Амортизационные расходы это: амортизационные расходы — это… Что такое амортизационные расходы?

Содержание

амортизационные расходы — это… Что такое амортизационные расходы?

амортизационные расходы: amortization cost(s)

амортизационные отчисления
амортизационные списания

Смотреть что такое «амортизационные расходы» в других словарях:

амортизационные расходы — — [http://slovarionline.ru/anglo russkiy slovar neftegazovoy promyishlennosti/] Тематики нефтегазовая промышленность EN amortization costs … Справочник технического переводчика
Амортизационные отчисления (амортизационные расходы) — (Depreciation allocations) — денежные суммы, соответствующие частям стоимости основных фондов (внеоборотных активов), постепенно переносимым, по мере их использования в производстве, на стоимость производимого с их помощью продукта.… … Экономико-математический словарь
амортизационные отчисления (амортизационные расходы) — Денежные суммы, соответствующие частям стоимости основных фондов внеоборотных активов, постепенно переносимым, по мере их использования в производстве, на стоимость производимого с их помощью продукта. Начисляются по установленным нормам… … Справочник технического переводчика
амортизационные отчисления — — [Л.Г.Суменко. Англо русский словарь по информационным технологиям. М.: ГП ЦНИИС, 2003.] амортизационные отчисления амортизационные расходы Денежные суммы, соответствующие частям стоимости основных фондов (внеоборотных активов), постепенно … Справочник технического переводчика
Расходы коммерческого банка — Расходы кредитной организации – это ее финансовые затраты на выполнение различных банковских операций и обеспечение функциональной деятельности. По своему характеру расходы кредитной организации классифицируют следующим образом: • Операционные. К … Банковская энциклопедия
РАСХОДЫ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ — расходы предприятий и организаций, не связанные с процессом производства и реализацией продукции и уменьшающие балансовую прибыль. К В.р. относятся потери от стихийных бедствий, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей… … Большой экономический словарь
расходы
— 1. Затраты, издержки. 2. Уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли и приводят к уменьшению величины собственного капитала. К Р. относятся… … Справочник технического переводчика
расходы сельскохозяйственного производства общехозяйственные — Затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по организации: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские,… … Справочник технического переводчика
Расходы — (Expences) — затраты или издержки предприятия (компании), приводящие к уменьшению его (ее) средств (капитала) или к увеличению обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Основное разделение расходов – на текущие (производственные и … Экономико-математический словарь
расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) — Расходы, связанные с производством и реализации товаров (работ, услуг): материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд медицинского страхования; амортизационные… … Справочник технического переводчика
Расходы Внереализационные
— расходы, не связанные с процессом производства и реализацией продукции. К Р.в. относятся потери от стихийных бедствий, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, убытки от списания безнадежной дебиторской… … Словарь бизнес-терминов

Что такое амортизационные расходы?

Амортизационные расходы — это процент от общей стоимости основных средств, который был определен как истощенный в течение определенного отчетного периода. Цель амортизационных расходов состоит в том, чтобы постепенно обесценивать предметы по мере их старения и выдерживать износ при регулярном использовании. Типы методов начисления амортизации включают линейные, суммы лет, убывающий баланс и единицы продукции.

Когда предприятие совершает значительную покупку, такую как транспортное средство или машина, объект регистрируется как основной актив, и проводится оценка, чтобы определить ожидаемый срок использования актива. Объект амортизируется за годы его полезного использования, чтобы отразить процент от его стоимости в каждом отчетном периоде. Расходные материалы считаются расходами на момент покупки. Например, будет исключен износ оборудования с ожидаемым сроком службы пять лет. Масло или прокладки, используемые для обслуживания машины, сразу же учитываются как расходы, поскольку они используются в течение короткого времени, а затем заменяются.

Амортизационные расходы считаются неденежной статьей, поскольку они не требуют денежных затрат в данном отчетном периоде. Выплата наличных происходит в момент покупки актива. Чтобы отобразить последовательный отчет о прибылях и убытках за месячные отчетные периоды, ежегодные расходы на амортизацию делятся на двенадцать и проводятся как ежемесячные расходы.

Самый простой метод начисления амортизации — линейный. Стоимость актива за вычетом ожидаемой ликвидационной стоимости делится на количество лет его ожидаемого срока полезного использования. Для актива с ожидаемым сроком службы пять лет расходы на амортизацию будут составлять 20% амортизируемой стоимости каждый год.

Расчет для метода, называемого сумма-год-цифр, основан на дробных величинах. Этот метод амортизации переносит больше затрат в более ранние годы, чем линейный метод. Для актива со сроком полезного использования, равным пяти годам, амортизация делится на дробные величины на основе суммы чисел для каждого года (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15). Зарегистрированная амортизация составляет 5/15 от стоимости в первый год, 4/15 во второй год и т. Д.

Метод снижения баланса переносит еще большую сумму амортизации в более ранние периоды. Обычно он рассчитывается с двойной прямой линией и поэтому называется методом двойного убывающего баланса. Формула для расчета двойной амортизации с уменьшающимся балансом для данного года состоит в том, чтобы вычесть накопленную амортизацию из первоначальной стоимости, а затем разделить на срок полезного использования в годах и умножить на два. Ликвидационная стоимость вычитается в последнем году.

Другой метод амортизации основан на единицах продукции. Эта формула амортизации вычитает ликвидационную стоимость из первоначальной стоимости, а затем делит ее на общее количество ожидаемых производственных единиц и умножает на фактическое количество производственных единиц за период. Этот метод связывает амортизационные расходы, записанные с фактическими уровнями производства за отчетный период.

ДРУГИЕ ЯЗЫКИ

Как списать амортизационные отчисления основных производственных средств

Амортизация основных производственных средств учитывается в прямых расходах

По статье 318 НК РФ организация сама делит расходы на прямые и косвенные. Но это деление должно быть обусловлено технологическим процессом (письмо Минфина России от 19.05.14 № 03-03-Р3/23603, определение ВАС РФ от 13.05.10 № ВАС-5306/10). Кроме того, надо учитывать рекомендуемый перечень прямых затрат, приведенный в пункте 1 статьи 318 НК РФ. В подобные издержки включена амортизация «по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ и услуг». Об этом напомнили чиновники, запретив списывать данную амортизацию в косвенные расходы. Доначислен налог на прибыль.

Методы списания амортизации

Действительно, большинству налогоплательщиков лучше учитывать амортизацию производственных основных средств в прямых расходах. Но есть исключения. Одно из них в комментируемом споре, в котором суд не поддержал инспекцию. Арбитраж пояснил: в статье 318 именно рекомендуемый перечень прямых затрат. Его можно изменить учетной политикой, где все амортизационные отчисления включены в косвенные расходы. Это оправданно спецификой деятельности предприятия. Им каждый станок или другое оборудование используется сразу для выпуска нескольких видов продукции. При этом нельзя напрямую определить сумму амортизации, приходящуюся на конкретный вид изделий. Это первый доводом в пользу налогоплательщика.

Второй аргумент — выбранный организацией позаказный метод учета затрат на каждое изделие. Он предусматривает калькуляцию стоимости только по тем расходам, которые могут быть напрямую списаны на конкретную продукцию. К таким издержкам, в частности, можно отнести стоимость материалов, отдельно предусмотренных в калькуляции изделия. Но не амортизацию, поскольку по ней невозможен обособленный учет.

Третий довод налогоплательщика основан на получении им части доходов по государственным оборонным заказам. При учете затрат на оборонные заказы амортизацию списывают в общепроизводственные издержки (п. 12 Порядка, одобренного приказом Минпромэнерго России от 23.08.06 № 200). То есть в распределяемые косвенные, не включая их в стоимость конкретных изделий. Кроме того, амортизация не упомянута среди прямых затрат, перечисленных в пункте 3 Правил раздельного учета для налогоплательщиков, выполняющих госзаказы*.

Выполнение госзаказа — необязательный аргумент. И без него арбитраж может признать: использование оборудования для нескольких видов продукции и невозможность определения амортизационных отчислений на каждый вид изделий — причина для увеличения косвенных расходов. Так, к примеру, сказано в постановлениях ФАС Волго-Вятского от 04.02.14 № А82-12003/2012 и Уральского от 19.07.13 № Ф09-7324/13 округов.

Списание амортизационных отчислений в прямые и косвенные расходы в судебной практике

Итог спора зависит от аргументов налогоплательщика. Если не доказана невозможность определения амортизации на каждый вид изделий, арбитраж, скорее всего, запретит относить амортизацию производственного оборудования к косвенным расходам. Это видно из постановлений, принятых в Поволжском округе (от 15.04.15 № Ф06-22131/2013 и от 19.05.14 № А49-3163/2013), а также из постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.13 № А56-63786/2012. Еще в пользу инспекции издано определение ВАС РФ от 23.07.14 № ВАС-9445/14.

Но возможно и решение в защиту компаний (пример — постановление ФАС Уральского округа от 28.06.13 № Ф09-5786/13). В таких делах судьи учитывают доводы из комментируемого дела, а также иные аргументы, позволяющие списать амортизацию в косвенные расходы. В частности, налогоплательщик может ссылаться на неритмичность производства и на постоянные изменения в загрузке оборудования. Из-за этого объем выпуска продукции нестабилен, но амортизационные отчисления неизменны. Их нельзя назвать зависящими от объемов производства, и это дополнительный довод против отнесения затрат к прямым (постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.12 № А72-10627/2011). Ведь в последние обычно входят переменные издержки, напрямую включаемые в себестоимость одного изделия.

Нужные аргументы даны и в постановлении ФАС Центрального округа от 04.08.14 № А36-4628/2013. Он, во-первых, сослался на значительный ассортимент продукции компании, не позволяющий напрямую определить амортизацию на каждый вид изделий. Во-вторых, подчеркнул: в бухучете вся амортизация — косвенные расходы, а одна из задач предприятия — сближение бухгалтерского и налогового учета (это закреплено в Положении об учетной политике). Для такого сближения организация правомерно отнесла амортизационные отчисления к косвенным расходам и в налоговом учете.

Также суд не поддерживает налоговиков, если они заставляют списывать на прямые расходы амортизацию основных средств, непосредственно не участвующих в производстве (определение ВАС РФ от 16.08.12 № ВАС-9792/12).

Может ли амортизация быть признана косвенным расходом?

Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

Говоря о распределении затрат для целей исчисления налога на прибыль, чиновники Минфина соглашаются с тем, что гл. 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих хозяйствующего субъекта в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным (см., к примеру, Письмо от 19.05.2014 № 03-03‑РЗ/23603). Данное заявление дает налогоплательщику основание полагать, что сумма начисленной амортизации по основным средствам может быть отнесена к косвенным расходам исходя из установленной учетной политики. Между тем контролирующие органы настаивают на том, что выбор организации в отношении затрат, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Иными словами, в учетной политике налогоплательщик обязан определить механизм распределения расходов на прямые и косвенные с применением экономически обоснованных показателей. Как на практике решается вопрос правомерности признания сумм амортизационных отчислений косвенным расходом? В чью пользу разрешаются судебные споры?

Немного налоговых норм

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 253 НК РФ предусмотрен перечень расходов, связанных с производством и реализацией, к которым, в частности, отнесены суммы начисленной амортизации.

Порядок определения производственных затрат при применении метода начисления установлен ст. 318 НК РФ. Из положений данной статьи следует, что расходы на производство и реализацию, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на косвенные и прямые. При этом к последним могут быть отнесены, в частности, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Такое правило закреплено в последнем абзацеп. 1 ст. 318 НК РФ.

Для сведения

Под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ учетная политика утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. При изменении применяемых ею методов учета решение о внесении изменений в учетную политику принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу поправок в налоговые нормы. При этом если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, то он обязан определить и закрепить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

В силу п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Данная норма обязывает налогоплательщика распределять прямые расходы на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) в порядке, установленном его учетной политикой для целей налогообложения.

Арбитражка

Итак, если те или иные расходы невозможно отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению соответствующего вида продукции (работ, услуг), налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения этих расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Из приведенных выше норм налогового законодательства следует, что перечень прямых расходов не является исчерпывающим и может быть дополнен либо изменен налогоплательщиком.

Как показал анализ арбитражной практики, часто налогоплательщики, рассуждая подобным образом, относят к прямым производственным расходам только основное сырье, материалы и заработную плату рабочих (с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды). Сумма же начисленной амортизации в целях исчисления налога на прибыль, по их мнению, может быть включена в косвенные затраты. Налогоплательщики полагают, что названный состав прямых расходов обусловлен невозможностью определения того, какие объекты основных средств непосредственно участвуют в процессе производства.

Такая позиция зачастую приводит к возникновению налоговых споров с контролирующими органами. Суды, рассматривая их, указывают: утвержденное руководителем положение об учетной политике организации должно содержать экономическое обоснование исключения из состава прямых расходов сумм амортизации, начисленных на основные средства, используемые при производстве выпускаемой продукции. Выбор организацией прямых расходов должен быть обоснован технологическим процессом и быть экономически оправданным.

Так, арбитры ФАС ПО (Постановление от 19.05.2014 № А49-3163/2013), встав на сторону налогового органа, указали, что основные средства непосредственно заняты и используются обществом в производстве продукции. Без них производство и реализация продукции невозможны. Соответственно, затраты, связанные с амортизацией оборудования, в целях налогообложения прибыли должны быть отнесены к прямым расходам.

По мнению суда, учетная политика компании не содержит экономического обоснования исключения из состава прямых расходов сумм амортизации, начисленных по основным средствам, непосредственно используемым при производстве выпускаемой продукции, что противоречит требованиям ст. 252, 318 и 319 НК РФ. Экономическое обоснование применяемого порядка учета прямых расходов, составленное исходя из производственной специфики с учетом экономико-технических характеристик производства, не было представлено и в ходе судебного разбирательства.

Очевидно, вывод о том, что установленный налогоплательщиком учет все же позволяет выделить в общей сумме начисленной амортизации амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно участвующим в производственном процессе, был сделан судебными органами на том основании, что контролеры сами произвели расчет сумм амортизации, подлежащих включению в состав прямых расходов. При этом инспекторы использовали методику формирования расходов, утвержденную в учетной политике, данные проведенной в ходе налоговой проверки инвентаризации, а также данные налоговых регистров компании. Причем ни результаты инвентаризации, ни представленный расчет прямых затрат не были опровергнуты налогоплательщиком. Претензий к перечню основных средств, отнесенных инспекцией к оборудованию, занятому в основном производстве, а также к методике составления указанного расчета организация не имеет.

В итоге утверждение компании о невозможности выделить суммы амортизации по основным средствам, участвующим в основном производстве, арбитрами было отклонено как не соответствующее материалам дела и расчету, произведенному налоговым органом. В силу того, что налогоплательщик не представил требуемое обоснование применяемого порядка определения прямых расходов с учетом экономико-технических характеристик производства, его позиция в отношении отнесения всей суммы начисленной амортизации в целях исчисления налога на прибыль к косвенным расходам исходя из установленной учетной политики была признана неправомерной.

Важный момент: Определением ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-9445/14 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Тем не менее встречаются и положительные для налогоплательщиков судебные решения. Пример тому – Постановление ФАС ЦО от 04.08.2014 № А36-4628/2013. Производственная компания так же, как и в предыдущей ситуации, относила амортизацию, начисленную по всем основным средствам, в состав косвенных расходов. При этом (обратите внимание) оборудование, по которому начислялась амортизация, использовалось в нескольких технологических процессах (основным видом деятельности налогоплательщика является производство макаронных изделий, дополнительными – производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, муки из зерновых и растительных культур, готовых мучных смесей и теста, крупы, муки грубого помола, прочих продуктов из зерновых культур).

Таким образом, амортизационные отчисления в полном объеме признавались в расходах того отчетного (налогового) периода, в котором они возникли, без распределения на незавершенное производство и готовую продукцию. Такой порядок был закреплен в учетной политике компании. В соответствии с ней расходы организации подразделялись на переменные и постоянные. Сделано это было с целью оптимизации бизнес-процессов, систематизации учета расходов по переменным (прямым) и постоянным (косвенным) статьям затрат, сближения управленческого, бухгалтерского и налогового учета, а также снижения трудоемкости обработки информации.

В связи с этим затраты, размер которых в каждом отчетном периоде зависел от объема произведенной продукции (расходы на сырье, упаковку, энергетические ресурсы, заработную плату производственных работников), организация относила к переменным и, соответственно, к прямым расходам. Общество сочло экономически обоснованным и целесообразным с точки зрения достоверности и упрощения ведения учета себестоимости распределение этих расходов на незавершенное производство и готовую продукцию в порядке, установленном ст. 319 НК РФ.

Те же затраты, которые не зависели от результатов производства (постоянные), являлись у налогоплательщика косвенными расходами. Иными словами, при отнесении расходов в виде амортизационных отчислений к косвенным (то есть учитываемым в составе затрат текущего периода в полном объеме) налогоплательщик исходил из того, что:

амортизация начисляется линейным методом ежемесячно по каждому объекту основных средств, следовательно, ее размер не зависит непосредственно от результатов производства и объема произведенной продукции. Поэтому распределение начисленной суммы амортизации между незавершенным производством и готовой продукцией (как это необходимо делать применительно к прямым расходам) повлечет дополнительные затраты и усложнит процесс учета на предприятии;
не все технологическое оборудование, по которому начисляется амортизация, задействовано непосредственно в производственном процессе, часть оборудования используется не в одном, а в нескольких технологических процессах. Это делает невозможным распределение начисленной суммы амортизации по конкретным видам производимой продукции в качестве прямых затрат. Подобное распределение в итоге привело бы к искажению учета и невозможности формирования полной, достоверной и объективной информации о деятельности компании вследствие искажения величины прямых расходов, приходящейся на остаток готовой продукции.

Всех вышеперечисленных аргументов хватило арбитрам, для того чтобы признать позицию налогоплательщика правомерной. Они сочли, что компания экономически обосновала целесообразность отнесения амортизационных отчислений к косвенным расходам.

Заключительные выводы

По мнению автора, учитывать амортизационные отчисления в составе косвенных расходов весьма рискованно. Вряд ли при этом удастся избежать налоговых споров с контролерами.

В любом случае выбор налогоплательщиком метода распределения прямых и косвенных расходов (в данном случае говорим о необходимости отнесения затрат по амортизации технологического оборудования к косвенным расходам) должен быть экономически обоснован. Ведь налоговики, полагаем, и далее будут придерживаться мнения, что налогоплательщик вправе учитывать суммы начисленной амортизации в составе косвенных расходов только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. По их мнению, невозможность отнесения расходов, носящих прямой характер при формировании себестоимости продукции, к производству того или иного вида выпускаемой продукции должна быть обусловлена технологическим процессом и экономически мотивирована налогоплательщиком.

В подтверждение обоснованности указанного вывода инспекторы ссылаются на разъяснения ФНС (например, Письмо от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@), а также Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10. Тройка высших арбитров подчеркнула: предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Налоговый кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, данные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством продукции.

Кстати, такой аргумент, как трудоемкость процесса распределения затрат (вместе с утверждением о невозможности выделить суммы амортизации по основным средствам, участвующим в основном производстве), вряд ли будет принят судом. Ведь указанные обстоятельства не позволяют налогоплательщику по своему усмотрению исключать из перечня прямых расходов, установленных ст. 318 НК РФ, амортизацию основных средств, занятых в основном производстве.

В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 № А49-3163/2013 арбитры отметили, что такая позиция противоречит ст. 313 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который должен отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Тем не менее, как мы могли убедиться, положительная судебная практика имеется. В помощь налогоплательщику (в случае возникновения претензий со стороны налогового органа) может послужить тот факт, что ни одним нормативным документом не предусмотрено, каким должно быть экономическое обоснование распределения расходов на прямые и косвенные. Действующее законодательство не содержит определения экономически обоснованных показателей. Это позволяет компании самостоятельно устанавливать форму и содержание необходимых обоснований. К тому же согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 05.12.2011 № 03‑03‑06/1/803, одним из критериев распределения затрат на прямые и косвенные являются нормативные акты бухгалтерского учета, в соответствии с которыми и действовал налогоплательщик в одном из рассмотренных выше судебных разбирательств (Постановление ФАС ЦО № А36-4628/2013).

постоянные или переменные затраты, прибыль, актив и пассив

Фундаментом фирмы, от которого полностью зависит ее устойчивость, является основной капитал. В него входят здания и сооружения, оборудование, транспорт и иные дорогостоящие активы. С основным капиталом тесно связаны такие понятия, как амортизация и износ. Их нередко путают, поэтому мы рассмотрим их основные отличия, а также роли, которые они играют в деятельности предприятия.

Сравнение износа и амортизации

Общие сведения

Все приобретаемое компанией имущество подвержено износу. Под ним подразумевают постепенную утрату основными средствами (ОС) их первоначальных свойств и функций.

Выделяют две разновидности износа:

физический, подразумевающий физическое разрушение объектов под воздействием активной их эксплуатации, либо сил природы;
моральный, связанный с развитием новых технологий в производстве оборудования и других видов ОС.

Их основное отличие в том, что вследствие полного физического износа объекты больше не могут исправно функционировать, а при моральном износе ОС еще можно было бы использовать в деятельности, но это уже становится не актуально и грозит отставанием в конкурентной борьбе.

Именно подверженность имущества разным видам износа делает необходимым применение к ОС процесса амортизации. С ее помощью предприятие может постепенно вернуть потраченные на приобретение или возведение объектов средства, с помощью включения их небольшими суммами в себестоимость произведенной продукции или услуг, либо в издержки в случае с торговыми фирмами. Такая необходимость возникла в силу того, что стоимость ОС достаточно велика, и ее единовременное включение в себестоимость или издержки не представляется возможным.

Понятия амортизации и износа тесно связаны друг с другом еще и потому, что без оценки скорости износа невозможно рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления. Расчет амортизации базируется на сроке полезного использования имущества, которым обозначают период функционирования объектов до их полного износа.

Отличия между ними

Разница межу износом и амортизацией заключается в следующих моментах:

Их функции абсолютно противоположны. Под воздействием износа ОС теряют в стоимости, амортизация же напротив позволяет их стоимость восстановить.
Износ не позволяет перераспределять потерянную стоимость, а в процессе амортизации списываемая частями стоимость включается в состав себестоимости изделий или услуг.
Эти понятия применяются в разных сферах. Амортизация является неотъемлемой частью бухгалтерского и налогового учета, а износ рассчитывают с целью анализа деятельности компании, а также для оценки стоимости реализуемых ОС.

Таким образом, несмотря на тесную связь данных понятий, они не являются взаимозаменяемыми. Далее рассмотрим другие важные нюансы, касающиеся учета амортизации на предприятии.

Характер амортизационных затрат

Как уже не раз упоминалось, ежемесячные амортизационные платежи подлежат включению в себестоимость продукции. В связи с этим их можно классифицировать так же, как и остальные издержки производства.

Согласно первой классификации, отражающей зависимость величины затрат от объемов выпуска продукции, выделяют:

переменные, размер которых увеличивается пропорционально объему выпуска;
постоянные, на которые объем выпуска никак не влияет.

Характер амортизационных затрат будет зависеть от метода их начисления. При использовании способа списания стоимости пропорционально объемам продукции это будут переменные затраты, так как размер амортизационных отчислений ежемесячно пересчитывается исходя из количества произведенных предприятием единиц. При использовании же всех остальных методов начисления, платежи на амортизацию имеют одинаковый размер от месяца к месяцу, поэтому относятся к постоянным затратам.

Еще одна классификация позволяет разделить издержки исходя из того, относятся ли они к производству конкретного вида продукции, или касаются деятельности фирмы в целом. Это такие виды затрат:

прямые, относящиеся на себестоимость отдельного вида изделий;
косвенные, которые нельзя напрямую включить в себестоимость.

Здесь вид амортизационных затрат зависит от той роли, которую играет в производстве амортизируемое оборудование. Если восстанавливается стоимость станка, используемого только для одного конкретного вида продукции, это будут прямые издержки. Если же амортизируется общецеховое оборудование, то эти затраты придется распределять пропорционально каким-то другим расходам, например, заработку работников цеха. Такие издержки уже будут носить косвенный характер.

Правила отражения

Отражение амортизации в бухучете осуществляется по кредиту счетов «02» и «05», по которым накапливается постепенно списываемая стоимость ОС и НМА. Указанные счета пассивные, но это не означает, что амортизацию необходимо показывать в пассиве баланса.

Правила отражения амортизационных затрат в бухбалансе указаны в ПБУ4/99. Пункт 35 положения устанавливает, что все показатели подлежат включению в баланс только в нетто-оценке, то есть из них необходимо вычитать регулирующие величины. Таким образом, сумма накопленной амортизации вовсе отдельно не отражается в балансе. Она используется только для уменьшения включаемой в актив стоимости ОС и НМА (счета 01 и 04).

Включение амортизации в отчет о финансовых результатах

Амортизацию, как и другие виды расходов, необходимо отражать в отчете о финансовых результатах. Форма отчета предполагает разделение расходов на несколько категорий. Амортизационные отчисления могут попасть в любую из них, в зависимости от характера использования имущества, по которым они начисляются:

Если амортизируемые объекты служат непосредственно производственным целям, амортизацию необходимо отразить по строке «Себестоимость продаж» (п. 5 ПБУ10/99).
При начислении амортизации по ОС и НМА, используемых в торговой деятельности, эти суммы отражают по строке «Коммерческие расходы».
Амортизация по имуществу, используемому в общехозяйственных целях, проставляется по строке «Управленческие расходы» (п. 7 ПБУ1/2008).
По объектам, задействованным по неосновным видам деятельности, амортизация отражается по строке «Прочие расходы» (п. 11ПБУ 10/99).

Присутствие амортизационных сумм в бухгалтерской отчетности, пусть даже не напрямую, как в случае в бухбалансом, является еще одним отличительным признаком, позволяющим разграничить понятия амортизации и износа. Это еще раз доказывает различия в сферах их применения и недопустимость смешивания данных терминов.

Прибыль до вычета налогов, процентов, износа и амортизации описана в данном видео:

Амортизация основных средств в смете расходов

Нюансы признания расходов на амортизацию

Очевидно, что амортизационные отчисления не являются основной статьей расходов любого предприятия, в том числе строительной фирмы. Тем не менее эти суммы достаточно велики, поэтому исключение их инспекторами из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, ведет к дополнительным финансовым затратам в виде обязанности уплатить недоимку, пени и санкции. Стремление предприятия избежать таких лишних расходов понятно.

Данная статья объединяет ответы на вопросы о правомерности списания сумм начисленной амортизации в состав налоговых расходов и, безусловно, поможет сориентироваться бухгалтеру в неоднозначных ситуациях.

Переоборудованная техника

Начнем непосредственно со случая из жизни налогоплательщика. Предприятие приобрело на основании договора поставки два комплекса для механической обрезки сучьев, оснащенных специализированным навесным оборудованием (харвесторными головками), смонтированным на базе самоходных машин «Хитачи». При определении срока полезного использования организация руководствовалась тем, что в Классификации основных средств[1] машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней включены в третью амортизационную группу «Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно» (см. код 14 2941204). Поэтому бухгалтер начислял амортизацию исходя из срока полезного использования 60 месяцев.

Инспекторы указали на завышение сумм амортизационных отчислений и начислили недоимку не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. По мнению ИФНС, предприятие должно было отнести комплексы для обрезки сучьев к пятой амортизационной группе (код 14 2924152 «Экскаваторы одноковшовые») со сроком полезного использования 7 – 10 лет, поскольку в паспортах самоходных машин в строке «Наименование и марка машины» указано «HITACHI ZX230 Экскаватор».

Суд признал решение инспекции недействительным, отметив, что в целях начисления амортизации предприятие правильно учитывало основные средства как машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней, а не как экскаваторы (см. Постановление ФАС СЗО от 05.10.2007 № А26-8862/2006-28 ).

Следует отметить, что в данном случае переоборудование самоходных машин было произведено до ввода их в эксплуатацию. В противном случае применяются положения п. 1 ст. 256 НК РФ:

–налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, в случае если после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования. При этом увеличение этого срока может осуществляться в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство;

–если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик начисляет амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования.

Таким образом, организация не вправе изменить амортизационную группу, переоборудовав (модернизировав) ранее эксплуатируемый объект.

Вновь найденное оборудование

До сих пор неурегулированным остается вопрос о правомерности начисления амортизации по объектам основных средств, выявленным при проведении инвентаризации. Долгое время чиновники настаивали на том, что такое имущество признается для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученным. Например, данная точка зрения была высказана в Письме Минфина России от 20.06.2005 № 03-03-04/1/7 . Сначала финансисты напомнили в нем, что стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, включается во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ) с учетом положений ст. 40 НК РФ, то есть по рыночной цене (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Далее в письме сказано, что выявленные в результате инвентаризации основные средства в целях налогообложения прибыли являются безвозмездно полученными и в силу ст. 257 НК РФ их первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть рыночная цена, отраженная в составе внереализационных доходов. Иными словами, названное письмо давало налогоплательщикам зеленый свет для уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы начисленной амортизации. То есть получалось, что доход от оприходования таких объектов учитывался для целей налогообложения единовременно, а расходы признавались постепенно, посредством начисления амортизации.

Однако затем, как это часто бывает, Минфин изменил свою позицию по данному вопросу. Так, в письмах от 15.02.2008 № 03-03-06/1/97 и № 03-03-06/1/98 и от 25.01.2008 № 03-03-06/1/47 налогоплательщикам разъяснили следующее: поскольку при выявлении в результате инвентаризации основных средств отсутствует передающая сторона, такие основные средства для целей налогообложения прибыли не признаются безвозмездно полученными. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, а также возможность амортизации таких основных средств Кодексом не установлены. При этом, как и в ранее выпущенных ведомством письмах, чиновники обращают внимание на необходимость уплатить налог на прибыль с рыночной цены этого имущества.

Аналогичное мнение неоднократно было высказано и при ответах на вопросы организаций в устной форме. Чиновники заявляют о том, что налогоплательщик не понес реальных затрат на приобретение таких объектов, следовательно, их первоначальная стоимость равна нулю, и нет оснований для начисления амортизации.

Итак, очевидно, что организация, уменьшившая прибыль на суммы амортизации по вновь выявленным объектам основных средств, неизбежно столкнется с претензиями налоговых инспекторов. В связи с этим интересно, кого поддерживают арбитры в спорных ситуациях?

Судьи ФАС ВСО в Постановлении от 11.08.2006 № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1 указали на правомерность начисления амортизации (в том числе для целей налогообложения прибыли) по выявленным в ходе инвентаризации объектам. Причем в судебном решении обращено внимание на то, что, как и в общем случае, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Арбитры этого же округа в Постановлении от 16.04.2007 № А33-8921/06-Ф02-1794/07 отметили, что при определении стоимости амортизируемого имущества, выявленного в качестве излишков при инвентаризации, применимы положения п. 1 ст. 257 НК РФ, касающиеся определения стоимости безвозмездно полученных основных средств. На этом основании ФАС ВСО признал, что выводы нижестоящего суда о завышении предприятием расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль, на сумму амортизационных отчислений по излишкам основных средств, выявленным в результате инвентаризации,основаны на неправильном толковании норм материального права.

Вместе с тем в Постановлении ФАС ЗСО от 30.11.2006 № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) решение принято не в пользу налогоплательщика. Правда, арбитры не отрицали возможность уменьшения налоговой базы на суммы амортизации со стоимости излишков выявленных основных средств. Дело в том, что организация не смогла обосновать стоимость этих объектов и, соответственно, размер начисленной амортизации с учетом положений ст. 40, 250, 252, 257, 259 НК РФ. Только это стало основанием для привлечения предприятия к ответственности, начисления недоимки по налогу и пеней.

Неосуществление деятельности ≠ неполучению доходов

В данном разделе статьи мы постараемся ответить на вопрос, уменьшают ли налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль суммы амортизации, начисленные в периоды отсутствия у предприятия выручки от реализации. Начнем с Письма УФНС по г. Москве от 12.11.2007 № 20-12/107022 . Итак, организация, направившая запрос в управление, спрашивала: можно ли учесть в расходах для целей налогообложения прибыли суммы амортизации (которая является как прямым, так и косвенным расходом) в периоды, когда она не осуществляет реализацию продукции и, соответственно, не имеет доходов? Столичные налоговики ответили: амортизация, относящаяся согласно учетной политике организации к прямым расходам, может быть учтена в целях налогообложения прибыли только при условии реализации продукции, в стоимость которой она включена. Соответственно, если организацией не ведется деятельность, направленная на получение доходов, то амортизация, относящаяся как к прямым, так и к косвенным расходам, не учитывается при формировании налоговой базы.

Автор не случайно выделил выше два словосочетания. Внимательный читатель, очевидно, заметил, как ловко чиновники подменили понятия, отождествив периоды деятельности организации, в которых не было реализации, с полным отсутствием (неосуществлением) коммерческой деятельности.

Налоговики, безусловно, правы в том, что у организации, действительно не осуществляющей никакой коммерческой деятельности (включая подготовку к производству и/или реализации), нет оснований учитывать расходы (в том числе на амортизацию) при определении налоговой базы. Но ведь налогоплательщик спрашивал не об этом! По нашему мнению, ответить предприятию следовало примерно так: прямые расходы (в том числе амортизацию) можно признать для целей налогообложения прибыли только в периоде (месяце) отражения выручки в составе налогооблагаемых доходов. При этом косвенные расходы (включая суммы начисленной амортизации) при отсутствии выручки признаются убытками, которые будут уменьшать полученные позднее доходы[2]. Иными словами, суммы амортизации (не отнесенные к прямым расходам) организация ежемесячно может списывать в налоговые расходы.

Как свидетельствует аудиторская практика, инспекторы при проведении проверок часто исключают из состава налоговых расходов суммы начисленной амортизации, ссылаясь на отсутствие доходов от осуществления деятельности. В связи с этим приведем примеры положительных для налогоплательщиков судебных решений с тем, чтобы показать читателям, какие аргументы могут убедить судей.

В ситуации, ставшей предметом рассмотрения в Постановлении ФАС СЗО от 24.04.2007 № А56-33529/2006 , налоговики указали на неправомерное включение в состав расходов, связанных с производством и реализацией, принимаемых для целей налогообложения, сумм амортизации компьютера. По мнению налогового органа, производственная деятельность организации началась только в июне, поэтому расходы, понесенные до этого месяца, не могут быть признаны экономически обоснованными.

Предприятие пояснило, что в спорный период оно осуществляло деятельность по подготовке к производству стеклопакетов и подвесных потолков, заключило договоры на поставку соответствующего производственного оборудования. Несмотря на то что первая поставка оборудования по указанным договорам произведена в июне, это не означает, что расходы не связаны с предпринимательской деятельностью организации.

Судьи поддержали налогоплательщика, отметив следующее: по смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть их обусловленностью экономической деятельностью налогоплательщика. Более того, арбитры подчеркнули, что правомерность признания расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период.

Другой пример – Постановление ФАС ПО от 06.12.2007 № А65-9440/2007-СА2-11 . Спор возник в отношении сумм амортизации, начисленных по переданным в аренду с правом выкупа объектам основных средств. Налоговый орган настаивал на том, что неполучение дохода от переданного в аренду имущества лишает организацию права на отнесение сумм амортизации в расходы. Однако и на этот раз победу одержал налогоплательщик.

Суд исходил из того, что во исполнение названного договора имущество было передано арендатору по акту приема-передачи. Договором было предусмотрено условие о внесении арендатором ежемесячных арендных платежей, что свидетельствует об использовании имущества с целью получения прибыли. Последующее расторжение указанного договора аренды как неисполненного в связи с тем, что в силу объективных причин арендатор не имел возможности перечислить арендные платежи по договору, не лишает арендодателя права на включение суммы амортизации в расходы, поскольку реально имущество в аренду было передано и в аренде находилось.

Фактическое получение дохода не является условием признания сумм амортизации в целях исчисления налога на прибыль. Налоговое законодательство предусматривает возможность получения убытков от деятельности предприятия, и, поскольку деятельность налогоплательщика как в целом, так и в отношении спорного имущества была направлена на получение дохода, он правомерно отнес начисленную амортизацию в расходы. Поэтому решение налогового органа является незаконным.

Приведем еще одно постановление– ФАС МО от 13.09.2007 № КА-А40/9170-07 . Инспекция доначислила налог на прибыль, считая неправомерным признание в составе расходов сумм амортизации по приобретенному организацией в собственность нежилому зданию в периоды отсутствия дохода от сдачи его в аренду.

Арбитры указали, что из определения амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ) не следует, что оно должно постоянно использоваться для извлечения дохода. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Иными словами, доход должен быть получен в течение налогового периода. Основания, по которым объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества, приведены в п. 3 ст. 256 НК РФ(переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев либо находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев). Рассматриваемая ситуация в нем не поименована. Поэтому после ввода здания в эксплуатацию у организации не было оснований не начислять амортизацию по спорному объекту. В результате суд признал довод ИФНС о том, что налогоплательщик не имел права начислять амортизацию в периоды, когда здание не сдавалось в аренду и не приносило доход, ошибочным и противоречащим закону.

Временный простой

Решая вопрос о правомерности начисления амортизации в те периоды, когда объект основных средств не используется в деятельности предприятия, необходимо опираться на названый выше п. 3 ст. 256 НК РФ.
Поэтому если временно не используемые в производственной деятельности предприятия объекты не законсервированы, то амортизацию по ним можно включать в налоговые расходы.

Отметим, что гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ не обязывает организацию переводить простаивающие объекты на консервацию. В данном случае весьма показательна позиция арбитров ФАС СЗО, сформулированная в Постановлении от 11.12.2007 № А56-9865/2007 . Итак, в ходе выездной проверки налоговый орган пришел к выводу, что предприятие неправомерно включило в состав налоговых расходов амортизационные отчисления по простаивающим объектам основных средств. Как следовало из представленных в материалы дела документов, эти основные средства использовались организацией периодически и непродолжительное время. В частности, установка по производству фенолформальдегидных смол эксплуатировалась 3 месяца; установка по производству дистиллята – 1 месяц; установка по производству мастики – 9 месяцев; установка по производству изопенола – 10 месяцев. Налоговый орган квалифицировал спорную сумму амортизации как расходы по имуществу, не используемому для извлечения дохода, и начислил недоимку по налогу на прибыль, пени и штраф.

Предприятие в качестве контраргумента представило долгосрочные договоры на переработку сырья (на давальческих условиях) и накладные на его получение, подтверждающие неритмичный характер поставок.

Арбитры согласились с тем, что:

–ритмичность поставки давальческого сырья зависит не от налогоплательщика, а от заказчиков;

–при наличии действующих долгосрочных договоров предприятие не могло принять решение о консервации производственного оборудования;

–консервация и расконсервация объектов требует значительного времени, а также существенных финансовых затрат, поэтому организация посчитала экономически нецелесообразным осуществление консервации спорного оборудования в период его временного неиспользования.

Суд указал, что в соответствии с нормами гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ основное средство, не используемое налогоплательщиком по причине простоя, выбывает из состава амортизируемого имущества и не учитывается при начислении амортизации только в случае, если оно переведено по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев. В то же время расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль. С учетом того, что перечень объектов основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установленный п. 3 ст. 256 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, ФАС СЗО признал решение ИФНС недействительным.

Полезные для налогоплательщиков выводы содержатся также в письмах Минфина. В частности, из Письма от 06.09.2007 № 03-03-06/1/645 следует, что финансисты считают возможным учесть в составе расходов суммы амортизации, начисленной за полный месяц в отношении машин и механизмов, занятых в течение месяца от 10 до 40% времени, при условииподтверждения экономической целесообразности такого режима эксплуатации. В Письмеот 21.04.2006 № 03-03-04/1/367 сообщалось, что уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого объекта, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации. При этом в Письме от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236 Минфин разъяснил, что обоснованным является простой, например, вызванный ремонтом основных средств или возникший в силу сезонного характера деятельности.Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу (см. также ПисьмоМНС России от 27.09.2004 № 02-5-11/162 ).

Понятно, что, преследуя цель пополнить бюджет страны любыми способами, налоговики всегда стремятся доказать, что простой объектов амортизируемого имущества является необоснованным и не обусловлен технологическими особенностями производства проверяемого предприятия. Следовательно, аргументы в пользу правомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли организации нужно подготовить заранее.

При этом с учетом того, что речь идет опроизводственном цикле, подготовку письменного обоснования простоя следует поручить «технарям». Именно эти специалисты способны найти и правильно использовать нужные термины и доводы, опровергнуть которые налоговикам, не имеющим технической подготовки, будет очень сложно, а проводить экспертизу с привлечением квалифицированных специалистов ИФНС, скорее всего, не станет. Например, в споре, рассмотренном ФАС УО в Постановлении от 11.09.2007 № Ф09-7349/07-С3 , предприятие смогло убедить суд в том, что временное приостановление работы нефтяных и водозаборных скважин обусловлено производственным процессом и является обязательным и экономически обоснованным, следовательно, амортизация по спорным объектам учтена в целях налогообложения правомерно.

Приведем еще одно интересное судебное решение – Постановление ФАС МО от 17.12.2007 № КА-А40/12829-07 . ИФНС настаивала на том, что при отсутствии путевых листов нельзя уменьшить прибыль на суммы амортизации, поскольку легковые автомобили не использовались в производственной деятельности. Организация утверждала обратное и представила в подтверждение своей позиции копии доверенностей, выданных генеральному директору и охраннику, на право управления транспортными средствами. Арбитры указали, что инспекция не представила доказательств неиспользования автомобилей в деятельности фирмы, а в гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ правомерность включения в расходы сумм начисленной амортизации не ставится в зависимость от наличия путевых листов.

Не будем перечислять все принятые в пользу налогоплательщиков судебные акты. Полагаем, что эти примеры смогли убедить читателей в возможности доказать правомерность налоговой экономии. Еще раз напомним, что решающим аргументом в данном случае является обоснование экономической целесообразности временной неэксплуатации объектов и неэффективности выполнения работ по их консервации. Учитывая многообразие видов экономической деятельности и специфических особенностей производства, дать рекомендации, как говорится, на все случаи жизни всем налогоплательщикам невозможно. Помочь бухгалтеру в данном вопросе могут только производственники.

Резервное оборудование

Прежде всего отметим, что в данном разделе мы будем анализировать возможность начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию, но находящемуся в запасе (резерве) и используемому в производстве только в период выхода из строя основных объектов. Начнем с Письма от 03.07.2006 № 03-03-04/4/114 , в котором Минфин подтвердил, что амортизация по оборудованию, находящемуся в запасе и используемому только в периоды поломки аналогичного оборудования, учитывается в целях исчисления налога на прибыль.

Однако налоговики на местах часто придерживаются противоположной позиции. В результате инспекторы и налогоплательщики встречаются в залах судов.

Арбитры обычно признают незаконным начисление налоговой недоимки и пеней и привлечение организаций к ответственности. Подтвердим сказанное примерами из судебной практики. В ходе проверки (см. Постановление ФАС СЗО от 21.03.2007 № А26-12006/2005-25 ) налоговики установили, что в одном из цехов проверяемого предприятия имеется 11 неиспользуемых насосов, суммы амортизации по которым включены в расходы для целей налогообложения прибыли. Очевидно, что факт неэксплуатации имущества в данном случае был установлен при осмотре помещений и территории предприятия, поскольку в постановлении приведено также мнение инспекции о нарушении условий хранения резервных насосов (под открытым небом), а также о невозможности их использования в будущем.

Арбитры указали следующее:

–неиспользование резервных насосов до момента проверки не изменяет их назначения и не лишает организацию права начислять амортизацию;

–хранение 11 насосов для цеха, в котором одновременно работают 120 насосов, предусмотрено техническим регламентом для обеспечения непрерывного производственного цикла в случае аварии. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236 и МНС России от 27.09.2004 № 02-5-11/162 ;

–мнение инспекции о непригодности спорных насосов к эксплуатации ввиду нарушения условий их хранения основано на предположениях и не подтверждено заключениями специалистов или соответствующими экспертизами.

В результате победу одержало предприятие. Таким образом, проявив некоторую смекалку и изобретательность при оформлении документов, организация может сэкономить на налоге на прибыль.

«Необычные» условия эксплуатации

Пункт 7 ст. 259 НК РФ позволяет налогоплательщику применять повышающий коэффициент (не выше 2) к основной норме амортизации в отношении объектов основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности. Минфин, разъясняя применение этой нормы, неоднократно подчеркивал (см., например, Письмо от 16.06.2006 № 03-03-04/1/521 ), что для использования спецкоэффициента необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств отличались от обычных условий их использования. Поскольку сроки полезного использования в Классификации основных средств установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены, право на применение повышающего коэффициента амортизации возникает только при трехсменной или круглосуточной работе объектов (Письмо Минфина России от 19.10.2007 № 03-03-06/1/727 ).

Очевидно (и об этом чиновники напоминают в своих письмах), что предприятие должно подтвердить работу амортизируемого имущества в многосменном режиме. Именно к подтверждающим документам обычно и придираются налоговые инспекторы. Дело в том, что конкретный перечень таких документов ст. 259 НК РФ не предусмотрен, поэтому налоговики по своему усмотрению могут потребовать самые разные документы, а в случае отсутствия каких-либо бумаг – начислить недоимку. Столкнувшись с подобной ситуацией, предприятие может обратиться в суд. Как показывает арбитражная практика, судьи принимают самые разные доказательства эксплуатации объектов основных средств в трехсменном и круглосуточном режиме. Единственное условие, которое соблюдать обязательно, состоит в том, что возможность применения повышающего коэффициента должна быть закреплена в учетной политике для целей налогообложения. Кроме учетной политики в материалы дела могут быть представлены приказ руководителя организации о работе в многосменном режиме, перечень основных средств (с указанием их инвентарных номеров), непосредственно используемых в производственном процессе в таких особых условиях эксплуатации, табели учета рабочего времени и др. Если документы будут оформлены правильно, то победа в суде будет на стороне налогоплательщика (см., например, постановления Девятого арбитражного апелляционного судаот 23.10.2007 № 09АП-9569/2007-АК , ФАС ЦОот 25.12.2007 № А68-3553/06-247/18 ).

Вместе с тем, прежде чем отстаивать свою позицию, следует убедиться в правомерности применения повышающего коэффициента. Иначе траты времени и денежные расходы на судебную защиту окажутся бесполезными. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 18.12.2007 № А05-3300/2007 рассмотрена следующая ситуация. Налоговый орган указал на неправомерность применения специального коэффициента при определении сумм амортизации по легковым автомобилям и микроавтобусу, поскольку предприятие не подтвердило их использование в условиях повышенной сменности. Основным доказательством предприятия были копии путевых листов. Однако судьи, проанализировав документы, отметили, что указанными копиями путевых листов не подтверждается использование основных средств в режиме повышенной сменности, поскольку из них следует, что автомобили эксплуатировалисьв две смены или с превышением этого режима на один час. Других доказательств того, что спорные основные средства использовались в трехсменном или круглосуточном режиме работы, организация не представила, поэтому и проиграла дело.

От редакции . Очевидно, что в рамках одной статьи невозможно рассмотреть все неоднозначные ситуации, связанные с признанием сумм начисленной амортизации в составе налоговых расходов. Неизбежно, что какие-то сложные моменты «остались за кадром». Свои вопросы, предложения и пожелания по данной и другим интересующим вас темам направляйте по адресу: [email protected] Обратиться в редакцию можно также через сайт журнала ( http://stroi.avbn.ru), воспользовавшись рубрикой «Письмо редактору».

[1] Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

[2] Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 06.03.2008 № 03-03-06/1/153.

www.klerk.ru

Амортизация опалубки в смете

Специалисты–сметчики разделяются во мнении относительно процедуры документального учета опалубки. По мнению одних, комплект опалубки является единым инвентарным объектом (ИО) и должен отражаться в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 п. 4, регламентирующими «Учет основных средств». Согласно предписанным нормам ИО — есть ничто иное, как комплекс принадлежностей, требуемых для выполнения определенных функций. В данном случае к «комплексу» можно отнести щиты, замки, подкосы и прочие основные и вспомогательные элементы, требуемые для создания монолитной конструкции.

Специалисты разделяются во мнении относительно сметы по амортизации опалубки

Противники данного метода учета считают, что опалубка и все её части являются спецоснасткой и подлежат соответствующему учету. В №135н «Методических указаний» четко оговорено, что «… технические средства, требуемые для типовых работ, не могут учитываться в качестве специальной оснастки, к таковой можно отнести исключительно ТС требуемые для проведения технологических операций, не классифицированных как стандартные…». Согласно данному определению опалубки универсального типа не могут рассматриваться в качестве спецостнастки.

Амортизация опалубки по ГЭСН

Пункт 1.19 ГЭСН 81-02-06-2001 предусматривает начисление амортизации по многоразовым опалубкам. В данном стандарте комплект опалубочных элементов фигурирует в качестве инвентарного объекта, что предполагает право списания, затраченных на его покупку средств, путем амортизационных начислений. В виду отсутствия экономической эффективности отдельных частей опалубочной системы, нет оснований считать каждый из элементов отдельным ИО.

Амортизация опалубки по ГЭСН пункт 1.19

При необходимости замены составных частей системы по причине их износа или порчи, приобретённые аналоги нельзя рассматривать как отдельные объекты, подлежащие инвентаризации. Стоит также отметить, что стандартами не предусмотрено точных сроков эффективного использования элементов опалубки, подпадающих под классификацию амортизируемого имущества. В ФЕР и ГЭСН имеются специальные формулы, применение которых актуально для расчетов суммы амортизационных отчислений по различным видам опалубки.

Расчет амортизации опалубки

Произвести сметные расчеты и включить в них амортизацию опалубочной системы помогут формулы, каждая из которых актуальна для определенного типа опалубки:

Металлическая система со стальной палубой

Х=а*в*с*1,2/у, где

Х – расчетная сумма амортизации;
а – суммарная площадь комплекса конструкций, подлежащих бетонированию, либо высота скольжения, при работе с соответствующим типом конструкции;
в – общая масса опалубки, вычисляется по проектной документации или заводским документам каждого элемента системы;
с — стоимость опалубки;
у – норма оборачиваемости опалубки из металла (тех. данные на комплектацию).

Прочие виды опалубочных систем

Х= (в*v/j + м*w/z) *а*1,2, где

Х – расчётная сумма амортизации;
а – суммарная площадь комплекса конструкций, подлежащих бетонированию, либо высота скольжения, при работе с соответствующим типом конструкции;
в – общая масса опалубки, вычисляется по проектной документации или заводским документам каждого элемента системы;
м – масса опалубки с учетом всех вспомогательных элементов, помноженная на стандартизированный измеритель П;
v – рыночная стоимость палубы, помноженная на стандартизированный коэффициент Р;
w – суммарная рыночная стоимость вспомогательных элементов;
j, z – норма оборачиваемости всех элементов конструкции опалубки, включая вспомогательные и крепежные элементы.

Расчет отчислений по амортизации опалубки не производится в случаях её аренды. Применяя несъемную опалубку в качестве альтернативы инвентарной, при расчетах применяются коэффициенты, приведенные в разделе №3 п.3.8 Тех. части. В данном случае амортизация не учитывается, вместо неё осуществляются расчеты по расходу элементов опалубки согласно проектным документам.

Примеры расчета амортизации приведены ниже.

Амортизация опалубки и налоговый кодекс

НК РФ (п.1 и 3 статьи 259) говорит о двух методах расчета амортизации. Эти методы известны бухгалтерам как линейный и нелинейный. Чаще всего прибегают к методу линейного расчета нормы амортизации с учетом срока полезной эксплуатации оборудования, который в свою очередь индивидуален для каждого из компонентов. Основной трудностью для бухгалтеров является именно установление срока полезной эксплуатации, так как он устанавливается в соответствии с ТУ или рекомендациями производителя.

Имущество, исключаемое из состава амортизируемого

Организация в праве исключить определенное имущество из списка амортизируемого в следующих случаях:

если оно находится на консервации более 3-х месяцев;
при модернизации или реконструкции имущества продолжительностью более 12-ти месяцев.

Оборудование, не использующееся менее трех месяцев может быть включено в документацию, отражающую налоговые расходы в том случае, если у организации имеются веские доводы в пользу неэффективности и нецелесообразности эксплуатации упомянутого оборудования в указанный период. Также в амортизацию может быть включено запасное оборудование, эксплуатируемое в случаях выхода из строя или поломки основного комплекта.

Данные нормы регламентированы постановлениями и распоряжениями ФАС. Для исключения спорных моментов и возможных судебных издержек, рекомендуется аренда опалубки с заключением соответствующего договора, в этом случае налоговые вычеты и удержания производятся с суммы, установленной в качестве оплаты за услуги аренды оборудования.

26.10.2016

opalubka-expert.ru

Может ли амортизация быть признана косвенным расходом?

Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

Немного налоговых норм

Для сведения

Арбитражка

амортизация начисляется линейным методом ежемесячно по каждому объекту основных средств, следовательно, ее размер не зависит непосредственно от результатов производства и объема произведенной продукции. Поэтому распределение начисленной суммы амортизации между незавершенным производством и готовой продукцией (как это необходимо делать применительно к прямым расходам) повлечет дополнительные затраты и усложнит процесс учета на предприятии;
не все технологическое оборудование, по которому начисляется амортизация, задействовано непосредственно в производственном процессе, часть оборудования используется не в одном, а в нескольких технологических процессах. Это делает невозможным распределение начисленной суммы амортизации по конкретным видам производимой продукции в качестве прямых затрат. Подобное распределение в итоге привело бы к искажению учета и невозможности формирования полной, достоверной и объективной информации о деятельности компании вследствие искажения величины прямых расходов, приходящейся на остаток готовой продукции.

Заключительные выводы

В подтверждение обоснованности указанного вывода инспекторы ссылаются на разъяснения ФНС (например, Письмо от 24.02.2011 № КЕ-4-3/[email protected]), а также Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10. Тройка высших арбитров подчеркнула: предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Налоговый кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, данные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством продукции.

порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

www.klerk.ru

Учет амортизации по основным средствам, временно не используемым в деятельности, приносящей доход

Источник: ИКГ «АйСи Групп»

Бывают ситуации, когда объект основных средств по каким-то причинам месяц (два, три) не используется в деятельности организации. Например, организация занимается сезонными видами деятельности и часть основных средств «вне сезона» простаивает.

Или объект сломался и находился в ремонте несколько месяцев. Или в условиях кризиса снизилось количество заказов, что привело к простою части основных средств.

Как решается вопрос с начислением амортизации по неиспользуемым объектам?

1. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета (п.21. ПБУ 6/01). Амортизация начисляется по всем объектам основным средств, независимо от того, используются они в деятельности организации или нет. По общему правилу, в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев, перечисленных в.23 ПБУ 6/01. Согласно этому пункту в бухгалтерском учете приостановка начисления амортизации осуществляется в трех ситуациях:
1) перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
2) проведение ремонтных работ продолжительностью свыше 12 месяцев;
3) проведение модернизации (реконструкции) продолжительностью свыше 12 месяцев.

Во всех остальных случаях, не перечисленных в п.23 ПБУ 6/01, начисление амортизации в бухгалтерском учете производится в течение всего срока нахождения объекта на балансе, независимо от факта использования его в деятельности организации.

2. Налог на прибыль

В налоговом учете правила начисления амортизации несколько отличаются от правил бухгалтерского учета.

В п.3 ст.256 НК РФ перечислены три ситуации, когда основные средства, которые временно не используются в деятельности организации, подлежат исключению из состава амортизируемого имущества. К этим ситуациям отнесены:
1) передача основных средств по договорам в безвозмездное пользование;
2) перевод основных средств по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации;
3) нахождение основных средств по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Объект, находящийся на реконструкции (модернизации) свыше 12 месяцев, подлежит исключению из состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования его в этот период в деятельности, направленной на получение дохода (письмо ФНС России от 14.03.2005 02-1-07/23). Бывают ситуации, когда проводится реконструкция не всего объекта, а только его части. Такая ситуация достаточно часто встречается при реконструкции зданий. Организация ставит на реконструкцию один этаж (или одно крыло), а остальная часть здания продолжает использоваться в деятельности, приносящей доход. По мнению Минфина России (см. письма от 16.01.2008 № 03-03-06/1/8, от 02.11.2007 № 03-03-06/1/765, от 08.06.2006 № 03-03-04/2/162), если реконструируемый объект учитывается как единый инвентарный объект, то организация должна прекратить начисление амортизации по этому объекту с момента издания приказа о начале реконструкции до момента ее окончания, независимо оттого, что часть здания продолжает использоваться в деятельности организации.

* * *
Во всех остальных случаях, кроме перечисленных выше, основные средства из состава амортизируемого имущества не исключаются, даже если они на какое-то время перестают использоваться в деятельности организации. Соответственно, возникает вопрос о правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на суммы амортизации по тем объектам, которые по каким-то причинам в деятельности организации в данном конкретном периоде не используются.

В 2005 году Минфин России (см. письмо от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236) официально высказался по этой проблеме, подтвердив, как общее правило, тот факт, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Но одновременно в этом письме сделано одно важное уточнение: этот запрет не относится к основным средствам, находящимся во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации. Амортизация по таким основным средствам соответствует критериям п.1 ст.252 НК РФ и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (см. также письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367).

К обоснованным простоям, по мнению Минфина России, можно отнести простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу. Простой амортизируемого имущества по производственной необходимости может иметь место, например, в ситуации, когда объекты основных средств транспортируются из одного подразделения организации в другое. По разъяснению Минфина (письмо от 27.02.2009 № 03-03-06/1/101), факт нахождения амортизируемого имущества в пути не является свидетельством того, что данное амортизируемое имущество не используется в предпринимательской деятельности. Поэтому амортизация, начисленная за время транспортировки, учитывается в целях налогообложения в общем порядке.

А в письме Минфина России от 03.07.2006 № 03-03-04/4/114 была рассмотрена следующая ситуация. Чтобы избежать срыва сроков исполнения работ, организация держит в резерве запасные основные средства, которые используются в работе в случае выхода из строя объектов, находящихся в эксплуатации. По мнению чиновников, начисление амортизации по основным средствам, находящимся в резерве, в такой ситуации также является обоснованным. Возможна и такая ситуация – у организации на балансе числится здание, часть площадей которого временно не используется (например, по причине ремонта или отсутствия арендаторов). В этом случае сумма амортизации, начисленная по всему зданию в целом, в полном объеме учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли (см. письмо Минфина России от 26.05.2005 № 03-03-01-04/1/299).

Несмотря на приведенные выше разъяснения Минфина России, налоговые органы на практике очень часто отказывают налогоплательщикам в праве учесть в расходах амортизацию, начисленную в тех периодах, когда основные средства не использовались в деятельности, приносящей доход. В случае возникновения такого спора решать его придется, скорее всего, в суде. Анализ арбитражной практики показывает, что судьи в этом вопросе встают на сторону налогоплательщиков. Например, в судебной практике есть решения, подтверждающие, что амортизация, начисленная в период ремонта основного средства, должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (постановления ФАС Уральского округа от 19.03.2008 № Ф09-1562/08-С3, Дальневосточного округа от 08.06.2005 № Ф03-А37/05-2/349).

ФАС Московского округа посчитал правомерным учет в целях налогообложения амортизации, начисленной по зданию в тех периодах, когда это здание не сдавалось в аренду и доход не приносило. Судьи посчитали, что в НК РФ нет требования о том, чтобы амортизируемое имущество постоянно использовалось для извлечения дохода. Если объект (в данном случае здание) используется организацией для извлечения дохода путем сдачи его в аренду, то амортизация, начисленная за периоды, когда объект временно не использовался для этих целей, должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление от 06.09.2007, 13.09.2007 № КА-А40/9170-07). В другом споре суд признал неправомерными действия налоговой инспекции, которая требовала уменьшить расходы на сумму амортизации по части здания, которая временно не сдавалась в аренду по причине поиска арендаторов (Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2009 № КА-А40/2076-09).

ФАС Северо-Западного округа также подтвердил, что амортизация, начисленная за период, когда основные средства находились во временном простое, должна учитываться в целях налогообложения. Налоговый орган настаивал на том, что организация должна была перевести такие основные средства на консервацию и прекратить начисление амортизации. Однако судьи согласились с тем, что у организации нет обязанности консервировать временно неиспользуемые объекты (Постановление от 11.12.2007 № А56-9865/2007).

По материалам книги «Основные средства»

www.klerk.ru

учет по правилам ПБУ. Амортизация основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 28 апреля 2008 года

Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ. Амортизация основных средств

Экономико-правовой бюллетень, N 5, 2008 год

С.А.Рассказова-Николаева, доктор экономических наук,
профессор экономического факультета МГУ им.М.В.Ломоносова,
Е.М.Калинина,
кандидат технических наук,
С.В.Михина,
руководитель отдела консалтинга по бухгалтерскому учету и налогообложению ЗАО «ЦБА»

В разделе IV «Амортизация основных средств» ПБУ 6/01 устанавливается порядок погашения стоимости основных средств, в том числе определяются группы основных средств, по которым не начисляется амортизация; устанавливаются способы амортизации и порядок расчета годовой и ежемесячной сумм амортизационных отчислений для каждого из них; определяется порядок установления срока полезного использования; устанавливается порядок бухгалтерского учета операций по начислению амортизации.

Погашение стоимости основных средств

Общие и специальные правила погашения стоимости основных средств определяются п.17 ПБУ 6/01. По общему правилу стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Однако из этого правила есть исключения.

Не амортизируются:

— объекты мобилизационной подготовки, если они законсервированы и не используются в производстве или не сдаются в аренду;

— основные средства некоммерческих организаций;

— основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

При этом только для основных средств некоммерческих организаций предусмотрено начисление износа за балансом.

Следует отметить, что в п.17 ПБУ 6/01 используются понятия «амортизация» и «износ». Вместе с тем в ПБУ 6/01 не приводится различие указанных определений. Данный факт еще раз подтверждает необходимость создания «отраслевой» терминологии.

Если говорить об объектах мобилизационной подготовки, то включение нормы о них в ПБУ 6/01 не решает множества проблем с этими объектами, если иметь в виду смешанный характер финансирования расходов по мобилизационной подготовке*. В любом случае признание законсервированных объектов в составе активов представляется сомнительным.
____________________
* Федеральный закон от 26.02.1997 N 31-ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» (ст.14) и постановление Правительства РФ от 16.03.2000 N 227 «О возмещении расходов на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне».

Выше мы уже обсуждали проблему учета основных средств в некоммерческих организациях. Из нормы п.17 ПБУ 6/01 следует, что независимо от того, используются основные средства для коммерческой или некоммерческой деятельности, амортизация по ним все равно не начисляется.

По мнению авторов, основная методологическая проблема заключается в определении, может ли в принципе осуществляться в рамках некоммерческой организации коммерческая деятельность.

От принципиального решения этой основной проблемы зависит организация бухгалтерского учета как минимум по двум направлениям.

В рамках первого подхода предполагается, что некоммерческая организация осуществляет коммерческую деятельность для целей формирования одного из источников своего финансирования.

Следовательно, можно говорить о применении требования приоритета экономического содержания над юридической формой, т.е. в рамках коммерческой деятельности некоммерческой организации должны существовать такие экономические показатели, как активы, доходы, расходы. А значит, можно и нужно говорить об основных средствах некоммерческой организации и их амортизации в рамках осуществления ее коммерческой деятельности.

Второй подход основывается на том, что некоммерческая организация в принципе не может осуществлять коммерческую деятельность. В этой связи любые законные поступления и выбытия являются элементами сметы (бюджета) финансирования некоммерческой организации.

Следовательно, не имеет смысла в этом случае говорить об активах вообще (и об основных средствах в частности), о доходах и расходах (в том числе об амортизации основных средств).

По мнению авторов, не должно быть разницы между порядком погашения стоимости основных средств коммерческих организаций и основных средств некоммерческих организаций, если мы говорим о том, что они должны удовлетворять общим критериям признания, установленным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

Что касается объектов с неограниченным сроком полезного использования (стоимость которых с течением времени не меняется), то, вероятно, имеет смысл выделить из приведенного перечня земельные участки.

Норма о том, что земельные участки не амортизируются, корреспондировала с параграфом 45 МСФО (IAS) 16 в редакции 1998 года. В редакции, вступившей в силу с 1 января 2005 года, нормы (параграфов 58, 59) уже не так категоричны.

docs.cntd.ru

Амортизированная стоимость — Обзор, как рассчитать, методы амортизации

Что такое амортизированная стоимость

Амортизированная стоимость — это остаточная стоимость актива после уменьшения первоначальной стоимости актива на накопленную амортизацию. Понимание концепции графика амортизации График амортизации График амортизации требуется в финансовом моделировании для связи трех финансовых отчетов (доход, баланс, денежный поток) в Excel. а остаточная стоимость важна как для бухгалтерского учета, так и для целей оценки.

Сводка

Остаточная стоимость актива — это покупная цена за вычетом общей амортизации, принятой на текущий момент.
Остаточная стоимость равна чистой балансовой стоимости, если актив не списан на обесценение.
Остаточная стоимость актива определяется применяемым методом амортизации.

Амортизация и начисленная стоимость

В бухгалтерском учете амортизация — это учетный процесс снижения стоимости физического актива в течение срока его полезного использования с целью отражения его износа.Его можно применить к материальным активам, стоимость которых уменьшается по мере использования. Здания, транспортные средства, компьютеры, оборудование и компьютеры — это еще некоторые примеры амортизируемых активов.

Основные материальные активы обычно имеют высокую стоимость покупки и имеют большой ожидаемый срок службы. Полное представление затрат за один отчетный период не дает точного отражения выгод от использования с течением времени. Таким образом, МСФО и ОПБУ позволяют компаниям распределять затраты на несколько периодов через амортизацию.

Остаточная стоимость актива — это стоимость, которая осталась после амортизации актива в течение определенного периода времени. Она будет равна чистой балансовой стоимости Чистая балансовая стоимость Чистая балансовая стоимость (NBV) относится к активам компании или к тому, как эти активы учитываются бухгалтером. NBV рассчитывается с использованием актива или балансовой стоимости актива, если по этому активу нет обесценения или других списаний. В конце срока полезного использования амортизированная стоимость актива будет равна его ликвидационной стоимости.

Остаточная стоимость может использоваться в качестве инструмента оценки актива для определения полезной стоимости актива в определенный момент времени. Ее можно сравнить с рыночной стоимостью, чтобы проверить, есть ли обесценение актива. Если актив продается, остаточную стоимость можно сравнить с продажной ценой, чтобы сообщить о прибыли или убытке от продажи.

Расчет амортизированной стоимости

Амортизированная стоимость актива может быть рассчитана путем вычета стоимости приобретения актива на сумму накопленной амортизации.Формула показана ниже:

Стоимость приобретения относится к общей стоимости приобретения актива, которая включает цену покупки, стоимость доставки, налоги с продаж, плату за установку, плату за тестирование и другие затраты на приобретение. .

Накопленная амортизация — это сумма расходов на амортизацию, понесенных по активам с течением времени. Это счет контраактивов, и он отображается вместе с активом в балансе.

Амортизированная стоимость и амортизационные расходы

Хотя эти два термина выглядят одинаково, амортизированная стоимость и амортизационные расходы имеют очень разные значения, и их не следует путать друг с другом.Расходы на амортизацию относятся к стоимости, амортизируемой в течение определенного периода. Об этом сообщается в отчете о прибылях и убытках за этот период.

Накопленная амортизация равна сумме понесенных амортизационных расходов. Остаточная стоимость также может быть рассчитана путем вычета суммы амортизационных расходов из стоимости приобретения.

Например, производственная компания приобрела машину в начале 2017 года. Покупная цена машины составляла 100 000 долларов, и компания заплатила еще 10 000 долларов за доставку и установку.Общая стоимость приобретения составила 110 000 долларов (100 000 + 10 000 долларов).

Если ожидаемый срок службы машины составляет 20 лет, а его аварийная стоимость составляет 15 000 долларов, при прямолинейном методе амортизации расходы на амортизацию составляют 4 750 долларов [(110 000 долларов — 15 000 долларов) / 20].

Таким образом, на конец 2019 года накопленная амортизация составляет 14 250 долларов США (4750 долларов США * 3), а остаточная стоимость — 95 750 долларов США (110 000 долларов США — 14 250 долларов США).

В конце срока полезного использования актива накопленная амортизация составит 95 000 долларов (4 750 долларов * 20).Остаточная стоимость будет составлять 15 000 (110 000–95 000 долларов), что равняется восстановительной стоимости Спасательная стоимость Спасательная стоимость — это оценочная стоимость актива в конце срока его полезного использования. Ликвидационная стоимость также известна как стоимость лома.

Графики амортизации

Остаточная стоимость актива может быть определена с помощью графика амортизации, который компания применяет к этому активу. Существует несколько допустимых методов начисления амортизации, которые приводят к разным нормам амортизации, а также к разным амортизационным расходам для каждого периода.Таким образом, сальдо остаточной стоимости также будет отличаться при разных методах начисления амортизации.

1. Прямолинейный метод

Наиболее распространенный метод начисления амортизации — это прямолинейный метод, который используется в приведенном выше примере. Стоимость амортизации равномерно распределяется на весь срок службы актива. Поскольку расходы на амортизацию постоянны для каждого периода, амортизационная стоимость уменьшается с постоянной скоростью при прямолинейном методе амортизации Амортизация по прямой линии Амортизация по прямой линии является наиболее часто используемым и самым простым методом распределения амортизации актива.С прямой линией.

2. Метод уменьшающегося остатка

Метод уменьшающегося остатка — это метод ускоренной амортизации. Актив амортизируется быстрее с более высокими расходами на амортизацию в предыдущие годы по сравнению с линейным методом.

Таким образом, остаточная стоимость сначала уменьшается быстрее, а потом замедляется. Двойная амортизация уменьшающегося остатка — это широко используемый тип метода уменьшающегося остатка.

3.Метод суммы годовых цифр (SYD)

Подобно методу уменьшающегося остатка, метод суммы года также ускоряет амортизацию актива. Актив потеряет большую часть своей балансовой стоимости в первые периоды своей жизни.

4. Метод единиц продукции

Метод единиц продукции амортизирует оборудование в зависимости от его использования по сравнению с ожидаемой мощностью оборудования. Чем больше единиц произведено оборудованием, тем больше амортизация оборудования и ниже амортизируемая стоимость.

Дополнительные ресурсы

CFI является официальным поставщиком глобальной страницы программы коммерческого банковского и кредитного анализа (CBCA) ™ — CBCAGet Сертификация CFI CBCA ™ и получение статуса коммерческого банковского и кредитного аналитика. Зарегистрируйтесь и продвигайтесь по карьерной лестнице с помощью наших программ и курсов сертификации. программа сертификации, призванная помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Для продолжения карьерного роста вам пригодятся следующие дополнительные ресурсы:

Прямые затраты Прямые затраты Прямые затраты — это бухгалтерский термин, который описывает любой тип затрат, которые могут быть напрямую отнесены к объекту затрат.Объекты затрат могут
МСФО, ОПБУ США МСФО и ОПБУ США МСФО и ОПБУ США относятся к двум стандартам бухгалтерского учета и принципам, которых придерживаются страны в отношении финансовой отчетности. -строчный, двойной убывающий остаток, единицы продукции и цифры суммы лет.
Материальные активыМатериальные активыМатериальные активы — это активы с физической формой и удерживаемой стоимостью.Примеры включают основные средства. Материальные активы

Что означает амортизируемая стоимость?

3 мин. Прочитать

Концентратор
Бухгалтерский учет
Амортизируемая стоимость: что означает амортизируемая стоимость?

Амортизируемая стоимость — это стоимость актива, которая может амортизироваться с течением времени. Она равна стоимости приобретения актива за вычетом его оценочной ликвидационной стоимости в конце срока его полезного использования.

Стоимость актива включает покупную цену актива, а также затраты, понесенные для ввода актива в эксплуатацию, такие как ремонт, модернизация, налоги с продаж, таможенные пошлины и модификации на месте.

О чем идет речь в этой статье:

Что такое амортизация?

Что такое амортизируемая стоимость?

Что такое амортизационные расходы?

ПРИМЕЧАНИЕ. Члены группы поддержки FreshBooks не являются сертифицированными специалистами по подоходному налогу или бухгалтерскому учету и не могут давать советы в этих областях, кроме дополнительных вопросов о FreshBooks. Если вам нужна консультация по подоходному налогу, обратитесь к бухгалтеру в вашем районе .

Что такое амортизация?

В бухгалтерском учете амортизация — это метод систематического снижения учтенной стоимости основных средств до тех пор, пока стоимость актива не станет равной нулю или когда они будут проданы.

Это требуется в соответствии с принципом сопоставления GAAP и выполняется для сопоставления стоимости основных средств в течение его срока полезного использования с прибылью, которую бизнес получает от этого актива. Это дает полную картину транзакции получения дохода.

Примеры амортизируемых активов включают материальные активы, такие как оборудование, машины, здания и мебель. Предприятия амортизируют активы как для налоговых, так и для бухгалтерских целей.

Что такое амортизируемая стоимость?

Амортизируемая стоимость актива — это совокупная стоимость покупки и установки актива, которая может быть амортизирована за вычетом его ликвидационной стоимости.Например, стоимость актива составляет 20 000 долларов. По истечении срока полезного использования вы рассчитываете продать его за 3000 долларов.

Амортизируемая стоимость этого актива составляет 17 000 долларов США (20 000 — 3000 долларов США).

Для расчета годовой амортизации необходимо разделить амортизируемую стоимость на срок полезного использования актива. Например, если амортизируемая стоимость актива составляет 17 000 долларов США, а срок полезного использования составляет 10 лет, то активы признают стоимость в размере 1700 долларов США ежегодно в течение следующих десяти лет.

Для расчета амортизируемых затрат необходимы три основных исходных параметра.В их числе:

Стоимость актива: включает в себя покупную цену, налоги, доставку и расходы на установку для предоставления активов для использования.

Остаточная стоимость актива: По истечении срока полезного использования основных средств предприятие может продать его по сниженной цене. Это называется восстановительной стоимостью актива.

Что такое амортизационные расходы?

Амортизационные расходы, также называемые чистой балансовой стоимостью, представляют собой стоимость актива за вычетом накопленной амортизации.

Амортизационная стоимость = Покупная цена актива — Накопленная амортизация

Амортизационные расходы или амортизационные расходы — это сумма амортизации, которая отражается в отчете о прибылях и убытках. Это выделенная часть стоимости основных средств предприятия, соответствующая отчетному периоду

Амортизационные расходы являются неденежными коммерческими расходами. Это связано с тем, что регулярный ежемесячный ввод этих затрат не предполагает каких-либо операций с наличными деньгами.Вместо этого ежемесячная амортизационная стоимость дебетуется на счет амортизационных расходов и зачисляется на счет накопленной амортизации.

В конце года накопленная амортизация за год отображается в финансовой отчетности вместе с первоначальной стоимостью.

Расчет и регистрация амортизируемых затрат позволяет предприятиям правильно вести отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс с отражением правильной прибыли.

СТАТЬИ ПО ТЕМЕ

Является ли амортизация операционными расходами?

Академия Бухгалтерия Продажи Руководство для малого бизнеса Инвентарь Управляйте своим бизнесом

Рекомендовано для вас

Нет, доход от услуг не является активом.Активы определяются как ресурсы с экономической стоимостью, которыми владеет бизнес. В то время как…

Читать 4 мин 23 февраля 2021 г.

В конце каждого отчетного периода предприятиям необходимо вносить корректирующие записи, чтобы точно подготовить свои финансовые…

Читать 5 мин 22 февраля 2021 г.

Вы, наверное, думаете: незаработанный доход должен быть счетом доходов, верно? В нем слово доход! Хорошо,…

Читать 5 мин 20 февраля 2021 г.

Привет! Попробуйте Deskera прямо сейчас!

Все для

Управляйте своим бизнесом

Получите бухгалтерский учет, CRM и расчет заработной платы в одном интегрированном пакете с Deskera All-in-One .

Являются ли амортизационные расходы фиксированными или переменными? (Разъяснено)

Амортизация

МСФО (IAS) 16 определяет амортизацию как систематическое распределение амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезного использования. Амортизируемая сумма равна стоимости покупки актива за вычетом ликвидационной стоимости или другой суммы, такой как сумма переоценки актива. Амортизация представляет собой распределение стоимости активов в отчете о прибылях и убытках в течение срока полезного использования актива.

Амортизация — это неденежная операционная деятельность, возникающая в результате качественного износа активов. Тем не менее, он был количественно определен с использованием принципов бухгалтерского учета и допущений в соответствии с собственной учетной политикой предприятия.

Амортизация рассчитывается с использованием различных методов. К популярным методам относятся линейный метод и методы ускоренной амортизации.

Представление в финансовой отчетности:

Отчет о прибылях и убытках: Стоимость актива за вычетом остаточной стоимости распределяется в течение срока полезного использования актива.Сумму амортизации необходимо рассчитывать каждый год и дебетовать в отчете о прибылях и убытках, как и любые другие операционные расходы. Все постоянные и переменные расходы показаны в отчете о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс: Амортизация со временем снижает стоимость активов. Амортизация кумулятивно увеличивается с течением времени и достигает стоимости за вычетом ликвидационной стоимости в последний год полезного использования. В балансе активы балансируются с обязательствами и капиталом.

Переменные затраты

Переменные затраты тесно связаны с количеством единиц продукции или предоставленных услуг.Переменные затраты увеличиваются и уменьшаются с увеличением объема производства.

Это означает, что если объем производства увеличится, переменные затраты также увеличатся, в то время как, с другой стороны, если объем производства снизится, переменные затраты также уменьшатся.

Переменные затраты различаются в зависимости от отрасли. Следовательно, бесполезно сравнивать переменные затраты между металлургическими компаниями и производственными компаниями, поскольку они несопоставимы. Однако переменные затраты можно легко сравнить в одной и той же отрасли, например, металлургической компании с другой металлургической компанией.

Постоянные затраты

Постоянные затраты — это уровень затрат, не связанный с уровнем производства. В отличие от переменных затрат, постоянные затраты компании не зависят от объема производства.

Фиксированные затраты остаются прежними, даже если товары или услуги не производятся, и, следовательно, этого нельзя избежать. Чем выше у компании фиксированные затраты, тем выше цель безубыточности, которую необходимо достичь. Постоянные затраты возникают регулярно и редко меняются.

Амортизация — это фиксированная стоимость

Амортизация — это фиксированные затраты, поскольку они возникают в одинаковой сумме за период в течение всего срока полезного использования актива. Амортизация не может рассматриваться как переменная стоимость, поскольку она не зависит от объема деятельности. Однако есть исключение.

Однако есть заметное исключение, когда компания использует метод единиц производства для амортизации основных средств. В этом случае амортизация будет представлять собой переменные затраты, поскольку они тесно связаны с количеством производственных единиц.Природа этого метода больше соответствует переменным затратам.

Например, инверторные машины или генераторы энергии на заводах могут использоваться по количеству используемых часов, так что амортизационные расходы будут зависеть от количества используемых продуктов. Это легко сделать, ведя журнал.

Однако системы амортизации, основанные на использовании, обычно не используются, поэтому в большинстве случаев амортизацию нельзя рассматривать как переменные затраты. Амортизация — это фиксированные затраты, которые используются для расчета безубыточности компании.

Учет амортизации как себестоимости продукции

I При анализе затрат практически любой группы производителей, продающих один и тот же продукт, по словам автора, будут обнаружены два вида различий. Реальные различия в затратах связаны с более совершенным менеджментом, более высокой производительностью, а также лучшим размещением и использованием капитала. Случайные различия возникают из-за того, что производители не включили в учетные записи все надлежащие законные статьи расходов.

Ограничивая свое рассмотрение предмета анализом амортизации основных средств, автор заявляет, что амортизация — это снижение стоимости, которое обязательно произойдет в результате износа и постепенного устаревания. Это вызвано владением активами и их использованием и, следовательно, является частью производственных затрат. Бухгалтер пытается возместить амортизационные убытки в стоимости основных фондов путем включения их в себестоимость продукции. Эта стоимость должна взиматься по мере продажи продукта, и основные вопросы заключаются в определении надлежащей начисления в отношении суммы амортизации и того, как ее начислять.

Инженеры должны спрогнозировать полезный экономический срок службы установки или оборудования на основе кропотливой и разумной оценки, подкрепленной опытом оценщика и торговли в целом, поскольку не существует стандартной нормы амортизации для всех предприятий или аналогичного оборудования, используемого в та же сфера деятельности. Поскольку гораздо безопаснее, чтобы имущество переживало расчетный срок службы, чем прекращение его полезного использования до списания стоимости, автор советует оценщикам быть консервативными при расчете срока полезного использования имущества.

После установления разумного срока полезного использования для каждого класса заводов или оборудования необходимо определить метод расчета затрат и применения результатов к производству. В документе описаны различные используемые методы, рекомендуется вести постоянный учет всех активов и указано, что подходящая классификация имущества является предпосылкой для правильного учета амортизации. Точный учет амортизации требует, чтобы конкретные объекты и единицы имущества были перечислены и классифицированы по типу, группе или отделу, и чтобы была установлена их первоначальная стоимость, а также их накопленная амортизация и оставшийся срок полезного использования.

Другие темы, затронутые автором, включают подробные сведения о надлежащих начислениях, амортизации по первоначальной восстановительной стоимости, резервном фонде для замен, бюджетной системе и изложении шести правил начислений на счет амортизации.

— это амортизация затрат на продукт

Амортизация — это стоимость продукта

Стоимость амортизационного продукта?

При расчете себестоимости продукции учитываются только производственные затраты и никакие другие затраты.Амортизация производственного оборудования — это производственные расходы, но амортизация склада, на котором хранятся продукты, после производства — это расходы за период.

Почему амортизация одинакова со ставкой себестоимости продукта?

В производственном отделе производственной компании амортизационные расходы считаются косвенными затратами, поскольку они включаются в производственные затраты и, следовательно, распределяются на единицы, произведенные в течение отчетного периода. Учет амортизации как косвенных затрат — наиболее распространенный подход в организации.

Во-вторых, сколько стоит товар?

Затраты на продукт относятся к затратам, понесенным при производстве продукта. Эти затраты включают прямые затраты на рабочую силу, прямые материалы, расходные материалы и производственные затраты. Затраты на продукцию также можно рассматривать как затраты на рабочую силу, необходимую для оказания услуги клиенту.

Также спросили, какие расходы относятся на амортизацию?

Амортизация — это постоянный расход, поскольку он повторяется в одинаковой степени в течение всего срока полезного использования актива.Амортизацию нельзя рассматривать как переменную стоимость, потому что она не меняется в зависимости от объема деятельности. Однако есть одно исключение.

Является ли амортизация фактором прямых затрат?

Амортизация может представлять собой прямые или косвенные затраты, а также прямые и косвенные затраты. Амортизация той же машины — это косвенные затраты на продукцию, произведенную на этой машине. Косвенно это связано с тем, что амортизация относится на продукцию.

Является ли амортизация частью накладных расходов?

Производственные затраты включают электроэнергию, используемую для работы заводского оборудования, амортизацию заводского оборудования и зданий, заводских принадлежностей и заводского персонала (за исключением непосредственного труда).

Включена ли амортизация в издержки обращения?

Амортизация производится по стоимости проданных товаров, если стоимость основных средств используется для непосредственного производства запасов. Амортизация признается в составе операционных расходов на основные средства, используемые для корпоративных, общих и административных целей.

Амортизация — это более низкая стоимость?

Снижение бухгалтерских затрат. Примером более низких бухгалтерских затрат является балансовая стоимость существующих активов, таких как основные средства (например,грамм. машины, оборудование), инвентарь, вложения и т. д. Амортизация также обходится дешевле. Важно отметить, что снижение затрат не обязательно должно быть фиксированным.

В чем смысл перегрузки?

Накладные расходы — это все затраты в отчете о прибылях и убытках, за исключением прямых затрат на рабочую силу, прямых материальных затрат и прямых затрат. Накладные расходы включают бухгалтерский учет, рекламу, страхование, проценты, судебные издержки, оплату труда, аренду, ремонт, расходные материалы, налоги, телефонные счета, дорожные расходы и коммунальные услуги.

Амортизация — это стоимость хранения?

Является ли амортизация актива косвенными расходами?

Вот несколько примеров производственных затрат: амортизация, аренда и налог на имущество производственных мощностей. Амортизация производственного оборудования.

Является ли амортизация частью производственных затрат?

При расчете затрат на продукт учитывайте только производственные затраты и никакие другие затраты. Амортизация производственного оборудования — это производственные расходы, но амортизация склада, на котором хранятся продукты, после производства — это расходы за период.

Как рассчитывается процент амортизации?

Метод 2 с использованием двойного уменьшения амортизации остатка

Какой пример амортизации?

Для целей бухгалтерского учета амортизация определяется как систематическое уменьшение балансовой стоимости актива до тех пор, пока стоимость актива не станет нулевой или станет незначительной. Примером основных средств являются здания, мебель, оргтехника, машины и т. Д.

Какая формула амортизации?

Является ли амортизация фиксированной ценой?

Фиксированные фиксированные затраты не меняются каждый месяц.Эти накладные расходы не зависят от бизнеса компании. Постоянные расходы включают арендную плату и ипотечные платежи, определенные инструменты, страхование, налоги на имущество, амортизацию активов, годовую заработную плату и государственные налоги.

Заработок — это фиксированный расход?

Постоянные затраты или затраты — это затраты, которые не меняются в зависимости от уровня производства или объемов продаж. Сюда входят такие расходы, как аренда, страхование, налоги и подписка, аренда оборудования, погашение кредита, амортизация, административная заработная плата и реклама.

Зачисляются или списываются амортизационные отчисления?

Накопленная амортизация имеет кредит, потому что она суммирует сумму амортизационных отчислений, начисленных на актив. Амортизационные отчисления — это проводка по дебету (поскольку это расход), а перемещение — это кредит на счет накопленной амортизации (который является счетом).

Является ли амортизация по строке фиксированной ценой?

При линейном методе амортизация является фиксированным расходом, поскольку сумма амортизационных расходов остается неизменной каждый год.Если вы используете переменный метод, при котором сумма амортизации меняется каждый год (например, для производственных единиц), затраты будут переменными.

Сколько стоит товар?

Какие три составляющие стоимости продукта?

21 Три основных компонента затрат на продукцию производственной компании — это прямые материальные затраты, прямые затраты на рабочую силу и производственные затраты. A. Прямые материалы являются неотъемлемой частью конечного продукта, и их стоимость легко понять.

Каковы производственные затраты?

Амортизация Стоимость продукта

Определение первоначальной стоимости и амортизационных отчислений

10.2 Определение первоначальной стоимости и амортизационных отчислений

Цели обучения

По окончании этого раздела учащиеся должны быть в состоянии достичь следующих целей:

Определите основное правило бухгалтерского учета, которое помогает установить, какие затраты капитализируются в отношении основных средств, а какие относятся на расходы.
Перечислите переменные, которые влияют на сумму амортизации, относящуюся к расходам за каждый период.
Признайте, что на практике преобладает линейный метод, но любая система, обеспечивающая рациональный подход, может использоваться для создания модели амортизации.

Вопрос: Компании владеют активами различных типов, такими как дебиторская задолженность, товарно-материальные запасы, денежные средства, инвестиции и патенты. Правильная классификация важна для ясности сообщаемой информации . Какие требования должны быть соблюдены, чтобы актив был классифицирован как часть основных средств предприятия?

Ответ: Чтобы быть отнесенным к категории основных средств, актив должен сначала иметь материальную материальную ценность и, как ожидается, будет использоваться в течение более одного года. Кроме того, он должен служить для получения доходов в рамках обычной операционной деятельности бизнеса. Его нельзя хранить для немедленной перепродажи, как инвентарь.

Этим характеристикам соответствует и здание, используемое как склад, и оборудование, используемое для производства инвентаря.Другие примеры включают компьютеры, мебель, приспособления и оборудование. И наоборот, земля, приобретенная в качестве будущей производственной площадки, и здание, удерживаемое для спекулятивных целей, классифицируются как инвестиции (или, возможно, «другие активы») в балансе владельца, а не как основные средства. Ни то, ни другое в настоящее время не используется для получения операционных доходов.

Вопрос: Основой для представления основных средств является историческая стоимость. Какие суммы включены в определение стоимости таких активов? Предположим, например, что Wal-Mart покупает участок земли, а затем строит на этом участке один из своих розничных магазинов.Wal-Mart также покупает новый кассовый аппарат для использования в этой торговой точке. Первоначально такие активы отражаются по стоимости . Как определяется историческая стоимость основных средств?

Ответ: В предыдущей главе стоимость товарно-материальных запасов компании была определена как сумма всех обычных и необходимых сумм, уплаченных для приведения товара в состояние и состояние для продажи. Основные средства не покупаются для перепродажи, поэтому здесь нельзя соблюдать это правило без каких-либо изменений.Вместо этого все расходы включаются в стоимость основных средств, если суммы являются нормальными и необходимы для приведения актива в состояние и положение, чтобы помочь компании в получении доходов. В этом их цель: получать прибыль, помогая создавать продажи товаров и услуг.

Земля может служить примером. При покупке различные обычные и необходимые расходы, понесенные владельцем для подготовки объекта к его использованию по назначению, капитализируются для получения стоимости, подлежащей отражению в отчете.Эти суммы включают платежи, произведенные для получения права собственности, а также любые сборы, необходимые для получения юридического титула. Если земля приобретается как строительная площадка, деньги, потраченные на необходимую оценку и расчистку, также включаются как стоимость земли, а не как стоимость здания или как расходы. Эти действия подготовили землю для ее конечного использования.

Здания, машины, мебель, оборудование и т.п. отражаются аналогичным образом. Например, стоимость строительства розничного магазина включает деньги, потраченные на материалы и рабочую силу, а также сборы за разрешения и сборы, взимаемые архитекторами и инженерами.Это нормально и необходимо для приведения конструкции в состояние и положение, способствующее получению доходов.

В качестве другого примера, стоимость нового кассового аппарата может включать в себя транспортные расходы, плату за установку и учебные занятия, чтобы научить сотрудников пользоваться активом. Все эти затраты соответствуют критерию капитализации. Они кажутся нормальными и необходимыми для разрешения использования актива по назначению. Следовательно, новый кассовый аппарат, купленный за 4100 долларов, может быть фактически зарегистрирован его владельцем как актив на сумму 5300 долларов следующим образом:

Рисунок 10.1 Капитализированная стоимость оборудования

Вопрос: Если компания платит 600 000 долларов 1 января первого года за аренду здания, которое будет использоваться в качестве магазина на пять лет, для этой суммы создается счет предоплаты (актив). Поскольку арендованный объект будет использоваться для получения выручки в течение этого периода, часть затрат ежегодно реклассифицируется в качестве расходов в соответствии с принципом сопоставления. В конце первого года 120 000 долларов (или одна пятая) стоимости переводятся из баланса активов в расходы по аренде посредством корректирующей записи.В результате предоплаченная арендная плата на балансе падает до 480 000 долларов, то есть сумма, выплаченная за четыре оставшихся года, составляет 90 405.

Если вместо этого компания купит здание с ожидаемым пятилетним сроком эксплуатации за 600000 долларов, бухгалтерия очень похожа. Первоначальная стоимость капитализируется, чтобы отразить будущую экономическую выгоду. И снова в конце первого года записываются расходы на часть этих затрат, чтобы удовлетворить принципу сопоставления. Эти расходы называются амортизацией.Должна ли амортизация за первый год, признанная в связи с этим приобретенным зданием, также составлять 120 000 долларов? Как определяется годовая сумма амортизационных расходов для целей отчетности?

Ответ: Конкретная сумма расходов на амортизацию, регистрируемая каждый год для зданий, машин, мебели и т.п., основана на четырех переменных:

Первоначальная стоимость актива
Ожидаемый срок полезного использования
Любая ожидаемая остаточная (или аварийная) стоимость
Шаблон распределения

После расчета общей стоимости официальные лица оценивают срок полезного использования на основе опыта компании с аналогичными активами в прошлом или других источников информации, таких как рекомендации, предоставленные производителем.Аналогичным образом официальные лица приходят к ожидаемой остаточной стоимости — оценке вероятной стоимости актива для компании в конце срока его полезного использования. Поскольку ожидаемый срок службы и остаточная стоимость — это не более чем предположения, амортизация — это просто механически полученная модель, которая распределяет стоимость актива на расходы в течение ожидаемых лет его использования.

Для иллюстрации предположим, что здание приобретено компанией 1 января первого года за 600 000 долларов наличными. Основываясь на опыте работы с аналогичными активами, официальные лица полагают, что эта структура будет стоить всего 30 000 долларов в конце ожидаемого пятилетнего срока службы.ОПБУ США не требует каких-либо конкретных методов расчета для определения годового отнесения стоимости актива к расходам. Более пятидесяти лет назад Комитет по процедурам бухгалтерского учета (авторитетный орган в то время) выпустил Бюллетень бухгалтерских исследований 43, в котором говорилось, что любой метод может быть использован для определения годовой амортизации, если проводится «систематическим и рациональным образом». Это руководство остается в силе и сегодня.

Следовательно, подавляющее большинство отчитывающихся компаний (включая Wal-Mart) решили применить линейный метод для отнесения стоимости основных средств к расходам в течение срока их полезного использования.Расчетная остаточная стоимость вычитается из стоимости для получения амортизируемой базы актива. Затем эта цифра равномерно распределяется в течение ожидаемого срока службы. Он является систематическим и рациональным: Метод прямой амортизации, используемый для расчета годовой суммы амортизационных расходов путем вычитания любой расчетной остаточной стоимости из стоимости и последующего деления этой амортизируемой базы на расчетный срок полезного использования актива; большинство компаний в США используют этот метод для целей финансовой отчетности.распределяет равные расходы на каждый период, в котором актив используется для получения дохода.

Прямолинейный метод :

(стоимость — оценочная остаточная стоимость) = амортизируемая база амортизируемая база / ожидаемый срок полезного использования = годовая амортизация (600 000–30 000 долл. США) = 570 000 долл. США / 5 лет = расходы на амортизацию в размере 114 000 долл. США в год
Вопрос : После того, как амортизация была рассчитана за текущий период, как это отнесение стоимости актива к расходам регистрируется в системе бухгалтерского учета компании?
Ответ: В конце каждого периода подготавливается корректировочная запись для переноса присвоенной стоимости со счета активов в балансе в расходы в отчете о прибылях и убытках.Повторюсь, счет здания не сокращается напрямую. Отдельный отрицательный или контрольный счет (накопленная амортизация) создается для отражения общей суммы затрат, отнесенных на текущую дату. Таким образом, как приведенная балансовая стоимость актива, так и его первоначальная историческая стоимость остаются подтвержденными.
Записи о стоимости приобретения этого здания и ежегодных расходах на амортизацию в течение пятилетнего срока службы следующие. Здесь используется линейный метод для определения отдельных отчислений на расходы.Теперь, когда учащиеся должны быть знакомы с использованием дебетов и кредитов для записи, число в скобках включено (где уместно для обсуждения), чтобы указать общий баланс счета после того, как запись опубликована. Как указывалось в предыдущей главе, доходы, расходы и дивиденды закрываются каждый год. Таким образом, амортизационные расходы, отражаемые в каждом отчете о прибылях и убытках, измеряют только расходы, относящиеся к этому периоду.
Рисунок 10.2 Приобретение здания и прямая амортизация
Поскольку применяется линейный метод, амортизационные расходы составляют 114 000 долларов каждый год.В результате чистая балансовая стоимость, отражаемая в балансе, снижается в течение срока полезного использования актива с 600 000 долларов США до 30 000 долларов США. В конце первого года она составляет 486 000 долларов (стоимость 600 000 долларов за вычетом накопленной амортизации 114 000 долларов). В конце второго года чистая балансовая стоимость была снижена до 372 000 долларов (стоимость 600 000 долларов за вычетом накопленной амортизации в размере 228 000 долларов). Эта модель сохраняется на протяжении всех пяти лет.
Основные выводы
Материальные операционные активы со сроком службы более года первоначально отражаются по первоначальной стоимости.Все расходы капитализируются, если они являются нормальными и необходимы для приведения собственности в состояние и состояние, позволяющие компании получать прибыль. Если актив имеет ограниченный срок службы, эта стоимость затем распределяется на расходы в течение лет ожидаемого использования в некоторой систематической и рациональной схеме. Многие компании применяют линейный метод, при котором на каждый полный год назначается равная сумма. При таком подходе ожидаемая остаточная стоимость вычитается из затрат, чтобы получить амортизируемую базу, которая равномерно распределяется на ожидаемые годы использования компанией.
.
Добавить комментарий Отменить ответ
Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *
Комментарий *
Имя *
Email *
Сайт