухгалтерского учета, последовательно используется налогоплательщиком из года в год и соответствует Положениям о подоходном налоге. Например, налогоплательщик, занимающийся производственным бизнесом, может учитывать продажи продукта налогоплательщика, когда товары отгружены, когда товар доставлен или принят, или когда право собственности на товары переходит к покупателям, независимо от того, выставлен счет или нет, в зависимости от метод, регулярно используемый для ведения бухгалтерских книг налогоплательщиков.

(iii) Другие допустимые методы. Специальные методы бухгалтерского учета описаны в других разделах главы 1 Кодекса и соответствующих нормативных актов. Например, см. Следующие разделы и правила к ним: разделы 61 и 162, касающиеся метода учета урожая; раздел 453, касающийся метода рассрочки; раздел 460, касающийся методов долгосрочного контракта. Кроме того, специальные методы учета отдельных статей доходов и расходов представлены в других разделах главы 1.Например, см. Раздел 174, касающийся расходов на исследования и эксперименты, и раздел 175, касающийся расходов на охрану почвы и воды.

(iv) Комбинации вышеуказанных методов.

(a) В соответствии со следующими правилами, любая комбинация вышеуказанных методов учета будет разрешена в связи с торговлей или бизнесом, если такая комбинация явно отражает доход и используется последовательно. Если комбинация методов бухгалтерского учета включает какие-либо специальные методы, такие как те, которые указаны в подразделе (iii) данного подпункта, налогоплательщик должен соблюдать требования, касающиеся таких специальных методов.Налогоплательщик, использующий метод начисления в отношении покупок и продаж, может использовать кассовый метод при расчете всех других статей доходов и расходов. Однако налогоплательщик, который использует кассовый метод учета при расчете валового дохода от своей торговли или бизнеса, должен использовать кассовый метод при расчете расходов такой торговли или бизнеса. Аналогичным образом, налогоплательщик, который использует метод начисления при расчете коммерческих расходов, должен использовать метод начисления при расчете статей, влияющих на валовой доход от его торговли или бизнеса.

(b) Налогоплательщик, использующий один метод учета при расчете статей дохода и вычетов из своей торговли или бизнеса, может рассчитывать другие статьи доходов и вычетов, не связанных с его торговлей или бизнесом, с использованием другого метода учета.

(2) Особые правила.

(i) В любом случае, когда необходимо использовать запасы, в отношении покупок и продаж должен использоваться метод начисления, кроме случаев, когда:

(A) Налогоплательщик квалифицируется как налогоплательщик малого бизнеса в налоговом году в соответствии с разделом 471 (c), или

(B) В противном случае разрешено в соответствии с параграфом (c) (2) (ii) данного раздела.

(ii) Ни один метод бухгалтерского учета не будет считаться четко отражающим доход, если все статьи валовой прибыли и вычетов не обрабатываются последовательно из года в год. Комиссар может уполномочить налогоплательщика принять или изменить метод бухгалтерского учета, разрешенный данной главой, хотя этот метод конкретно не описан в нормативных актах в этой части, если, по мнению Комиссара, доход четко отражается в использовании таких метод. Кроме того, Уполномоченный может разрешить налогоплательщику продолжать использовать метод бухгалтерского учета, который последовательно используется налогоплательщиком, даже если он специально не разрешен нормативными актами в этой части, если, по мнению Уполномоченного, доход четко отражается использование такого метода.См. Раздел 446 (a) и параграф (a) этого раздела, которые требуют, чтобы налогооблагаемый доход рассчитывался в соответствии с методом бухгалтерского учета, на основе которого налогоплательщик регулярно рассчитывает свой доход при ведении своих бухгалтерских книг, и раздел 446 (e) и параграф (е) этого раздела, который требует предварительного одобрения Уполномоченного в случае изменения метода бухгалтерского учета.

(iii) Временные правила § 1.1502-13 являются методом учета внутрифирменных транзакций (как определено в § 1.1502-13 (b) (1) (i)), который должен применяться каждым членом консолидированной группы в дополнение к другим методам учета этого члена. См. § 1.1502-13 (a) (3) (i). Этот параграф (c) (2) (iii) применяется к годам с консолидированной доходностью, начинающимся 7 ноября 2001 г. или позднее.

(3) Дата вступления в силу. Первое предложение параграфа (a) (4) (i) этого раздела и параграфа (c) (2) (i) этого раздела применяется к налоговым годам, начинающимся 5 января 2021 года или после этой даты. Однако для налогового года начиная с 31 декабря 2017 г. и до 5 января 2021 г. налогоплательщик может применять правила, предусмотренные в первом предложении настоящего параграфа (c) (3), при условии, что налогоплательщик следует всем применимым правилам, содержащимся в положениях раздела 446 для такого налогового года и всех последующих налоговых лет.

(d) Налогоплательщик ведет более одного бизнеса.

(1) Если налогоплательщик ведет две или более отдельных и отличных друг от друга профессии или бизнеса, для каждой торговли или бизнеса может использоваться другой метод учета, при условии, что метод, используемый для каждой торговли или бизнеса, четко отражает доход от этой конкретной торговли или бизнеса. бизнес. Например, налогоплательщик может учитывать операции предприятия по оказанию индивидуальных услуг по методу денежных поступлений и выплат, а производственного бизнеса — по методу начисления, при условии, что такие предприятия являются отдельными и отличными друг от друга, а методы, используемые для каждого из них, четко отражают доход.Метод, который впервые использовался при учете доходов от бизнеса и вычетов в связи с каждой сделкой или бизнесом, как это подтверждается в налоговой декларации налогоплательщика, в которой впервые указываются такие доходы или вычеты, должен последовательно применяться в дальнейшем.

(2) Никакая торговля или бизнес не будут считаться отдельными и отличными для целей этого параграфа, если для такой торговли или бизнеса не ведется полный и отдельный набор бухгалтерских книг и записей.

(3) Если по причине использования различных методов бухгалтерского учета возникает или переносится прибыль или убыток между торговыми операциями или бизнесом налогоплательщика (например, посредством корректировки запасов, продаж, покупок или расходов), так что доход налогоплательщика не отражен четко, торговля или бизнес налогоплательщика не будут считаться отдельными и обособленными.

(e) Требование относительно принятия или изменения метода бухгалтерского учета.

(1) Налогоплательщик, подающий свою первую декларацию, может использовать любой допустимый метод учета при расчете налогооблагаемого дохода за налоговый год, охватываемый такой декларацией. См. Раздел 446 (c) и параграф (c) этого раздела для получения информации о допустимых методах. Более того, налогоплательщик может использовать любой допустимый метод учета в отношении каждой отдельной и отдельной сделки или бизнеса, доход от которых указывается впервые.См. Раздел 446 (d) и параграф (d) этого раздела. См. Также раздел 446 (а) и параграф (а) этого раздела.

(2)

(i) За исключением случаев, когда иное прямо предусмотрено в главе 1 Кодекса и нормативных актах к нему, налогоплательщик, который меняет метод бухгалтерского учета, используемый для ведения его бухгалтерских книг, должен до расчета своего дохода по такому новому методу для целей налогообложения обеспечить согласие Уполномоченного. Согласие должно быть получено независимо от того, является ли такой метод правильным или разрешенным в соответствии с Налоговым кодексом или регулирующими его положениями.

(ii) (a) Изменение метода бухгалтерского учета включает изменение общего плана учета валового дохода или вычетов или изменение подхода к любым существенным статьям, используемым в таком общем плане. Хотя метод учета может существовать в соответствии с этим определением без необходимости в модели последовательной обработки статьи, в большинстве случаев метод учета не устанавливается для статьи без такой последовательной обработки. Существенная статья — это любая статья, по которой необходимо вовремя включить эту статью в доход или произвести вычет.Изменения в методе учета включают переход от метода денежных поступлений и выплат к методу начисления или, наоборот, изменение метода или основы, используемой при оценке запасов (см. Разделы 471 и 472 и правила в разделах 471 и 472), переход от денежного метода или метода начисления к методу долгосрочного контракта или наоборот (см. § 1.460-4), определенные изменения в расчете амортизации (см. Параграф (e) (2) (ii) ( d) настоящего раздела), изменение, связанное с принятием, использованием или прекращением использования любого другого специализированного метода расчета налогооблагаемого дохода, такого как метод сбора урожая, и изменение, в котором Налоговый кодекс и правила Налогового кодекса прямо требуют, чтобы согласие Уполномоченного должно быть получено до принятия такого изменения.

(b) Изменение метода бухгалтерского учета не включает исправление математических ошибок или ошибок проводки или ошибок в расчете налогового обязательства (например, ошибок в вычислении иностранного налогового кредита, чистого операционного убытка, процентного истощения или инвестиционного кредита). ). Кроме того, изменение метода бухгалтерского учета не включает корректировку какой-либо статьи доходов или вычетов, которые не связаны с надлежащим временем для включения статьи доходов или вычета.Например, исправления статей, которые вычитаются как проценты или заработная плата, но которые фактически являются выплатой дивидендов, и статей, которые вычитаются как коммерческие расходы, но которые на самом деле являются личными расходами, не являются изменениями в методе учета. Кроме того, изменение метода учета не включает корректировку в отношении увеличения резерва по безнадежным долгам. Хотя такая корректировка может включать вопрос о надлежащем времени для вычета, такие статьи традиционно корректируются путем корректировки в текущем и будущих годах.Порядок корректировки увеличения резерва по сомнительным долгам (например, для банков в соответствии с разделом 585 Налогового кодекса) см. В правилах раздела 166 Налогового кодекса. Изменение метода бухгалтерского учета также не включает изменение порядка учета в результате изменения лежащих в основе фактов. Для получения дополнительных указаний по изменениям, касающимся амортизируемых или амортизируемых активов, см. Параграф (e) (2) (ii) (d) этого раздела и § 1.1016-3 (h).

(c) Изменение общего плана или системы идентификации или оценки предметов в запасах — это изменение метода бухгалтерского учета.Также изменение в обращении с любыми материальными объектами, используемыми в общем плане для идентификации или оценки объектов в запасах, является изменением метода учета.

(d) Изменения в отношении амортизируемых или амортизируемых активов —

(1) Область применения. Этот параграф (e) (2) (ii) (d) применяется к собственности, подпадающей под действие разделов 167, 168, 197, 1400I, 1400L (c), раздела 168 до внесения в него поправок Законом о налоговой реформе 1986 года (100 Stat 2121) (бывший раздел 168) или к дополнительному положению о вычете амортизации за первый год Налогового кодекса (например, раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d)).

(2) Изменения износа или амортизации, которые представляют собой изменение метода бухгалтерского учета. За исключением случаев, предусмотренных в пункте (e) (2) (ii) (d) (3) этого раздела, изменение в учете актива с не амортизируемого или неамортизируемого на амортизируемый или амортизируемый, или наоборот, является изменением метода бухгалтерского учета. Кроме того, исправление, требующее амортизации вместо вычета стоимости амортизируемых или амортизируемых активов, которые последовательно учитывались как расходы в год покупки, или наоборот, является изменением метода учета.Кроме того, за исключением случаев, предусмотренных в пункте (e) (2) (ii) (d) (3) этого раздела, следующие изменения в расчете износа или амортизации представляют собой изменение метода учета:

(i) Изменение метода начисления износа или амортизации, периода восстановления или условности амортизируемого или амортизируемого актива.

(ii) Изменение от отказа от требования к требованию дополнительного вычета амортизации за первый год, предусмотренного, например, разделом 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d), и итоговое изменение суммы в противном случае допускается в качестве вычета из амортизации оставшейся скорректированной амортизируемой базы (или аналогичной базы) амортизируемого имущества, которое соответствует критериям дополнительного вычета амортизации за первый год (например, квалифицированное имущество, имущество с 50-процентной бонусной амортизацией, квалифицированное имущество New York Liberty Zone, или соответствующая собственность Зоны возможностей Персидского залива), при условии, что налогоплательщик не выбрал дополнительный вычет амортизации за первый год (или не сделал условного выбора из дополнительного вычета амортизации за первый год; дальнейшие инструкции, например, см. в Rev. .Proc. 2002-33 (2002-1 C.B.963), Rev. Proc. 2003-50 (2003-2 CB 119), Уведомление 2006-77 (2006-40 IRB 590) и § 601.601 (d) (2) (ii) (b) данной главы) для класса имущества, в котором включается амортизируемая собственность, которая соответствует требованиям для дополнительного вычета амортизации за первый год (например, квалифицированная собственность, собственность с 50-процентной бонусной амортизацией, соответствующая собственность New York Liberty Zone или соответствующая собственность Gulf Opportunity Zone).

(iii) Изменение от требования 30-процентного дополнительного вычета амортизации за первый год к требованию 50-процентного дополнительного вычета амортизации за первый год для амортизируемого имущества, которое соответствует требованиям для 50-процентного дополнительного вычета амортизации за первый год, при условии, что имущество не включено в любом классе собственности, для которой налогоплательщик выбрал 30-процентный, вместо 50-процентного, дополнительный амортизационный вычет за первый год (например, 50-процентная бонусная амортизационная собственность или собственность, отвечающая требованиям Зоны возможностей Персидского залива), или изменение права требовать 50-процентный дополнительный амортизационный вычет за первый год к требованию 30-процентного дополнительного вычета за первый год амортизации для амортизируемого имущества, которое соответствует 30-процентному дополнительному вычету за первый год, включая имущество, которое включено в класс имущества, в отношении которого налогоплательщик избрали 30-процентную, вместо 50-процентной, дополнительную амортизацию за первый год вычет (например, квалифицированная собственность или соответствующая собственность New York Liberty Zone), и результирующее изменение суммы, в противном случае допустимой в качестве вычета амортизации для оставшейся скорректированной амортизируемой базы собственности (или аналогичной основы).Этот параграф (e) (2) (ii) (d) (2) (iii) не применяется, если налогоплательщик делает поздний выбор или отменяет своевременное действительное избрание в соответствии с применимым положением о дополнительном вычете амортизации за первый год Налогового управления. Код (например, раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d)) (см. Параграф (e) (2) (ii) (d) (3) (iii) этого раздела).

(iv) Изменение от требования о неприменении дополнительного амортизационного вычета за первый год для актива, который не соответствует критериям дополнительного амортизационного вычета за первый год, включая актив, который включен в класс собственности, в отношении которого налогоплательщик решил не делать этого. требовать любой дополнительный вычет амортизации за первый год (например, актив, который не является квалифицированной собственностью, амортизационная собственность с 50-процентной бонусной амортизацией, квалифицированная собственность New York Liberty Zone или соответствующая собственность Gulf Opportunity Zone), и результирующее изменение суммы, допустимой в противном случае в качестве амортизационного отчисления на амортизируемую основу имущества.

(v) Изменение ликвидационной стоимости до нуля для амортизируемого или амортизируемого актива, ликвидационная стоимость которого прямо рассматривается как нулевая в соответствии с Налоговым кодексом (например, раздел 168 (b) (4)), положениями Налоговый кодекс (например, § 1.197-2 (f) (1) (ii)) или другое руководство, опубликованное в Бюллетене внутренних доходов.

(vi) Изменение в учете амортизируемых или амортизируемых активов с одного счета актива на счет нескольких активов (объединение), или наоборот, или с одного типа счета нескольких активов (объединение) на другой тип нескольких активов счет (пулинг).

(vii) Для амортизируемых или амортизируемых активов, которые представляют собой массовые активы, учитываемые на нескольких счетах активов или пулах, изменение метода определения того, какие активы были проданы. Для целей настоящего пункта (e) (2) (ii) (d) (2) (vii) термин массовые активы означает массу или группу отдельных объектов амортизируемых или амортизируемых активов, которые не обязательно являются однородными, каждая из которых имеет меньшую стоимость по сравнению с общей стоимостью массы или группы, многочисленна по количеству, обычно учитывается только на основе общей суммы в долларах или количестве, в отношении которых отдельная идентификация неосуществима, и введена в эксплуатацию в том же налоговом году.

(viii) Любые другие изменения в амортизации, которые Секретарь может назначить путем публикации в Федеральном реестре или в Бюллетене внутренних доходов (см. § 601.601 (d) (2) данной главы).

(3) Изменения износа или амортизации, не являющиеся изменением метода бухгалтерского учета. Раздел 1.446-1 (e) (2) (ii) (b) применяется для определения того, не является ли изменение износа или амортизации изменением метода учета. Кроме того, следующие изменения износа или амортизации не являются изменением метода учета:

(i) Срок полезного использования.Корректировка срока полезного использования амортизируемого или амортизируемого актива, для которого амортизация определяется в соответствии с разделом 167 (кроме раздела 168, раздела 1400I, раздела 1400L (c), бывшего раздела 168, или дополнительного положения о вычете амортизации за первый год для Кодекс внутренних доходов (например, раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d)) не является изменением метода учета. Этот параграф (e) (2) (ii) (d) (3) (i) не применяется, если налогоплательщик переходит на срок полезного использования (или период восстановления или амортизационный период), который специально назначается Налоговым управлением. Кодекс (например, раздел 167 (f) (1), раздел 168 (c), раздел 168 (g) (2) или (3), раздел 197), правила Налогового кодекса или другие руководства, опубликованные в Бюллетень внутренних доходов и, следовательно, такое изменение является изменением метода бухгалтерского учета (если не применяется параграф (e) (2) (ii) (d) (3) (v) этого раздела).См. Пункт (e) (2) (ii) (d) (5) (iv) этого раздела для определения налогового года, в котором необходимо исправить корректировку срока полезного использования, которая не является изменением в методе учета.

(ii) Изменение в использовании. Изменение в расчете амортизации или амортизационных отчислений в налоговом году, когда использование актива переходит в руки одного и того же налогоплательщика, не является изменением метода бухгалтерского учета.

(iii) Выборы. Как правило, выбор поздней амортизации или амортизации или отмена своевременного действительного выбора амортизации или амортизации не является изменением метода бухгалтерского учета, за исключением случаев, когда иное прямо предусмотрено Налоговым кодексом, положениями Налогового кодекса, или другое руководство, опубликованное в Бюллетене внутренних доходов.Этот пункт (e) (2) (ii) (d) (3) (iii) также применяется к поздним выборам или отмене своевременных действительных выборов, сделанных в соответствии с разделом 13261 (g) (2) или (3) Налогового управления. Закон о сверки 1993 года (107 Stat. 312, 540) (в отношении амортизируемых нематериальных активов по разделу 197). Налогоплательщик может запросить согласие на проведение поздних выборов или отозвать своевременные действительные выборы, отправив запрос на вынесение решения в частном письме. Чтобы сделать или отменить выборы в соответствии с разделом 179 Налогового кодекса, см. Раздел 179 (c) и § 1.179-5.

(iv) Ликвидационная стоимость. За исключением случаев, предусмотренных пунктом (e) (2) (ii) (d) (2) (v) этого раздела, изменение остаточной стоимости амортизируемого или амортизируемого актива не рассматривается как изменение метода учета.

(v) Дата ввода в эксплуатацию. За исключением случаев, когда иное прямо предусмотрено Налоговым кодексом, правилами Налогового кодекса или другими руководящими указаниями, опубликованными в Бюллетене Налогового управления, любое изменение даты ввода в эксплуатацию амортизируемого или амортизируемого актива не рассматривается как изменение метода бухгалтерского учета.Например, если налогоплательщик изменяет дату ввода в эксплуатацию амортизируемого или амортизируемого актива, потому что налогоплательщик неправильно определил дату, когда актив был введен в эксплуатацию, такое изменение является изменением даты ввода в эксплуатацию. актива и, следовательно, не является изменением метода учета. Однако, если налогоплательщик ошибочно определяет, что амортизируемый или амортизируемый актив является амортизируемым имуществом, а затем меняет порядок учета этого актива на амортизируемое имущество, такое изменение не является изменением даты ввода актива в эксплуатацию и, следовательно, представляет собой изменение метода учета согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (2) данного раздела.Кроме того, изменение правила использования амортизируемого или амортизируемого актива не является изменением даты ввода актива в эксплуатацию и, следовательно, является изменением метода учета согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (2) (i) данного раздела. См. Пункт (e) (2) (ii) (d) (5) (v) этого раздела для определения налогового года, в котором следует изменить дату ввода в эксплуатацию амортизируемого или амортизируемого актива, который не изменение метода учета.

(vi) Любые другие изменения в амортизации, которые секретарь может назначить путем публикации в Федеральном реестре или в Бюллетене внутренних доходов (см. § 601.601 (d) (2) данной главы).

(4) Позиция изменяется. Для целей изменения амортизации, к которому применяется данный параграф (e) (2) (ii) (d), изменяемой статьей обычно является учет амортизации каждого отдельного амортизируемого или амортизируемого актива. Тем не менее, эта статья представляет собой амортизационную обработку каждого старинного счета в отношении амортизируемого актива, для которого амортизация определяется в соответствии с § 1.167 (a) -11 (свойство диапазона амортизации основных средств жизненного цикла (CLADR)).Аналогичным образом, данная статья представляет собой амортизируемую обработку каждого счета общих активов по отношению к амортизируемому активу, для которого в соответствии с разделом 168 (i) (4) был выбран режим общего счета активов, или эта статья представляет собой учет амортизации каждого счета массовых активов с учетом в отношении амортизируемого актива, для которого режим счета массовых активов был выбран в соответствии с бывшим разделом 168 (d) (2) (A). Кроме того, изменение в расчете амортизации в соответствии с разделом 167 (кроме раздела 168, раздела 1400I, раздела 1400L (c), бывшего раздела 168 или дополнительного положения о вычете амортизации за первый год Налогового кодекса (например, раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d))) разрешено только в отношении всех активов на конкретном счете (как определено в § 1.167 (а) -7) или старинный счет.

(5) Особые правила. Для целей изменения износа или амортизации, к которым применяется настоящий пункт (e) (2) (ii) (d):

(i) Метод убывания остатка к прямолинейному методу для собственности MACRS. Для материального, амортизируемого имущества, подпадающего под действие раздела 168 (имущество MACRS), которое амортизируется с использованием метода амортизации 200-процентного или 150-процентного уменьшающегося остатка в соответствии с разделом 168 (b) (1) или (2), налогоплательщик может внести изменения без согласие Уполномоченного с метода начисления амортизации с уменьшающимся остатком на метод начисления амортизации с использованием линейного метода в первый налоговый год, в котором использование метода прямолинейной амортизации в отношении скорректированной амортизируемой базы имущества MACRS на начало этого года даст скидку на амортизацию, которая больше, чем скидка на амортизацию, полученную при использовании метода уменьшающегося остатка.После внесения изменений скорректированная амортизационная база имущества MACRS на начало налогового года восстанавливается за счет ежегодных амортизационных отчислений в течение оставшегося периода восстановления (дальнейшие инструкции см. В разделе 6.06 Rev. Proc. 87-57 ( 1987-2 CB 687) и § 601.601 (d) (2) (ii) (b) данной главы).

(ii) Изменения в методе начисления амортизации для имущества по разделу 167. Для амортизируемого или амортизируемого актива, для которого амортизация определяется в соответствии с разделом 167 (кроме раздела 168, раздела 1400I, раздела 1400L (c), бывшего раздела 168 или положения о дополнительном вычете амортизации за первый год Налогового кодекса (например, , раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d))), см. § 1.167 (e) -1 (b), (c) и (d) для изменений в методе амортизации, которые разрешено вносить без согласия Уполномоченного. Что касается собственности CLADR, см. § 1.167 (a) -11 (c) (1) (iii), где описаны изменения в методе амортизации для собственности CLADR, которые разрешено вносить без согласия Уполномоченного. Кроме того, см. § 1.167 (a) -11 (b) (4) (iii) (c), чтобы узнать, как исправить неправильную классификацию или характеристику свойства CLADR.

(iii) Регулировка по статье 481. За исключением случаев, когда иное прямо предусмотрено Налоговым кодексом, правилами Налогового кодекса или другими руководящими указаниями, опубликованными в Бюллетене Налогового управления, корректировка раздела 481 не требуется и не разрешается для перехода от одного допустимого метода расчета амортизации к другой допустимый метод расчета амортизации актива, поскольку это изменение реализуется либо методом отсечения (дополнительные указания, например, см. в разделе 2.06 Rev. Proc. 97-27 (1997-1 C.B. 680), раздел 2.06 Rev. Proc. 2002-9 (2002-1 CB 327) и § 601.601 (d) (2) (ii) (b) данной главы) или модифицированный метод отсечения (согласно которому скорректированная амортизируемая база актива по состоянию на начало года изменения восстанавливается с использованием нового допустимого метода бухгалтерского учета), в зависимости от обстоятельств. Однако переход от недопустимого метода расчета амортизации к допустимому методу расчета амортизации для актива приводит к корректировке по разделу 481.Аналогичным образом, изменение подхода к активу с неамортизируемого или неамортизируемого на амортизируемый или амортизируемый (или наоборот) или изменение режима учета актива с списания с расходов на амортизацию (или наоборот) приводит к корректировке по разделу 481.

(iv) Изменение срока полезного использования. Этот пункт (e) (2) (ii) (d) (5) (iv) применяется к корректировке срока полезного использования амортизируемого или амортизируемого актива, амортизация которого определяется в соответствии с разделом 167 (кроме раздела 168, раздел 1400I, раздел 1400L (c), бывший раздел 168, или положение о дополнительном вычете амортизации за первый год Налогового кодекса (например, раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d))), и это не изменять метод учета согласно пункту (e) (2) (ii) (d) данного раздела.Для этой корректировки срока полезного использования корректировка по разделу 481 не требуется и не допускается. Корректировка срока полезного использования, инициированная налоговой службой (IRS) или налогоплательщиком, корректируется корректировками в налоговом году, в котором условия, известные как существующие на конец этого налогового года, изменились, что привело к пересмотру срок полезного использования согласно § 1.167 (a) -1 (b) (или, если срок исковой давности для оценки согласно разделу 6501 (a) истек для этого налогового года, в первом последующем налоговом году, открытом в рамках периода исковой давности для оценки) , и в последующие налоговые годы.В других ситуациях (например, срок полезного использования неправильно определен в году ввода в эксплуатацию) корректировка срока полезного использования, инициированная Налоговым управлением США или налогоплательщиком, может быть скорректирована путем корректировок в самом раннем открытом налоговом году. в течение срока исковой давности для оценки в соответствии с разделом 6501 (а) или в самый ранний налоговый год, проверяемый IRS, но ни в коем случае не ранее, чем год ввода актива в эксплуатацию и в последующие налоговые годы. Однако, если налогоплательщик инициирует корректировку срока полезного использования вместо подачи исправленных федеральных налоговых деклараций (например, потому что условия, которые, как известно, существуют на конец предыдущего налогового года, изменились, что привело к пересмотру срока полезного использования в соответствии с § 1.167 (a) -1 (b)), налогоплательщик может скорректировать корректировку срока полезного использования путем корректировок в текущем и последующих налоговых годах.

(v) Изменение даты ввода в эксплуатацию. Настоящий пункт (e) (2) (ii) (d) (5) (v) применяется к изменению даты ввода в эксплуатацию амортизируемого или амортизируемого актива, которое не является изменением метода учета в соответствии с пунктом ( e) (2) (ii) (d) настоящего раздела. Для этого изменения даты ввода в эксплуатацию никакие корректировки по разделу 481 не требуются и не разрешаются. Изменение даты ввода в эксплуатацию, инициированное IRS или налогоплательщиком, может быть скорректировано путем корректировок в самом раннем налоговом году, открытом в рамках периода исковой давности для оценки согласно разделу 6501 (a) или самого раннего рассматриваемого налогового года. Налоговым управлением США, но ни в коем случае не ранее года ввода актива в эксплуатацию и в последующие налоговые годы.Однако, если налогоплательщик инициирует изменение даты ввода в эксплуатацию вместо подачи исправленных федеральных налоговых деклараций, налогоплательщик может скорректировать дату ввода в эксплуатацию путем корректировок в текущем и последующих налоговых годах.

(iii) Примеры. Правила этого пункта (е) иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1.

Несмотря на то, что продажа товаров является фактором получения дохода и, следовательно, требуются запасы, налогоплательщик в розничной торговле ювелирными изделиями отчитывается о своих доходах по методу денежных поступлений и выплат.Переход от метода учета денежных поступлений и выплат к методу учета по методу начисления — это изменение общего плана учета и, следовательно, изменение метода учета.

Пример 2.

Налогоплательщик, занимающийся оптовой торговлей галантерейными товарами, рассчитывает свои доходы и расходы по методу начисления и подает свои налоговые декларации по федеральному подоходному налогу на такой основе, за исключением налогов на недвижимость, которые были учтены с использованием метода учета денежных поступлений и выплат.Изменение подхода к налогам на недвижимость с метода денежных поступлений и выплат на метод начисления — это изменение метода учета, поскольку такое изменение является изменением в подходе к существенной статье в рамках его общей практики бухгалтерского учета.

Пример 3.

Налогоплательщик, занимающийся оптовой торговлей галантерейными товарами, рассчитывает свои доходы и расходы по методу начисления и подает свои федеральные налоговые декларации на этой основе. Отпускные были вычтены в том году, в котором они были выплачены, потому что у налогоплательщика не было полностью обеспеченного плана выплаты отпускных, и, следовательно, обязательства по оплате не возникли до этого года.Впоследствии налогоплательщик принимает план выплаты отпускных, полностью закрепленный за ним, который изменяет год для начисления вычета с года, в котором произведена выплата, на год, в котором сейчас возникает обязательство произвести выплату. Изменение года вычета из плана отпускных — это не изменение метода бухгалтерского учета, а скорее результат, поскольку основные факты (то есть тип плана оплаты отпусков) изменились.

Пример 4.

С 1968 по 1970 год налогоплательщик справедливо относил косвенные накладные расходы к стоимости запасов на основе фиксированного процента прямых затрат.Если в 1971 г. отношение косвенных накладных расходов к прямым затратам увеличится, то это значит, что произошли изменения в лежащих в основе фактах. Соответственно, увеличение процентной доли в 1971 г., чтобы достоверно отразить увеличение относительного уровня косвенных накладных расходов, не является изменением метода бухгалтерского учета, а является изменением в подходе в результате изменения лежащих в основе фактов.

Пример 5.

Налогоплательщик оценивает запасы по себестоимости. Изменение основы оценки запасов с себестоимости на более низкую из себестоимости или рыночной — это изменение общей практики оценки предметов в запасах.Таким образом, изменение представляет собой изменение метода учета запасов.

Пример 6.

Пример 7.

Пример 8.

Налогоплательщик всегда использовал базовую систему учета запасов. Согласно этой системе постоянная цена применяется к предполагаемому постоянному нормальному количеству товаров на складе.Система базовых запасов — это общий план учета товарно-материальных запасов, который не признается в качестве надлежащего метода учета товарно-материальных запасов в соответствии с нормативными актами. Тем не менее, изменение этой практики означает изменение метода учета запасов.

Пример 9.

В 2003 году А1, налогоплательщик за календарный год, занимавшийся торговлей или бизнесом по производству трикотажных изделий, приобрел и ввел в эксплуатацию здание и его компоненты общей стоимостью 10 000 000 долларов для использования в своих производственных операциях.А1 классифицировала 10 000 000 долларов как нежилую недвижимость в соответствии с разделом 168 (е). A1 решила не вычитать дополнительную амортизацию за первый год, предусмотренную разделом 168 (k), из своей федеральной налоговой декларации за 2003 год. В результате в своих федеральных налоговых декларациях за 2003, 2004 и 2005 годы А1 амортизировала 10 000 000 долларов в соответствии с общей системой амортизации раздела 168 (а), используя линейный метод начисления амортизации, 39-летний период возмещения и средний период амортизации. -месячный съезд. В 2006 году A1 завершает исследование по разделению затрат на здание и его компоненты и определяет элементы, которые стоят в общей сложности 1 500 000 долларов США, как собственность раздела 1245.В результате 1500000 долларов должны были быть классифицированы в 2003 году как собственность на 5 лет в соответствии с разделом 168 (e) и амортизированы в федеральных налоговых декларациях A1 за 2003, 2004 и 2005 годы в соответствии с общей системой амортизации с использованием метода 200-процентного уменьшающегося остатка. амортизации, 5-летнего периода восстановления и полугодового срока. В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) (i) этого раздела, изменение А1 этого метода амортизации, периода возмещения и правила является изменением метода учета. Это изменение метода приводит к настройке секции 481.Исключение для срока полезного использования согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (3) (i) данного раздела не применяется, поскольку активы амортизируются в соответствии с разделом 168.

Пример 10.

В 2003 году B, налогоплательщик за календарный год, приобрел и ввел в эксплуатацию новое оборудование общей стоимостью 1 000 000 долларов США для использования на своем заводе, расположенном за пределами Соединенных Штатов. Оборудование является собственностью на 15 лет в соответствии с разделом 168 (е) со сроком службы 20 лет. Оборудование подлежит амортизации в соответствии с альтернативной системой амортизации раздела 168 (g).Однако компания B неправильно амортизировала оборудование в соответствии с общей системой амортизации раздела 168 (a), используя метод 150-процентного уменьшающегося остатка, 15-летний период возмещения и полугодовое соглашение. В 2010 году IRS изучает федеральную налоговую декларацию B за 2007 год и меняет амортизацию оборудования на альтернативную систему начисления амортизации, используя линейный метод начисления амортизации, 20-летний период возмещения и полугодовой стандарт. В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) (i) этого раздела, это изменение метода амортизации и периода возмещения, внесенное IRS, является изменением метода учета.Это изменение метода приводит к настройке секции 481. Исключение для срока полезного использования согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (3) (i) данного раздела не применяется, поскольку активы амортизируются в соответствии с разделом 168.

Пример 11.

В мае 2003 г. C, налогоплательщик за календарный год, приобрел и установил сервисное оборудование для использования в своей торговле или бизнесе. C никогда не выставлял эту технику на продажу. Однако в своих федеральных налоговых декларациях за 2003 и 2004 гг. Компания C неправильно учла это оборудование как инвентарь.В 2005 году C осознает, что оборудование следует рассматривать как амортизируемый актив. В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) этого раздела, изменение C в отношении оборудования из запасов в амортизируемый актив является изменением в методе учета. Это изменение метода приводит к настройке секции 481.

Пример 12.

Пример 13.

С 2003 года E, налогоплательщик за календарный год, учитывает объекты собственности MACRS, которые являются массовыми активами, в пулах.Каждый пул включает только те массовые активы, которые введены в эксплуатацию компанией E в том же налоговом году. E может определить основу стоимости каждого актива в каждом пуле. Ни один из пулов не является счетами общих активов в соответствии с разделом 168 (i) (4) и правилами в соответствии с разделом 168 (i) (4). E идентифицировал любое распоряжение этими массовыми активами посредством конкретной идентификации. Из-за изменений в системе учета E в 2006 году, для E неосуществимо продолжать идентифицировать списанные массовые активы с помощью специальной идентификации.В результате E хочет перейти на метод «первым пришел — первым ушел», в соответствии с которым массовые активы, выбывшие в налоговом году, считаются поступившими из пула с самым ранним годом ввода в эксплуатацию на дату начало налогового года каждого отчуждения. В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) (vii) этого раздела, это изменение является изменением метода учета. Это изменение метода не приводит к корректировке раздела 481, потому что изменение происходит от одного допустимого метода к другому допустимому методу.

Пример 14.

В августе 2003 г. F, налогоплательщик за календарный год, приобрел и ввел в эксплуатацию копировальный аппарат для использования в своей торговле или бизнесе. F неправильно классифицировал копировальный аппарат как собственность на 7 лет в соответствии с разделом 168 (е). F решила не вычитать дополнительную амортизацию за первый год, предусмотренную разделом 168 (k), из своей федеральной налоговой декларации за 2003 год. В результате в своих федеральных налоговых декларациях за 2003 и 2004 годы компания F амортизировала копировальный аппарат в соответствии с общей системой амортизации раздела 168 (а), используя метод амортизации с 200-процентным уменьшающимся остатком, 7-летний период возмещения и половинную амортизацию. -летняя конвенция.В 2005 году F понимает, что копировальный аппарат является собственностью на 5 лет и должен был амортизироваться в своих федеральных налоговых декларациях за 2003 и 2004 годы по общей системе амортизации с использованием 5-летнего периода восстановления, а не 7-летнего периода восстановления. В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) (i) данного раздела изменение периода возмещения F с 7 до 5 лет является изменением метода учета. Это изменение метода приводит к настройке секции 481. Исключение для срока полезного использования согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (3) (i) данного раздела не применяется, поскольку копировальный аппарат амортизируется в соответствии с разделом 168.

Пример 15.

Пример 16.

В июле 2003 г. H, налогоплательщик календарного года, приобрел и ввел в эксплуатацию «стандартное» программное обеспечение и новый компьютер.Стоимость нового компьютера и компьютерного программного обеспечения указывается отдельно. Компания H неправильно включила стоимость этого программного обеспечения в стоимость компьютера, который является собственностью в течение 5 лет в соответствии с разделом 168 (e). В своей федеральной налоговой декларации за 2003 год H решил амортизировать свое 5-летнее имущество, введенное в эксплуатацию в 2003 году в соответствии с альтернативной системой амортизации раздела 168 (g), а H предпочло не вычитать дополнительную амортизацию за первый год, предусмотренную разделом 168 (k). . Срок службы компьютера 5 лет.В результате, поскольку H включил стоимость компьютерного программного обеспечения как часть стоимости компьютерного оборудования, H амортизировал стоимость программного обеспечения в соответствии с альтернативной системой амортизации, используя прямолинейный метод начисления амортизации, с периодом возмещения в 5 лет. , и полугодовое соглашение. В 2005 году H понимает, что стоимость программного обеспечения должна была быть амортизирована в соответствии с разделом 167 (f) (1) с использованием линейного метода начисления амортизации, 36-месячного срока полезного использования и ежемесячного соглашения. Изменение H с 5 лет на 36 месяцев является изменением в методе учета, потому что H изменяется на срок полезного использования, который специально определен в разделе 167 (f) (1).Переход с полугодового на ежемесячный также является изменением метода бухгалтерского учета. Оба изменения приводят к корректировке раздела 481.

Пример 17.

Пример 18.

1 декабря 2004 г. Дж., Налогоплательщик за календарный год, приобрел и ввел в эксплуатацию 20 бывших в употреблении счетных машин.В 2004 налоговом году J неправильно классифицировал счетные машины как элементы своего «временного» счета для целей финансового и налогового учета. Активы на этом промежуточном счете не амортизируются до тех пор, пока не будут реклассифицированы на счет амортизируемых основных средств. В январе 2006 г. J понимает, что стоимость арифметических машин все еще находится в резервном счете, и переклассифицирует такую ​​стоимость на соответствующий счет амортизируемых основных средств. В результате в своих федеральных налоговых декларациях за 2004 и 2005 гг. Компания J не амортизировала стоимость счетных машин.В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) этого раздела, изменение J в отношении счетных машин с неамортизируемых активов на амортизируемые активы является изменением метода учета. Исключение по дате ввода в эксплуатацию в соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (3) (v) этого раздела не применяется, потому что счетные машины были неправильно классифицированы как не подлежащий амортизации условный счет. Это изменение метода приводит к настройке секции 481.

Пример 19.

В декабре 2003 года К, налогоплательщик за календарный год, приобрел и установил сервисное оборудование для использования в своей торговле или бизнесе.Тем не менее, K не получил счет за это оборудование до января 2004 года. В результате K классифицировал оборудование в своих учетных записях по основным средствам как введенное в эксплуатацию в январе 2004 года. В своих федеральных налоговых декларациях за 2004 и 2005 годы K амортизировал стоимость. оборудования. В 2006 году K осознает, что оборудование было фактически введено в эксплуатацию в течение 2003 налогового года, и поэтому амортизация должна была начаться в 2003 налоговом году, а не в 2004 налоговом году. В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (3) (v) этого раздела, изменение K даты ввода оборудования в эксплуатацию не является изменением метода учета.

(3)

(i) За исключением случаев, предусмотренных в соответствии с пунктом (e) (3) (ii) данного раздела, для обеспечения согласия Уполномоченного на изменение налогоплательщиком метода бухгалтерского учета налогоплательщик обычно должен подать заявление по Форме 3115, «Заявление об изменении метода бухгалтерского учета» с Уполномоченным в течение налогового года, в котором налогоплательщик желает внести изменение в метод бухгалтерского учета. См. §§ 1.381 (c) (4) -1 (d) (2) и 1.381 (c) (5) -1 (d) (2) для правил, позволяющих при некоторых обстоятельствах дополнительное время для подачи заявки. в Форме 3115 в отношении транзакции, к которой применяется раздел 381 (а).В той степени, в которой это применимо, налогоплательщик должен предоставить всю информацию, запрашиваемую в Форме 3115. Эта информация включает все классы статей, которые будут по-разному рассматриваться в соответствии с новым методом учета, любые суммы, которые будут дублироваться или опускаться в результате предложенного изменения, а также расчет налогоплательщиком любых корректировок, необходимых для предотвращения такого дублирования или упущений. Комиссар может потребовать такую ​​другую информацию, которая может потребоваться для определения того, будет ли разрешено предлагаемое изменение.Разрешение на изменение метода бухгалтерского учета налогоплательщика не будет предоставлено, если только налогоплательщик не согласится с предписанными Комиссаром сроками и условиями для внесения изменений, включая налоговый год или годы, в которых должна быть произведена любая корректировка, необходимая для предотвращения дублирования или пропуска сумм. учтено. См. Раздел 481 и относящиеся к нему правила, касающиеся определенных корректировок, вызванных изменениями метода учета, и раздел 472 и соответствующие правила, касающиеся корректировок для изменений метода инвентаризации по принципу «последний поступил — первым ушел».Информацию о любой форме 3115, поданной 15 мая 1997 г. или позднее, см. В § 1.446-1T (e) (3) (i) (B).

(ii) Несмотря на положения параграфа (e) (3) (i) данного раздела, Уполномоченный может предписать административные процедуры, в соответствии с которыми налогоплательщикам будет разрешено изменять свой метод бухгалтерского учета. В административных процедурах должны быть прописаны условия, необходимые для получения согласия Уполномоченного на внесение изменений и предотвращения дублирования или пропуска сумм.Положения и условия, которые могут быть предписаны Уполномоченным, могут включать положения и условия, которые требуют, чтобы изменение метода учета производилось на основе отсечения или путем корректировки в соответствии с разделом 481 (а), которая должна учитываться в налоговый год или годы, установленные Уполномоченным.

(iii) Этот параграф (e) (3) применяется к Формам 3115, поданным 31 декабря 1997 г. или после этой даты. Относительно других Форм 3115 см. § 1.446-1 (e) (3), действовавший до 31 декабря 1997 г. ( § 1.446-1 (e) (3) в редакции 26 CFR, часть 1, редакции от 1 апреля 1997 г.).

(4) Дата вступления в силу —

(i) В целом. За исключением случаев, предусмотренных в параграфах (e) (3) (iii), (e) (4) (ii) и (e) (4) (iii) настоящего раздела, параграф (e) этого раздела применяется после 30 декабря 2003 г. Относительно применимости правил до 30 декабря 2003 г. см. § 1.446-1 (e), действовавший до 30 декабря 2003 г. (§ 1.446-1 (e), содержащийся в редакции 26 CFR, часть 1, в редакции от 1 апреля 2003 г.).

(ii) Изменения в отношении амортизируемых или амортизируемых активов. Что касается параграфа (e) (2) (ii) (d) этого раздела, параграфа (e) (2) (iii) Примеры с 9 по 19 этого раздела, а также формулировку «определенные изменения в вычислении амортизации ( см. параграф (e) (2) (ii) (d) этого раздела) »в последнем предложении параграфа (e) (2) (ii) (a) этого раздела —

(A) Для любого изменения в амортизации, которое представляет собой изменение метода учета, этот раздел применяется к такому изменению метода учета, сделанному налогоплательщиком для амортизируемого или амортизируемого актива, введенного в эксплуатацию налогоплательщиком в налогооблагаемой год, заканчивающийся 30 декабря 2003 г. или позднее; а также

(B) В отношении любого изменения в амортизации, которое не является изменением метода бухгалтерского учета, данный раздел применяется к такому изменению, сделанному налогоплательщиком для амортизируемого или амортизируемого актива, введенного в эксплуатацию налогоплательщиком в налоговом году, заканчивающемся или после 30 декабря 2003 г.

(iii) Дата вступления в силу / начала применения пункта (e) (3) (i). Правила пункта (e) (3) (i) этого раздела применяются к корпоративной реорганизации и безналоговой ликвидации, описанным в разделе 381 (a), которые происходят 31 августа 2011 г. или после этой даты.

От редакции:

Методы учета: наличные, начисление и гибридный

2021-01-11 Методы учета — это средства записи, когда доход получен, а расходы оплачены, так что прибыль может быть определена за определенный период времени, называемый бухгалтерским учетом . период .Это средство, с помощью которого предприятие может измерить свой успех и с помощью которого налоговые органы могут определить налогооблагаемую прибыль. Налоговое законодательство ограничивает выбор методов бухгалтерского учета и отчетных периодов для конкретных хозяйствующих субъектов.

Одним из требований любого метода бухгалтерского учета является то, что он должен точно отражать доход. IRC §446 (b) дает IRS широкие полномочия по определению того, четко ли используемый метод учета отражает доход. В противном случае IRS может рассчитать налоговые обязательства для налогоплательщика в соответствии с методом бухгалтерского учета, который IRS считает более точным.

После выбора метода учета компания может изменить его только с согласия IRS. Налогоплательщик должен запросить изменение, используя форму 3115 «Заявление об изменении метода бухгалтерского учета» в течение налогового года, для которого это изменение будет применяться. Тем не менее, IRS автоматически дает согласие на многие общие изменения бухгалтерского учета и продлевает крайний срок для запроса изменения даты подачи налоговой декларации, включая продление, если соблюдаются инструкции к форме 3115 «Заявление на изменение метода учета».Однако IRS обычно не дает согласия на изменение метода бухгалтерского учета, если это касается последнего налогового года хозяйствующего субъекта.

Закон о сокращении налогов и занятости расширил определение малого бизнеса, который имеет возможность использовать кассовый метод учета, как бизнес со средней валовой выручкой, не превышающей 26 миллионов долларов в любой из трех предыдущих лет. Предприятиям, удовлетворяющим условиям исключения для малого бизнеса, больше не требуется вести инвентаризацию, использовать метод процента выполнения или единые правила капитализации.

Два основных метода учета различаются в зависимости от того, когда признаются доходы и расходы:

1. Метод денежных поступлений и выплат
2. Метод начисления

Кассовый метод учета

Кассовый метод (также известный как денежный метод). -базовый метод ), денежные средства, имущество или услуги включаются в валовой доход налогоплательщика в год фактического или предполагаемого получения либо налогоплательщиком, либо агентом налогоплательщика.Следовательно, кассовый метод учета является наиболее простым для внедрения и обычно используется индивидуальными предпринимателями и малыми предприятиями. Однако, чтобы предотвратить ускорение вычетов до текущего года, таких как предоплата за аренду или поставки, расходы с выплатой, превышающей более 12 месяцев после текущего налогового года, должны капитализироваться на счет активов, где должна быть указана сумма. возмещены за счет амортизации, износа или истощения.

Ограничения на использование кассового метода

Поскольку кассовый учет упрощает занижение налогооблагаемого дохода, IRC §448 запрещает как корпорациям C, так и партнерским отношениям с корпоративными партнерами C с валовой выручкой, превышающей 26 миллионов долларов, и налоговым убежищам использовать кассовый метод бухгалтерский учет.Большинству предприятий, которые ведут инвентаризацию, также запрещено использовать кассовый метод. Тем не менее, запрет на использование кассового метода имеет некоторые исключения:

• Корпорациям, оказывающим бытовые услуги, разрешается использовать кассовый метод учета.
• Существует также исключение для малого бизнеса для предприятий, которые соответствуют тесту валовой выручки , имея среднюю годовую валовую выручку, не превышающую 26000000 долларов, по крайней мере, в 1 из 3 предыдущих налоговых лет.
• Исключение для малого бизнеса на основе запасов позволяет предприятиям, запасы которых соответствуют критерию валовой выручки, использовать кассовый метод. Малый бизнес может рассматривать запасы как непроизвольные материалы и расходных материалов в том году, когда они использовались, потреблялись или продавались как часть готовой продукции.

Учет по методу начисления

Хотя учет наличных денег реализовать проще, бизнес в конечном итоге достигает размера, при котором он должен предоставлять финансовые отчеты заинтересованным сторонам, таким как кредиторы или акционеры, которые более точно отражают финансовое состояние бизнеса.Учет по методу начисления более точно отражает финансовое положение бизнеса, поскольку доход регистрируется тогда, когда он получен, а не когда он получен; аналогично расходы признаются в момент их возникновения, а не в момент их выплаты. Чтобы статус одного бизнеса можно было точно сравнить с другим бизнесом, методы бухгалтерского учета были стандартизированы Советом по стандартам финансового учета (FASB) посредством публикации Общепринятых принципов бухгалтерского учета ( GAAP ).

Основная цель GAAP — предоставить точную финансовую информацию заинтересованным сторонам бизнеса, включая руководство, акционеров, кредиторов и других лиц. Таким образом, бухгалтерский учет по GAAP, часто называемый финансовым бухгалтерским учетом , имеет тенденцию быть консервативным в оценке бизнеса из-за своей тенденции занижать доходы и завышать расходы при оценке доходов или расходов, требующих определенных суждений. Однако у налоговых органов другая цель, поскольку занижение доходов или завышение расходов снижает налогооблагаемый доход.Таким образом, налоговое законодательство изменяет процедуры, которые должны использоваться в финансовой отчетности, чтобы предотвратить занижение доходов или завышение расходов. Данная модификация бухгалтерского учета известна как налогового учета .

Таким образом, хотя IRC §446 (a) предусматривает, что предприятия должны использовать тот же метод учета налогов, который они используют при ведении своих бухгалтерских книг, налоговый учет в некоторых отношениях отличается от финансового учета, чтобы соответствовать требованиям налогового законодательства, которое может приводит к разнице между балансовой прибыли и налогооблагаемой прибыли .Например, предоплата, полученная предприятием, не считается доходом до тех пор, пока она не заработана в соответствии с принципами финансового учета, но, за некоторыми исключениями, доход подлежит налогообложению в том налоговом году, в котором он был получен. Если бизнес-субъект не обязан предоставлять финансовую отчетность, он может просто вести бухгалтерский учет в соответствии с налоговыми правилами.

Согласно методу начисления валовой доход должен быть указан, когда он равен заработанному , независимо от того, когда доход фактически получен, поскольку налогоплательщик имеет право на его получение.Есть 2 теста, чтобы определить, был ли получен доход или понесен ли расход: тест на все события и тест на экономические показатели. Тест на все случаи жизни считается выполненным, если сумма дохода или расхода может быть установлена ​​с разумной уверенностью и у предприятия есть законное право на получение дохода или юридическое обязательство оплатить расход. Тест экономической эффективности определяет, все ли произошло для получения дохода или ответственности за расходы.Так, например, доход получается, когда сумма известна с достаточной уверенностью и когда произошло все, что было обещано в обмен на доход. Это включает в себя завершение услуг для клиента или передачу права собственности на недвижимость покупателю. Однако, если есть спор относительно платежа, то о доходе не нужно сообщать до тех пор, пока он не будет фактически получен, поскольку сумма поступлений не может быть определена с разумной точностью. Аналогичным образом, о расходах сообщается, когда они понесены, а не когда они оплачены.Однако есть исключение для повторяющихся статей , которые представляют собой расходы, оплачиваемые по определенным типам статей на регулярной основе, что позволяет бизнесу вычитать расходы по мере их начисления, даже если экономические показатели не были завершены.

Предприятия, продающие подарочных карт , не обязаны сообщать о доходах до тех пор, пока карты не будут погашены. Если подарочная карта выдается в обмен на возврат товара, то предприятие может рассматривать транзакцию как выплату возмещения наличными и продажу подарочной карты.

Порядок получения доходов 71-21 позволяет налогоплательщику, использующему метод начисления, отложить признание дохода по авансовым платежам за услуги, если услуги были оказаны до следующего налогового года предоплаты. Например, если обслуживающая корпорация продает 12-месячный контракт на оказание услуг и получает полную сумму в конце июня, корпорация должна признать только ½ этого дохода за текущий налоговый год и ½ дохода за следующий налоговый год. Однако, если заказчик предварительно оплатил 24-месячный контракт в июне 2019 года, то корпорация должна признать всю полученную сумму за год, поскольку к концу 2020 года по-прежнему будет существовать нетрудовой доход от услуг, предоставленных в 2021 году.

Правило на 2½ месяца

Выплата заработной платы или других расходов несвязанным сторонам может быть начислена на текущий налоговый год, если расходы оплачиваются в течение 2½ месяцев после окончания налогового года. Затраты, выплаченные связанным сторонам, не могут быть вычтены до тех пор, пока они не будут фактически оплачены. Связанные стороны включают членов семьи, хозяйствующие субъекты, в которых налогоплательщик владеет значительной долей участия, или, если налогоплательщиком является корпорация, связанная сторона будет включать других членов группы корпоративного контроля.Таким образом, если владелец бизнеса в течение календарного года платит комиссию продавцу, не имеющему отношения к делу, 1 марта, тогда расходы могут быть начислены и вычтены в предыдущем налоговом году, но комиссия, выплаченная ее сыну, будет вычитаться только при уплате.

Специальное правило для налогов на недвижимость

Налоги на недвижимость, уплаченные бизнесом, могут быть вычтены при уплате, но есть специальное исключение, которое позволяет владельцу бизнеса начислять налоги на справедливой основе в течение периода времени, к которому они применяются. Таким образом, если с 1 июля по 30 июня оплачивается счет по налогу на недвижимость в размере 10 000 долларов, то налогоплательщик может выбрать вычет 1/2 этой суммы, или 5000 долларов, в год платежа и оставшиеся 5000 долларов в следующем году.Для нескольких предприятий могут проводиться разные выборы. Выбор должен быть сделан в 1 ^-м налоговом году, когда взимаются налоги на недвижимость, путем приложения к налоговой декларации заявления, в котором указывается, к каким предприятиям применяется выбор, и их методы бухгалтерского учета, период времени, охватываемый налогами на недвижимость. , и метод, использованный для расчета доли. Выборы продолжаются до тех пор, пока они не будут отменены, что можно сделать, приложив заявление об отмене выборов.

Гибридный метод

Хотя большинство предприятий используют метод учета по кассовому методу или по методу начисления, гибридный метод иногда используется предприятиями, имеющими запасы.Если бизнес не соответствует критериям исключения для малого бизнеса, налоговое законодательство требует, чтобы компании использовали метод начисления для учета запасов и их продажи, но многие предприятия, у которых есть запасы, также используют кассовую основу для всех других доходов и расходов из-за его простота. Однако для отчета как о доходах, так и о расходах необходимо использовать один и тот же метод учета.

Налогоплательщик может также использовать различные методы учета для личных вещей и бизнеса, или для двух или более предприятий, если предприятия являются отдельными, где ведутся отдельные книги и нет распределения прибыли или убытков между предприятия.

Единые правила капитализации

Если предприятие, такое как розничный или оптовый торговец, производит недвижимое или материальное личное имущество для использования в бизнесе или для перепродажи клиентам, или если имущество приобретается для перепродажи, то выбранный учет метод может быть изменен в соответствии с правилами унифицированного использования заглавных букв (также известного как UNICAP ) (IRC § 263A). По сути, прямые затраты на материалы, рабочую силу и производство, а также косвенные затраты на производство должны быть добавлены к налоговой базе собственности, а не списаны на расходы.Кроме того, распределяемая часть затрат на смешанные услуги , которая включает в себя бухгалтерские, складские, юридические и охранные расходы, также должна быть добавлена ​​к основе затронутой собственности. Затраты, распределенные правилами UNICAP, в конечном итоге возмещаются за счет износа, амортизации или за счет отчуждения собственности, обычно за счет продажи. Однако некоторые расходы специально исключены из правил UNICAP, поэтому предприятие должно 1 ^st определить, какие расходы подпадают под правила UNICAP, а затем предпринять шаги, необходимые для добавления распределяемой части этих затрат к основе соответствующей собственности. .Для многих затронутых предприятий это повлечет за собой добавление затрат к стоимости инвентаря.

К счастью, большинству малых предприятий не придется беспокоиться о сложных правилах UNICAP, в первую очередь из-за следующих исключений:

• , если личное имущество приобретается для перепродажи, то предприятие освобождается от уплаты налога, если его годовая валовая выручка — усредненная за более короткий период. за предыдущие 3 года или существования бизнеса — не более 26 000 000 долларов США;
• , если косвенные затраты на строительство объекта недвижимости не превышают 200 000 долларов США; или
• предприятие не имеет запасов и использует кассовый метод учета.

Существуют дополнительные исключения для некоторых типов фермерских хозяйств и других предприятий.

Если на предприятие распространяются единые правила капитализации, то у него будут возникать временные разницы между балансовой и налогооблагаемой прибылью, потому что при обычном финансовом учете косвенные затраты относятся на расходы, а не капитализируются, поэтому временные разницы из-за правил UNICAP будут только сторнироваться. при отчуждении собственности. Для получения дополнительной информации см. Период капитализации прямых и косвенных затрат.

В соответствии с новым налоговым пакетом, принятым республиканцами в конце 2017 года, известным как Закон о сокращении налогов и занятости, критерий валовых поступлений был увеличен до 26 миллионов долларов для использования кассового метода учета, и это также относится к сельскому хозяйству. Корпорации C и партнерские отношения с фермами с корпорацией C в качестве партнера. Компании, удовлетворяющие исключению для малого бизнеса, больше не обязаны вести инвентаризацию, использовать метод процента выполнения или должны использовать единые правила капитализации.

Ссылки по теме

Ссылки

Накопленная амортизация — Определение — The Business Professor, LLC

Вернуться к : БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ

Накопленная амортизация — это вся часть стоимости актива, относящаяся к расходам на амортизацию с момента ввода актива в эксплуатацию.Это связано с такими активами, как машины, здания, автомобили, офисная мебель и другие. Эта концепция накопленной амортизации используется в мире финансового учета, где термин «кумулятивная» используется для выражения времени, затраченного на амортизацию актива.

Активы и товары отражают уменьшение стоимости с течением времени для целей бухгалтерского учета. Это называется амортизацией. Когда эта стоимость накапливается в течение срока полезного использования актива, получается накопленная амортизация.Таким образом, накопленная амортизация — это время, необходимое активу для амортизации. Это счет, на котором снижающаяся стоимость актива накапливается с течением времени до тех пор, пока актив не будет полностью амортизирован, удален из инвентарного списка или продан. Счет накопленной амортизации является компенсационным, уменьшающим счет основных средств. В отличие от других счетов, этот продолжает увеличиваться до тех пор, пока актив не будет списан, продан или полностью обесценен. Следовательно, в конце отчетного периода он не закрывается.При покупке актива рассчитывается средний срок полезного использования (период, в течение которого он будет использоваться в бизнесе). Затем с помощью методов начисления амортизации определяется годовая или ежемесячная сумма амортизации. Накопленная амортизационная стоимость должна соответствовать первоначальной цене актива.

Этот метод включает в себя расчет годовой суммы, на которую амортизируется актив, и последующее суммирование до тех пор, пока сумма не будет соответствовать первоначальной стоимости амортизированного актива.Этот метод можно применить к любому активу, например, транспортным средствам, растениям и машинам. Однако земля и недвижимость не подлежат амортизации. Амортизация корректируется на инфляцию в соответствии с действующим законодательством. Каждый актив имеет определенный срок полезного использования. Например, считается, что у компьютера срок полезного использования 5 лет, а у машины — 10 лет. В соответствии с этим, у компьютера будет 20% годовая амортизация, а у машины — 10%.Теоретически амортизация происходит из-за износа актива в процессе его использования с течением времени. Однако это не означает, что когда вы покупаете актив и не используете его с течением времени, он будет иметь такую ​​же ценность. Даже если вы не используете актив, показатель годовой амортизации для этого актива все равно будет регистрироваться для целей учета в таблицах признанной амортизации. Эти таблицы амортизации используются для отображения амортизации общих активов, таких как товары строительной отрасли, здания, добывающая промышленность, транспортные компании, телекоммуникации и многие другие.

Дебет на амортизационные расходы и кредит по начисленной амортизации ежемесячно регистрируются в главной книге.Расходы на амортизацию по дебету представляют собой маржу чистой прибыли, в то время как начисленная амортизация по кредитам служит для контроля сбалансированного счета. Класс амортизации включает счет актива, который отображается как актив в балансе, и, следовательно, поддерживает положительный баланс. Этот класс амортизации относится к активам, подлежащим амортизации, и отображается в балансе как чистый амортизируемый актив вместе со счетом суммы амортизации. Разница в балансе этого типа амортизации и расходов на амортизацию амортизируемого актива заключается в том, что второй показывает амортизацию за период, а первый показывает всю сумму амортизации, рассчитанную с момента приобретения актива компанией.

• Недвижимость (включая нефтепроводы): 20 лет
• Суда, поезда, самолеты, машины, оборудование и личное имущество: 10 лет
• Автомобили и компьютеры: 5 лет

В сфере недвижимости сумма, относящаяся к земле и строительству, не учитывается, если иное не указано экспертом. Поскольку амортизация зависит от предполагаемого срока полезного использования имущества, рассматривается использование или уменьшение спроса.Это гарантирует, что можно рассчитать амортизацию по расчетному сроку полезного использования каждого актива. Одна из причин, по которой компании фиксируют амортизацию, заключается в том, что они могут вычесть законно принятые расходы. Это дает возможность компаниям заменять оборудование или ремонтировать его. Компаниям рекомендуется формировать резервный фонд с помощью записей амортизации, которые позволяют им заменять актив по истечении срока его полезного использования.

• Консерватизм в бухгалтерском учете часть II: Свидетельства и возможности исследования, Ватт, Р.Л. (2003), Горизонты учета , 17 (4), 287-301. Эта статья по существу суммирует имеющиеся эмпирические данные о существовании консерватизма, рост консерватизма с течением времени, а также альтернативные объяснения консерватизма. Здесь даже обсуждают, есть ли возможности для будущих исследований консерватизма.
• Амортизация и оценка основных средств в британской железнодорожной компании счета с по 1911, Edwards, J.Р. (1986), Бухгалтерский учет и бизнес-исследования , 16 (63), 251-263. В этом документе исследуется, как основные фонды обрабатываются в системе двойного счета, и мог ли Закон 1868 года повлиять на то, как руководители железных дорог сообщают об этих статьях.
• Бухгалтерский учет Отчетность и управление в НКО. Сравнительное исследование четырех стран: Канады, Великобритании, США и Испании, Torres, L., & Пина, В. (2003), Финансовая отчетность и управление , 19 (3), 265-285. В данном исследовании финансовая и нефинансовая информация рассматривается как развивающаяся проблема в области НКО. Он также признает тот факт, что большинству развитых стран удалось обновить свои системы бухгалтерского учета для НКО, внедрив метод полного начисления для повышения их подотчетности, а также полезности бухгалтерской информации при принятии решений.
• От кассового к составлению бюджета по методу начисления и бухгалтерскому учету в государственном секторе: опыт Нидерландов, Peter Van Der Hoek, M. (2005), Public Budgeting & Finance , 25 (1 ), 32-45. В этом документе исследуется, как большинство стран переводят бухгалтерский учет в государственном секторе с кассового метода на метод начисления. В нем основное внимание уделяется опыту голландцев, когда они перешли от кассовой системы к системе начисления.
• Измерение смысла в бухгалтерском учете : Критический анализ основных доказательств, Houghton, KA (1988), Бухгалтерский учет, организации и общество , 13 (3), 263- 280. В данном документе утверждается, что для эффективного взаимодействия составителей бухгалтерской информации и конечных пользователей между этими сторонами должно быть взаимное понимание.
• Основные средства в правительстве бухгалтерский учет реформа: сравнение фламандских технических вопросов с международными стандартами, Christiaens *, J.(2004), European Accounting Review , 13 (4), 743-770. В этом документе представлен обзор различных стандартов учета государственных капитальных активов. Затем он анализирует критерии признания, оценки вместе с раскрытием основных фондов в ходе реформ трех фламандских правительств.
• Иллюстрации раннего учета амортизации , Mason, P. (1933), Accounting Review , 209-218. В данном исследовании с помощью иллюстраций объясняется, как относилась амортизация до того, как были приняты текущие методы.
• Роль бухгалтерского учета Консерватизм в смягчении конфликтов между держателями облигаций и акционерами по поводу дивидендной политики и в сокращении стоимости долга, Ахмед, А.С., Биллингс, Б.К., Мортон, Р.М., и Стэнфорд-Харрис, М. (2002), Обзор бухгалтерского учета , 77 (4), 867-890. В этой статье используются методы консерватизма, основанные на начислении и рыночных расчетах, чтобы исследовать, склонны ли фирмы, которые сталкиваются с более серьезными конфликтами, когда дело доходит до дивидендной политики, к более консервативному учету.
• Денежный поток — это факт. Чистая прибыль — это просто мнение, Fernandez, P. (2004), In descargable en http: // ssrn. com / abstract (Vol. 330540). В этой статье исследуется использование трех различных денежных потоков, а именно: денежный поток собственного капитала, свободный денежный поток и денежный поток капитала, чтобы ответить на вопрос, когда чистая прибыль равна денежному потоку собственного капитала, что тогда? ‘
• Бухгалтерский учет Обязательства по выбытию активов, Александр Э.R., & Hiner, RR (2001), Journal of Accountancy , 192 (6), 49. В данной статье исследуется учет выбытия долгосрочных активов. и в зависимости от будущих событий, выходящих из-под контроля обязанной стороны.

Была ли эта статья полезной?

Есть ли оно? — Ответы аналитика

Бухгалтеры могут дополнительно отменить корректировки в начале отчетного периода, если часть услуги или получение счета за услугу происходит в период с , непосредственно с до .Этот процесс аналогичен корректировке стоимости активов с использованием текущей амортизации. Однако, в отличие от операционных корректировок, корректировки на амортизацию никогда не восстанавливаются. , поскольку они не отражают статью доходов или расходов, понесенных в течение двух периодов, или начисления в течение двух периодов.

Принципы учета по методу начисления

В бухгалтерском учете по методу начисления операции должны признаваться в финансовой отчетности , когда они происходят, — а не при выставлении счетов-фактур или переводе денежных средств.Например, выручка должна регистрироваться при доставке услуги или продукта, а расходы должны регистрироваться либо , когда получена соответствующая выручка (как с переменными затратами, также известными как себестоимость продаж), или , когда расход понесены (например, аренда месяца).

В то же время бухгалтеры нуждаются в документации для ввода правильной суммы дохода или расхода. Почти во всех случаях эта документация представляет собой счет-фактуру , или счет.

Однако что произойдет, если счет не выставлен, но выручка или расходы были понесены? Более того, что произойдет, если счет выставлен авансом на выручку от услуг, которая возникает с течением времени, или на расходы, понесенные более чем на один месяц (например, страховые взносы)? В этих случаях нам нужны корректировки.

Корректирующие записи

Корректирующие записи позволяют бухгалтеру регистрировать выручку или расход (или их часть) в том периоде, в котором они возникли, даже если у него / нее нет документации .

Существуют два случая: бухгалтер должен:

1. ввести заполнителей , когда товар был произведен, но счет-фактура еще не существует, или
2. он / она должен продлить учет выручки или расходов, если он представляет собой услугу, оказанную более время.

Третья корректировка — амортизация . Это также требует корректировок, вносимых с течением времени, поскольку только часть стоимости долгосрочного актива может регистрироваться в каждом отчетном периоде.

Сторнирование

Некоторые корректировки должны быть сторнированы .Например, если компания несет расходы в конце отчетного периода, но не получила счет, она должна записать это как «начисленные расходы» в отчете о прибылях и убытках и как «начисленные обязательства» в балансе. В начале следующего отчетного периода они «сторнируют» эту корректировку, чтобы отразить приход счета-фактуры в счет кредиторской задолженности или при снятии наличных .

Ниже мы рассмотрим более подробные примеры, но важно отметить, что не все настройки можно отменить .Только те, которые включают отчет о прибылях и убытках и статьи, охватывающие двух периодов , могут быть сторнированы!

Сторнирование записи амортизационных расходов

Важно отметить, что амортизационные расходы никогда не сторнируются. Это связано с тем, что корректировки на амортизацию не относятся к статьям, охватывающим два периода. Другим примером корректировок, которые не могут быть сторнированы , являются корректировки, которые регистрируют правильную часть суммы к получению или к оплате в отчетном периоде, даже если счет-фактура не получен.

В частности, только начисленная выручка и начисленные расходы являются обратимыми записями . Кроме того, отсроченные доходы и отсроченные расходы могут быть сторнированы , если они отражены в отчете о прибылях и убытках , но не отражены непосредственно как денежные средства и обязательства или активы.

Корректировка и сторнирование начисленной выручки

Представьте, что у вас есть оптовая часовая компания. Вы доставляете часы одному из своих клиентов 22 декабря на сумму 500 долларов.Однако вы не можете выставить клиенту соответствующий счет до января. При учете по методу начисления вам все равно нужно регистрировать эту продажу в декабре.

Корректировка

Чтобы записать продажу, вы внесете в свои книги следующую запись:

Мы записываем выручку в отчете о прибылях и убытках как особую начисленную выручку и включаем ее в качестве актива в баланс.

Сторнирование

Проблема в том, что мы не отправили документацию по счету в декабре.Чтобы исправить это, мы запишем сторнирование в январе (затем зарегистрируем дебиторскую задолженность после выставления счета).

Важно отметить, что эти транзакции не окажут чистого влияния на выручку в январе. Это связано с тем, что счета прибылей и убытков обнуляются в конце отчетного периода. Таким образом, сторнирующая запись обнулит нашу балансовую сумму и создаст отрицательное значение под выручкой. Вот как это выглядит:

После того, как мы выставим счет на этот доход в январе, мы сможем записать начисления как дебиторскую задолженность и нормальный доход.Это приводит к чистой сумме «0» в январе в отчете о прибылях и убытках и правильной сумме дебиторской задолженности в размере 500 долларов в балансе:

Накопленные корректировки и сторнирование расходов

Накопленные расходы — это затраты, которые наша компания понесла, но по которым мы еще не получили счет. Они действуют аналогично начисленной выручке.

Представьте, например, что мы получим счет за трехмесячную арендную плату (300 долларов США) с 1 октября 20X1 года по 31 декабря 20X1 года 15 января 20X2 года. Мы несем расходы по аренде в 20X1 году, но у нас нет счета до следующего года.

В этом случае нам необходимо записать корректировку начисленных расходов в отчете о прибылях и убытках и начисленное обязательство по арендной плате в балансе. Однако нам нужно будет отменить это в январе, чтобы учесть получение счета. Затем мы должным образом зарегистрируем расходы в балансе за январь как кредиторскую задолженность.

Корректировки и сторнирование

Это происходит в три этапа, как показано на этом рисунке:

В результате мы правильно регистрируем выручку в 20X1 году и отмечаем правильную выплату в январе 20X2 года.

Корректировки и сторнирование отложенной выручки

Отсроченная выручка противоположна начисленной выручке. Он состоит из денег, которые компания получает до оказания услуги. Согласно методу начисления, в отчете о прибылях и убытках должны отражаться только полученные доходы. Это означает, что у компании есть обязательство — обязательство оказать услугу или доставить товар в будущем.

Важно отметить, что денежные поступления являются катализатором для отложенной выручки, а не счетов-фактур.Независимо от того, выставляем ли мы счет за услугу или нет, именно получение денег и невыполнение услуги (или продукта) создает обязательства в нашем балансе.

Корректировки отложенной выручки, таким образом, состоят не из исправлений при получении счета-фактуры , а из частичного предоставления услуги с течением времени .

Представьте, что наша часовая компания получает авансовый платеж в июне 20X1 года за часы на 500 долларов, которые будут доставлены в течение следующих 5 месяцев с июля по ноябрь частями по 100 долларов в месяц.

Первым шагом является запись кассового поступления как обязательства:

Теперь, когда мы «загрузили» пассивы баланса этим отложенным доходом, нам нужно отобразить доход, полученный с течением времени, в балансе. Давайте перенесемся в июль, когда мы доставим нашему клиенту первые часы на 100 долларов. Это будет выглядеть так:

На этом этапе мы выполнили настройку и выполнили шаги. Однако мы не выполнили сторнирование . Это потому, что наши корректировки не изменяют сумму в отчете о прибылях и убытках. Действительно, никогда невозможно выполнить сторнирование отложенной выручки, записанной как обязательство заранее.

Единственный способ сторнировать отложенный доход — это сначала записать всю сумму как аванс . Давайте посмотрим, как это закончится.

Альтернативный метод дохода для отложенной выручки

Доходный метод корректировки и сторнирования отложенной выручки начинается с отражения полной суммы в первом периоде как выручки, а затем ее корректировки по мере получения выручки.

Используя тот же пример, приведенный выше, давайте посмотрим, как мы признаем выручку в размере 500 долларов США за 5 месяцев. При использовании метода дохода это будет выглядеть следующим образом:

После этого корректировка заключается в перемещении невыполненной части выручки на счет обязательств, в данном случае отложенной выручки. В нашем случае это будет 400 долларов в июле, так как мы зарабатываем 100 долларов сразу в этом месяце. В бухгалтерских книгах это выглядит так:

Как видите, на конец июля у нас есть чистая выручка в размере 100 долларов.Это правильно. Однако, если бы это был конец отчетного периода и мы планировали ввести полную стоимость счета-фактуры отсроченного дохода в следующем году, нам нужно было бы отменить оба шага 1 и 2 выше, что позволит нам правильно зарегистрировать денежную стоимость 500 долларов в обоих отчетных периодах, а также выручка в 100 долларов в первом периоде и 400 долларов во втором периоде…

Это может показаться сложным, но так оно и есть. Очень немногие бухгалтеры будут использовать метод дохода для учета отложенного дохода, поэтому не беспокойтесь о том, что это проявится на практике.Я упоминаю об этом здесь, чтобы дать полную картину возможностей корректировок и отмен, но это очень редко.

Корректировки и сторнирование расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов противоположны начисленным расходам. Они состоят из оплаченных, но еще не понесенных расходов. Самый распространенный пример отложенных расходов — это страховые взносы. Компания платит страховой взнос в начале года за покрытие в течение этого года, но на самом деле не несет покрытия до наступления соответствующего месяца.

В этом случае применяются те же шаги резервирования, что и в отложенной выручке. Компания может записать операцию либо сразу в балансе как отложенный актив, либо полностью в отчете о прибылях и убытках как расходы, которые корректируются с течением времени. Как и в случае с отложенной выручкой, метод баланса гораздо более распространен, чем метод прибылей и убытков.

Корректировки и сторнирование амортизации

Амортизация — это корректировка, в отличие от других, обсуждаемых в этой статье. В то время как начисленные доходы и расходы относятся к корректировкам прибылей и убытков, а отложенные доходы и расходы относятся к корректировке стоимости, понесенной с течением времени, амортизация — это специальная корректировка, которая учитывает расходы по крупному активу в течение нескольких отчетных периодов.

Крупный актив, например, часовой станок, должен быть приобретен заранее. Однако актив «используется» с течением времени, обычно несколько лет. В этом случае метод начисления требует, чтобы мы регистрировали эти расходы с течением времени. Амортизация — это периодическое признание актива с течением времени. Он учитывается в фиксированных суммах на протяжении всего срока ссуды, и никогда не сторнируется. Почему? Поскольку текущая операция амортизации сама по себе не охватывает два отчетных периода.

REA — Рекомендации для оценщика недвижимости — МЕТОДЫ РАСЧЕТА НАЧИСЛЕННОЙ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВА — Часть 1 — Оценка недвижимости от А до Я — Недвижимость от А до Я

• МЕТОДЫ РАСЧЕТА НАЧИСЛЕННОЙ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ

Начисленная амортизация — это амортизация, которая уже произошла до даты валютирования. Остаточная амортизация — это амортизация, которая произойдет в будущем. Начисленная амортизация может быть классифицирована как излечимая или неизлечимая.Мера между излечимым и неизлечимым — это экономическая осуществимость. Можно физически восстановить или вылечить большую часть износа, например, путем дорогостоящего восстановления старых домов. Однако в большинстве случаев устранение недостатков измеряется экономической выгодой (повышением арендной платы) по сравнению со стоимостью лечения. Далее рассматриваются три метода оценки начисленной амортизации.

Прямолинейный метод или метод возраст-продолжительность жизни — это амортизация, которая происходит ежегодно, пропорционально общему расчетному сроку службы улучшения.

Например, улучшение с предполагаемым общим сроком службы 50 лет будет амортизироваться с одинаковой скоростью 2 процента в год. (2 процента x 50 лет равны 100-процентной амортизации.)

Обычно используется эффективный возраст здания, а не фактический возраст. Эффективный возраст — это возраст аналогичного и типичного улучшения равной полезности, состояния и будущей продолжительности жизни. Например, если зданию на самом деле 25 лет, но оно находится в таком же хорошем состоянии и будет продаваться за столько же, сколько прилегающие 20-летние дома, считается, что его эффективный возраст составляет 20 лет.

Метод прямой линии: легко вычислить; используется налоговой службой; и легко понимается непрофессионалом.

Однако, в действительности, здания амортизируются не линейно с установленной процентной ставкой каждый год, а будут варьироваться в зависимости от технического обслуживания и спроса на тип конструкции.

Метод расчета затрат на лечение или метод наблюдаемых условий (метод разбивки) включает:

• Наблюдение за недостатками внутри и вне конструкции и расчет затрат на их устранение.Стоимость исправления — это сумма начисленной амортизации, которая произошла.
• Расчет суммы физического износа или отложенного технического обслуживания для необходимого ремонта и замены.
• Определение и присвоение долларовой стоимости функциональному устареванию из-за устаревшей сантехники, осветительных приборов, кухонного оборудования и т. Д.
• Измерение функционального устаревания, которое невозможно устранить экономически (например, плохая планировка помещений и устаревшие строительные материалы), и расчет потери арендной стоимости из-за этого состояния.
• Расчет внешнего морального износа (т. Е. Вызванного условиями за пределами собственности) и определение потери арендной стоимости имущества по сравнению с аналогичным имуществом в экономически стабильном районе. Капитализированная арендная плата распределяется между земельным участком и зданием.

Это наиболее совершенный метод изучения сложных причин и способов лечения амортизации. Однако может быть сложно точно рассчитать незначительную или непонятную амортизацию.Кроме того, иногда бывает трудно обосновать измерение по убытку от аренды.

Комбинация прямого и экономичного методов может использоваться для:

• определить нормальную амортизацию, как если бы недвижимость не страдала от чрезмерной амортизации; и,
• добавить лишний износ и устаревание

Например: дому 20 лет, а оставшийся срок службы оценивается в 40 лет при общем сроке службы 60 лет, таким образом, амортизация составляет 1.67 процентов в год. Эффективный возраст по состоянию оценивается в 15 лет.