IAS 38 — Как отличить нематериальные активы от расходов? | статьи

Приходилось ли вам приобретать ценную коммерческую информацию?

Представьте себе такую ситуацию: одна компания продает другой компании базу данных потенциальных клиентов. Компания-покупатель выплатила значительную сумму денежных средств за список клиентов телекоммуникационных услуг.

База данных содержит имена, адреса и номера телефонов клиентов. Покупатель намеревался использовать этот список, чтобы связаться с потенциальными клиентами и предложить им свои услуги.

Аудиторы покупателя заявили, что сумма, уплаченная за перечень клиентов, является расходом в составе прибыли или убытка.

Но так ли это?

Список клиентов отлично соответствует определению нематериального актива, и в этом случае, скорее всего, покупатель приобрел нематериальный актив вместо расходов в составе прибыли или убытка.

---

Рассмотрим на практическом примере, как отличить нематериальные активы от расходов, в том числе и в случае со списком клиентов.

Что такое нематериальный актив?

Если вы не уверены в том, является ли какой-то предмет нематериальным активом или просто расходом, следует всегда обратиться к базовому определению актива в МСФО (IAS) 38 и Концептуальных основах МСФО:

Актив — существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.
Экономический ресурс — это право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод.

[см. параграфы КО IFRS 2018:4.3 — 4.5]

МСФО (IAS) 38 расширяет это определение для нематериальных активов, указав, что помимо базового определения нематериальный актив (англ. ‘intangible asset’) является идентифицируемым неденежным активом без физической формы.

[см. определение в параграфе IAS 38:8]

Если подвести итог этим определениям, каждый нематериальный актив обладает 3-мя основными характеристиками:

• Он контролируется компанией;
• Он не имеет физической формы;
• Он идентифицируется.

Здесь необходимо сделать оговорку: может случиться так, что у актива есть все 3 характеристики, но вы не можете признать его в своем отчете о финансовом положении.

Причина в том, что он все еще может не соответствовать критериям признания.

Например, предположим, что вы ведете учет в телекоммуникационной компании, у которой есть миллионы клиентов.

В этом случае у вас есть список клиентов, который является нематериальным активом (см. аргументацию ниже), но вы не можете отразить его в своем балансе, потому что не можете оценить его стоимость.

Теперь разберемся, что означает каждая характеристика.

1. Контроль компании над активом.

Если вы можете получить будущие экономические выгоды от использования актива и, в то же время, вы можете запретить другим получать эти выгоды, тогда вы контролируете актив.

В большинстве случаев вы управляете нематериальными активами, когда у вас есть законные права на него.

Например, когда вы купили лицензию или подписали какой-то контракт.

Но иногда контроль осуществляется по-другому.

Например, вы можете разработать отличное программное обеспечение внутри своей компании и контролировать его продажи.

В некоторых случаях вы не можете продемонстрировать достаточный контроль над активом, и, следовательно, вы не можете его признать.

Типичным примером такой ситуации является квалифицированный сотрудник — человеческие ресурсы редко являются нематериальными активами, потому что вы не можете продемонстрировать над ними контроль.

2. Актив не имеет физической формы.

Это очевидно — если какой-то актив имеет физическую форму, то он материальный и, следовательно, не может быть нематериальным.

Однако из этого принципа есть небольшое исключение.

Иногда нематериальный актив привязан к чему-то физическому, чтобы им можно было обладать или хранить его (например, компакт диск с записанным не него фильмом или компьютерной игрой).

В этом случае актив по-прежнему нематериален, поскольку стоимость связанного физического актива очень мала по сравнению со стоимостью нематериального актива.

3. Идентифицируемость актива.

Это также важно.

Активы идентифицируются в одном из этих двух случаев:

• Актив может быть обособлен — т.е. вы можете фактически отделить актив и продать его, переместить его, лицензировать или совершить с ним какое-либо другое действие. Гипотетически.
• Активы возникает из юридических прав — из договора, законодательства и т. д. В этом случае актив не обязательно должен быть обособляемым.

[см. параграфы IAS 38:11 — 12]

Например, представьте, что вы много работали и создали знаменитый бренд.

Является ли он идентифицируемым? Да, поскольку что вы можете (гипотетически) лицензировать или продать его.

Итак, теперь вы знаете, что такое нематериальные активы.

В дальнейшем уделяйте внимание этим 3-м характеристикам, чтобы определить, имеете ли вы дело с нематериальным активом или нет.

Что такое нематериальные активы?

Можно ли капитализировать нематериальный актив?

Если вы определили, что имеете дело с нематериальным активом, у вас все еще остается два вопроса, на которые необходимо ответить, прежде чем использовать его:

1. Можете ли вы надежно оценить его стоимость?

Это просто.

Если вы не можете оценить стоимость актива, то вы не сможете его капитализировать, даже если это нематериальный актив.

Например: вы не можете капитализировать базу данных клиентов, если вы не можете определить свои затраты на ее разработку.

2. Предполагается ли, что компания получит будущие экономические выгоды от использования?

Будущие экономические выгоды могут быть либо увеличением доходов, либо сокращением расходов.

В любом случае вы смотрите на них, как на потенциал для увеличения вашей прибыли.

Тем не менее, многие люди считают, что вы должны быть в состоянии оценить их, иначе они не будут являться будущими экономическими выгодами.

Это не так! На самом деле это, как правило, невозможно.

Представьте, что вы инвестируете в более приятный офис, украшаете его произведениями искусства, красивой мебелью … можете ли вы действительно оценить увеличение ваших доходов в результате приобретения этих активов?

Нет, не можете. Но вы вполне уверены, что более привлекательный офис поможет вам получить больше денег из карманов ваших клиентов.

Помимо этих условий, есть еще ситуации, в которых существуют нематериальные активы, которые не являются нематериальными активами в соответствии с МСФО (IAS) 38, но что-то еще.

Важное примечание: вышеизложенное полностью относится к нематериальным активам, которые НЕ разрабатываются. Если вы разрабатываете нематериальные активы, тогда вам нужно выполнить еще 6 условий, чтобы капитализировать расходы.

Теперь рассмотрим некоторые конкретные примеры.

Примеры нематериальных активов.

Лицензии на ведение деятельности.

Допустим, вы являетесь оператором услуг такси, но вы также выступаете в качестве посредника для отдельных частных таксистов, помогая им получить собственную лицензию.

Таким образом, в рамках вашего бизнеса вы получаете передаваемые лицензии от правительства, и продаете некоторые из них частным водителям, которые покупают их у вас, так как для них это более легкий способ получить лицензию.

Вы приобрели 1 000 лицензий на такси.

Вы нанимаете 400 таксистов, и также планируете 600 лицензий на такси другим частным водителям.

В этом случае все 1000 лицензий на такси являются нематериальными активами, поскольку они удовлетворяют всем требованиям.

Однако вы не можете учесть все эти лицензии как нематериальные активы в соответствии с МСФО (IAS) 38.

Вместо этого вы признаете:

• 400 лицензий, используемых вашими собственными сотрудниками, — как нематериальные активы в соответствии с IAS 38; а также
• 600 лицензий, которые предназначены для продажи, — как запасы в соответствии с МСФО (IAS) 2, поскольку вы удерживаети их для продажи в рамках операционной деятельности.

Интернет-сайты.

Предположим, что ваша компания управляет интернет-магазином одежды через собственный веб-сайт.

Интернет-магазин популярен и привлекает множество клиентов. На этом сайте есть раздел с блогом компании, в котором выкладываются статьи о новейших тенденциях моды.

Этот веб-сайт является нематериальным активом, поскольку:

• компания контролирует его,
• у него нет физической формы, и
• он идентифицируется (т. е. компания может его продать).

Однако, может ли компания признать этот сайт как нематериальный актив?

Да, поскольку он приносит будущие экономические выгоды.

Но может ли компания надежно оценить его стоимость?

Если он был разработан сторонней компанией, то да.

Если же он был разработан силами компании, тогда она должна применять правила МСФО (IAS) 38 и особенно

Разъяснение SIC 32 «Нематериальные активы — затраты на веб-сайт» для принятия решения о капитализации актива.

Хоккейная команда.

Представьте, что вы покупаете хоккейную команду.

Цена, которую вы заплатили, отражает качество игры и известность конкретных хоккеистов в этой команде.

Является ли эта хоккейная команда, или, лучше сказать, контракты с игроками, — нематериальным активом?

Обычно вы не можете признать в качестве нематериальных активов контракты с сотрудниками или какие-либо другие расходы, связанные с сотрудниками, потому что вы не можете их контролировать.

Но в этом случае ситуация может быть иной.

Например, по юридическим нормам, установленным хоккейным регулирующим органом, хоккеистам может быть запрещено играть в других командах.

Кроме того, контракты с отдельными игроками могут юридически обязывать игрока оставаться в одной команде в течение нескольких лет.

В этом случае вы сможете продемонстрировать контроль и признать хоккейную команду как свой нематериальный актив.

Лицензии на программное обеспечение.

Допустим, вы приобрели несколько компьютеров для своих сотрудников.

Когда компьютеры прибыли, вы закупили соответствующее количество лицензий операционной системы Windows.

Кроме того, вы приобрели лицензии на использование специального программного обеспечения для бухгалтерского учета.

В дополнение к стоимости покупки вам необходимо заплатить годовую плату за обновление программного обеспечения. Вы также можете продолжать использовать лицензию на программное обеспечение для бухгалтерского учета без ежегодных сборов за обновление, но в этом случае вы не получите никаких обновлений.

В этой ситуации у нас есть 3 объекта учета:

1. Операционная система Windows. Да, это нематериальный актив, поскольку он соответствует всем критериям. Однако операционная система является неотъемлемой частью компьютеров, поскольку компьютеры не могут использоваться без ОС.

Поэтому вам следует признать компьютеры вместе с операционной системой как основные средства, поэтому никаких отдельных нематериальных активов не будет.

Для получения дополнительной информации см. параграф IAS 38:4.

---

2. Лицензия на программное обеспечение. Это нематериальный актив.

Вам необходимо признать лицензию в качестве нематериального актива, потому что бухгалтерское программное обеспечение НЕ является необходимым для запуска компьютера.

---

3. Ежегодные обновления. Обновления ПО не соответствуют определению нематериального актива, поскольку они не отделимы. Они относятся на расходы в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.

Вы можете относиться к ним как к чему-то похожему на расходы на техническое обслуживание и ремонт основных средств.

Списки (базы данных) клиентов.

Представьте, что вы купили список клиентов у телекоммуникационной компании с именами, адресами и телефонами клиентов.

Является ли этот список нематериальным активом?

В большинстве случаев да, потому что:

• Он не имеет физической формы,
• Он идентифицируется (поскольку вы смогли его купить),
• Вы контролируете его,
• Вы можете надежно оценить его стоимость (вы заплатили за него) и,
• Вы ожидаете будущие экономические выгоды (увеличение продаж в результате обзвона списка потенциальных клиентов).

Предупреждение: в некоторых странах и в некоторых случаях такой список клиентов не является нематериальным активом.

Причина в том, что в некоторых странах существует законодательство, препятствующее случайному контакту с потенциальными клиентами из списка.

В этом случае вы не сможете получить будущие экономические выгоды от списка, потому что вы не можете его использовать (так зачем его вообще покупать?). Таким образом, вы не контролируете актив полностью.

Тем не менее, телекоммуникационные компании часто просят своих клиентов согласиться с передачей своих данных третьим сторонам в рекламных целях, поэтому в этом случае вы сможете использовать список.

Вы должны изучить все эти вопросы, чтобы прийти к заключению, является ли список клиентов активом или нет.

Рекламная кампания.

Некоторые компании вкладывают большие деньги в свои рекламные кампании. Буквально миллионы.

Представьте, что вы планируете инвестировать 1 мил. евро в рекламную кампанию в течение следующего года.

Ваше рекламное агентство сообщило вам, что эта кампания будет укрепит ваш бренд и позиции на многие годы вперед.

Таким образом, некоторые люди посчитают, что они должны капитализировать рекламную кампанию, поскольку она приносит будущие экономические выоды.

Не будем оспаривать этот довод.

Однако, рекламная кампания НЕ идентифицируется — вы не можете ее отделить и продать кому-то другому.

Поэтому вы должны признать расходы на рекламную кампанию в составе прибыли или убытка. При этом, если вы вносите предоплату за кампанию, скажем, за 2 года вперед, тогда вы должны признать расходы в течение 2 лет, поскольку услуги будут потреблены вашей компанией.

НМА в налоговом учете: справочник бухгалтера

Не допускается безвозмездное отчуждение исключительного права в отношениях между коммерческими организациями, если ГК РФ не предусмотрено иное (п. 3.1 ст. 1234 ГК РФ).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор подлежит государственной регистрации, исключительное право переходит в момент регистрации договора (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

Напомним, что по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. По нему лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если в договоре не закреплено иное (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Переход исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации к другому лицу без заключения договора с правообладателем допускается в случаях и по основаниям, которые установлены законом, в том числе в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на имущество правообладателя (ст. 1241 ГК РФ).

Далее (в таблице) представлены список нематериальных активов, признаваемых таковыми для целей налогообложения в п. 3 ст. 257 НК РФ, и ссылки на нормы ГК РФ, регулирующие возникновение и использование исключительных прав на эти активы.

Нематериальный актив	Норма п. 3 ст. 257 НК РФ	Норма ГК РФ
Исключительное право: – патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Подпункт 1	Статьи 1345 – 1407
– автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных	Подпункт 2	Статьи 1259, 1261, 1262, 1280, 1286, 1296, 1297
– автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем	Подпункт 3	Статьи 1448 – 1464
– на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование	Подпункт 4	Статьи 1473 – 1541
– патентообладателя на селекционные достижения	Подпункт 5	Статьи 1408 – 1447
– на аудиовизуальные произведения	Подпункт 7	Статья 1263
Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта	Подпункт 6	Статьи 1465 – 1472

Определение первоначальной стоимости НМА

НМА приобретен за плату

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (например, патентные и иные аналогичные пошлины, оплата услуг патентного поверенного и т. д.). В стоимости НМА не учитываются НДС и акцизы (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Расходы на приобретение нематериальных активов должны быть подтверждены документально: договорами, актами передачи исключительных прав, описанием объекта интеллектуальной собственности, технической документацией и т. д. На каждый объект в организации должна быть заведена карточка учета НМА. Можно воспользоваться унифицированной формой НМА-1^[1]

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (включая материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно ст. 333.30 НК РФ за совершение действий по государственной регистрации исключительных прав на программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем взимается государственная пошлина, которая на основании п. 10 ст. 13 НК РФ относится к федеральным налогам. Таким образом, создавая указанные объекты интеллектуальной собственности, организация уплаченную госпошлину за регистрацию не включает в первоначальную стоимость НМА, а списывает в текущие расходы. А вот затраты на уплату пошлины по договору отчуждения исключительных прав учитываются в первоначальной стоимости НМА, если договором предусмотрено, что данные расходы несет приобретатель.

НМА получен безвозмездно

Для начала напомним, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. Иными словами, если ОС получено безвозмездно, то его рыночная стоимость отражается в составе внереализационных доходов и в то же время формирует его первоначальную стоимость, исходя из которой и начисляется впоследствии амортизация.

В отношении НМА такой нормы не предусмотрено. Поэтому если НМА получено безвозмездно, то его стоимость отражается во внереализационных доходах на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, но первоначальная стоимость для целей начисления амортизации не формируется.

Отметим, в этой норме есть оговорка – за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Подпунктом 51 п. 1 данной статьи установлено, что в составе доходов при расчете базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). При этом должны соблюдаться следующие условия: объект интеллектуальной собственности должен быть создан в ходе реализации государственного контракта, а затем передан исполнителю этого контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении.

Таким образом, имущественные права, указанные в пп. 51 п. 1 ст. 251 НК РФ, к амортизируемому имуществу не относятся и, следовательно, амортизация по ним не начисляется. В случае дальнейшей реализации таких прав налогоплательщик не сможет учесть расходы в виде их стоимости на основании п. 48.19 ст. 270 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19204).

НМА не подлежат исключению из состава амортизируемого имущества

Главой 25 НК РФ установлены перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, а также перечень того, что исключается из состава амортизируемого имущества.

Перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен п. 2 ст. 256 НК РФ. В состав указанного перечня включены приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение названных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия данного договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что касается перечня амортизируемого имущества, исключаемого из состава данного имущества, он закреплен в п. 3 ст. 256 НК РФ и содержит только ОС при определенных обстоятельствах. В этой связи НМА не подлежат исключению из состава амортизируемого имущества (см. Письмо Минфина России от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60597).

Нематериальные активы: что к ним относится?

Что такое нематериальные активы, и что к ним относится? Ответы на эти вопросы содержатся в Положении о бухгалтерском учете 14/2007. Нематериальные активы (НМА) по способу учета похожи на основные средства. Главное отличие от другого имущества предприятия – отсутствие предметности, физической формы.

Что относится к НМА: критерии отбора

Факторы, влияющие на определение актива как нематериального, следующие:

• Невозможность придания объекту вещественной формы;
• Актив способен предоставлять выгоды экономического характера для правообладателей;
• У организации имеются юридические основания для пользования конкретным нематериальным активом;
• Объекты нематериальных активов предполагается эксплуатировать более 12 месяцев;
• Данный актив можно отделить от любого другого;
• На ближайший год не запланирована продажа НМА;
• Можно достоверно определить размер фактической стоимости актива.

Нематериальные активы: что к ним относится?

Нематериальные активы делятся на две большие категории:

1. Объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности:
   • права на компьютерные программы, имеющиеся электронные базы данных;
   • товарные знаки (необходимо иметь свидетельство на них), лицензионные договоры на их обслуживание;
   • запатентованные изобретения, промышленные образцы, некоторые полезные модели и селекционные разработки;
   • к нематериальным активам, в частности, относятся интегральные микросхемы;
   • ноу-хау.
2. Репутация компании в деловых кругах (гудвилл) – комплекс преимуществ, которые выгодно выделяют компанию из числа конкурентов в форме доверия и лояльности клиентов, положительного образа. Гудвилл оценивается как разница между фактической и рыночной стоимостью организации в случае ее продажи.

К нематериальным активам относятся следующие объекты, подпадающие под нормы патентного права:

• Фирменное название, бренд – название юридического лица, с которым ассоциируются не только определенные товары, но и их характеристики;
• Служебная информация, имеющая конкретную коммерческую ценность, которая может быть безвозвратно утрачена при разглашении третьим лицам.

Какие объекты относятся к нематериальным активам в области авторского права? Это могут быть письменные, устные или изобразительные произведения. Примеры письменных объектов – нотная запись, рукопись. Устное произведение – исполнение на публике песни. Объект изобразительного актива – чертежи, планы, эскизы, рисунки, фотоснимки, видеокадры.

К нематериальным активам относят и лицензии. Этот документ может рассматриваться в качестве НМА только в том случае, если срок его действия более 12 месяцев. Предназначение лицензии – обеспечение права на занятие определенной деятельностью.

Что не относится к нематериальным активам НМА?

Не являются нематериальными активами расходы организационного плана, связанные с оформлением юридического лица, и качества наемных работников (профессиональные, интеллектуальные, работоспособность). При работе с НМА важно всегда обращать внимание на подтверждение права владения ими. Основанием возникновения юридических прав на нематериальный актив могут стать:

• Патенты;
• Договоры об отчуждении;
• Договоры купли-продажи, передачи ноу-хау;
• Лицензии и лицензионные договоры.

Без наличия документального подтверждения прав на владение актив не может быть причислен к категории нематериальных.

Что можно отнести к нематериальным активам? Только то, что нельзя потрогать, но можно получать от использования объекта прибыль не менее года, при необходимости допускается продажа НМА на законных основаниях. Во всех других случаях объект не может быть признан в бухгалтерском учете и отражен в нем в качестве нематериального актива.

МСФО. Нематериальные активы

Титов одно бла-бла-бла…. Подписалась на него в инсте и отп…

Первый вариант — сказки.

Причем тут в разговоре юристы и тем более Пашаев, вообще неп…

Все прекрасно понимают, что возврата на кассовый метод не бу…

На самом деле любая операция рискованная, даже при идеально …

При этом, если бы у Титова действительно была заинтересованн…

Так его лозунг: А что Титов?Ну вот никто и не понимает, что …

Получили ответ из Управления ФНС России, новый «перл&qu…

Из того, с чем сталкивалась я, не могу сказать, что прямо бе…

За вас нулевку сдали или с левыми данными?

Кто сказал, что их закрывают через год? Они могли существова…

Да, такого не бывает) И никто не пользуется «технически…

Оплата труда — это существенное условие любого трудового дог…

Смотрю с 2017 года «а воз и ныне там…» В августе…

Открываем федеральный закон 27-ФЗ и ищем там обязанность ука…

вот только о том что зарплату бы надо бы платить за то что ч…

А что творится с мозгом бизнесменов, когда им про «рас…

А вы даже не знаете, в какой банк ушли деньги. И никто вам о…

через несколько месяцев работник придёт и спросит, где его З…

С чего вы взяли? Не надо окружающих считать за идиотов, знае…

А чья будет проблема, если деньги сотруднику были переведены…

Ну как- если на бомжа или на грузчика этой организации изнач…

Это в случае реорганизации

Добрый день, нужно ли составлять доп.соглашения к ТД при каж…

Я в курсе) Но я то имела в виду допросы не ифнс.

он спамом занимается, я не подписывалась на его рассылку, од…

Эксперимент «цифровой концлагерь».

Вообще-то налоговая давным-давно активно практикует допросы …

Закрываются и фирмы, работающие годами. Вы с ними работали-р…

товарищ Са… ах какой жених!

Интрига

видимо остальные 80% считают, что работать вообще вредно для…

потому что у меня ассоциируется)

К контрагентам, которые быстро закрываются, не первый год по…

что к ним относится в бухгалтерском учете, что это такое, примеры

 

Нематериальные активы это авторские права, патенты, лицензии на использование интеллектуальной собственности, лицензии на определенные виды деятельности, списки клиентов, франшизы, научные знания, технологии, новые производственные процессы, знание рынков, товарные знаки и многое другое. Не всё из перечисленного может соответствовать определению нематериального актива для целей бухгалтерского учета, и не всё признается в бухгалтерском балансе в качестве активов. Учет нематериальных активов (НМА) регулируется международным стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», в России — ПБУ 14 «Учет нематериальных активов».

В современной основанной на знаниях экономике изменилась оценка значимости активов. В некоторых отраслях экономики нематериальные активы становятся более критичными, чем материальные производственные мощности. Например, Делл Компьютерс представляет собой не что иное, как торговую компанию с дорогим брендом, а собственно производство компьютерной техники выполняется сторонними подрядчиками в странах с низкой стоимостью труда. Интеллектуальная собственность*, бренды, сети продаж, дизайн, модели ведения бизнеса становятся всё более необходимыми составляющими для процветания компаний, а при недостаточном внимании к этим элементам могут послужить причиной неудачи.

*Интеллектуальная собственность — это неосязаемый элемент, который возникает из человеческого творчества или интеллекта (т.е. состоит из человеческих знаний и идей) и имеет коммерческую ценность (например, авторские художественные произведения, запатентованные методы ведения бизнеса, запатентованные промышленные процессы).

Главный вопрос в бухгалтерском учете нематериальных активов (НМА)

Когда компания покупает оборудование, нет  вопроса, капитализировать понесенные на покупку расходы или нет. Конечно, капитализировать, поскольку оборудование материально и это актив, который будет генерировать доходы не один год. Нематериальные активы не имеют физической формы, но несмотря на это также могут приносить экономические выгоды в течение долгого времени (и пять, и десять лет). Компании несут всё больше расходов на создание или приобретение чего-то нематериального, но приносящего доход. И главный вопрос в бухгалтерском учете в этой связи — какие расходы мы можем капитализировать в качестве нематериального актива, а какие обязаны списать на расходы периода?

Признание нематериальных активов в балансе согласно МСФО (IAS) 38

Официальное определение нематериального актива (НМА) в международном стандарте состоит из нескольких частей.

Сначала дается собственно определение: «нематериальный актив — это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы». Затем в пунктах 8-17 приводится объяснение 1) идентифицируемости, 2) контроля над активом и 3) будущих экономических выгод. Всё это тоже является частью определения. В пунктах 21-23 приводятся критерии признания нематериального актива, а именно: есть вероятность получения будущих экономических выгод и себестоимость может быть надежно оценена.

И далее сказано, что для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:

• (a) определению нематериального актива (см. пункты 8–17)
• (b) критериям признания (см. пункты 21–23)

Если суммировать всё выше перечисленное, то ключевые слова в отношении нематериальных активов:

• 1) немонетарный, не имеющий физической формы
• 2) идентифицируемый
• 3) контролируется компанией
• 4) вероятен приток экономических выгод в будущем
• 5) себестоимость может быть надежно оценена
• 6) срок службы более года

Чтобы признать нематериальный актив в балансе, нужно проверить выполнение всех этих шести пунктов.

Пояснения по пункту «не имеющий физической формы»

Нематериальные активы не имеют физической формы. При этом некоторые нематериальные активы содержатся на физическом носителе, таком как компакт-диск (в случае программного обеспечения), юридическая документация (в случае лицензии или патента) или DVD диск (содержащий фильм). При определении того, учитывается ли актив, включающий как нематериальные, так и материальные элементы, в качестве основных средств или как НМА, компания оценивает, какой элемент является более значимым.

Например, программное обеспечение для автомобиля, который не может работать без этого программного обеспечения, является неотъемлемой частью автомобиля и учитывается в составе основного средства. То же самое относится к операционной системе компьютера. Однако, когда программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, такое программное обеспечение рассматривается как нематериальный актив. В результате научно-исследовательских разработок могут быть получены прототип или модель нового изделия, которые имеют материальную форму. Но сам по себе прототип или модель вторичны по отношению к знанию, которое является основным результатом этих работ, а знание — нематериально.

Идентифицируемость

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

• (a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен и продан, передан,  защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли компания так поступить; или
• (b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и
  обязательств.

В некоторых случаях расходы, понесенные компанией для получения будущих экономических выгод, не приводят к созданию нематериального актива, который соответствует критериям признания МСФО 38. Такие расходы часто описываются как создание гудвилла внутри компании. Внутренне созданный гудвилл не соответствует определению нематериального актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т.е. он не является отделимым и не возникает в результате договорных или других законных прав), контролируемых компанией, и его стоимость не может быть надежно оценена.

Контроль

п. 13, МСФО 38 Компания контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам.

На русский язык переводчики стандарта перевели «обладает правом на получение будущих экономических выгод», в английском языке это звучит несколько сильнее «has the power to obtain the future economic benefits», т.е. имеет властные полномочия.

Обычно такой контроль осуществляется с помощью юридической защиты, например, через регистрацию прав в виде патентов, лицензий, товарных знаков. В отсутствие юридически закрепленных прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее, юридическое обеспечение права не является необходимым условием для наличия контроля над активом, поскольку компания может контролировать будущие экономические выгоды другим способом, например, путем сохранения нематериального актива в секрете. Доказательством контроля в отсутствие юридических прав могут служить обменные операции с активом (продажа нематериального актива).

Определение контроля в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» аналогично тому, что записано в пункте 33 МСФО (IFRS) 15 «Выручка»:

Контроль над активом относится к способности определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива. Контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от актива другими организациями.

Будущие экономические выгоды

Будущие экономические выгоды, вытекающие из нематериального актива, могут включать выручку от реализации продукции или услуг, полученных с помощью НМА, экономию затрат или другие выгоды, связанные с использованием актива компанией.

Надежная оценка себестоимости и срок службы более года не требуют каких-то дополнительных пояснений. Эти критерии являются общими как для материальных активов — основных средств, так и для нематериальных активов.

НМА можно приобрести на стороне или создать внутри компании

Все нематериальные активы можно разделить на те, которые создаются внутри компании, и приобретенные со стороны. Трактовка расходов на создание нематериальных активов внутри компании оставляет большой простор для манипуляций в отчетности при недостаточном регулировании этой сферы бухгалтерского учета. Ведь всегда заманчиво капитализировать расходы и показать как можно больше активов в балансе, тем самым завысив прибыль. Поэтому стандарт МСФО 38 прописывает определенные условия для признания в финансовой отчетности внутренне-созданных нематериальных активов (научно-исследовательские проекты). А капитализация собственных расходов компаний на рекламу, на создание брендов, на укрепление отношений с клиентами прямо запрещена этим стандартом.

С приобретенными нематериальными активами дело обстоит проще: они имеют историческую стоимость, сама сделка по покупке свидетельствует о выполнении критерия идентифицируемости. Такие нематериальные активы могут приобретаться как индивидуально, так и вместе с другими активами и обязательствами при покупке бизнеса. Как правило, большинство нематериальных активов признается именно в сделках по объединению бизнеса.

Примеры нематериальных активов, приобретенных отдельно

МСФО (IAS) 38 предлагает следующую группировку нематериальных активов по классам в зависимости от их характера и способа использования в деятельности компании. Этот список приведен в стандарте для примера в главе о раскрытии информации. Для обеспечения пользователей финансовой отчетности наиболее уместной информацией компании могут разбить классы на более мелкие группы или наоборот объединить их в более крупные категории.

• (a) фирменные наименования;
• (b) титульные данные и названия публикуемых изданий;
• (c) компьютерное программное обеспечение;
• (d) лицензии и франшизы;
• (e) авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на обслуживание и эксплуатацию;
• (f) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и
• (g) нематериальные активы в процессе разработки.

Пример 1. Приобретенная торговая марка.
Компания владеет торговой маркой, приобретенной у конкурента. Торговая марка юридически защищена путем регистрации в местном правительстве.

Название бренда (товарный знак, товарная марка) является нематериальным активом компании. Это неденежный актив (т.е. он не является активом к получению в фиксированной или определяемой сумме денег) и он не имеет физической формы (поскольку это юридическое право). Идентифицируемость подтверждается правовой защитой через регистрацию и возможностью продажи (то есть актив является отделимым). Контроль подтверждается юридической защитой. Компания приобрела торговую марку в расчете на увеличение будущих доходов за счет продажи продукции и за счет того, что конкуренты не будут продавать такую продукцию (будущие экономические выгоды). Приобретенная торговая марка признается в балансе как нематериальный актив.

Пример 2. Франшиза
Компания имеет эксклюзивную лицензию на пять лет на управление отделениями быстрого питания в определенной юрисдикции по договору франшизы.

Франшиза — это нематериальный актив, она не имеет физической формы (поскольку это право) и поддаётся идентификации (поскольку она возникает из договорного права). Согласно договору эксклюзивное право на деятельность в конкретной юрисдикции предоставлено на пять лет, в течение который компания будет получать экономические выгоды от продаж в точках быстрого питания под известным брендом. Контроль над будущими экономическими выгодами подтверждается наличием юридической защиты и тем, что лицензия является эксклюзивной (никто другой не может организовать точки быстрого питания под этим брендом в этой юрисдикции).

Пример 3. Права на фильмы и звукозаписи
Компания владеет эксклюзивными правами на аудиовизуальные материалы — фильмы и звукозаписи, которые защищены юридически. Лицензии на использование фильмов и аудиозаписей компания предоставляет своим клиентам.

Цифровой аудиовизуальный материал представляет собой нематериальный актив.
Этот актив:

• неденежный, поскольку он не является ни валютой, ни активом к получению в фиксированной или определяемой сумме денег;
• не имеет физической формы — ценность физического актива, на котором хранятся аудиовизуальные материалы (например, DVD, компьютерный жесткий диск), не значительна по сравнению с ценностью фильма или звукозаписи
• идентифицируемый, так как является отделимым, что подтверждается возможностью компании лицензировать этот актив для других;
• контроль подтверждается юридической защитой и возможностью компании лицензировать этот актив с целью получения экономических выгод в форме лицензионных платежей
• будущие экономические выгоды — выплаты по лицензии

Пример 4. Права регистрации игроков футбольного клуба
Компания-футбольный клуб владеет правами на регистрацию нескольких футбольных игроков, которые она приобрела у других футбольных клубов.

Приобретенные права регистрации игроков отвечают определению нематериального актива, приведенному в МСФО 38. Это идентифицируемый актив, потому что права на игрока могут быть проданы, т.е. они отделяемы. Контроль подтверждается юридической защитой данного актива, а экономические выгоды возникают из выручки, которую заработает футбольный клуб на продаже билетов, прав на трансляции матчей, призовых за выступления в футбольных турнирах.

УЕФА разрешает капитализировать в отчетности только приобретенных игроков, эти игроки представляют нематериальные активы (за исключением гудвилла) каждого футбольного клуба. Стоимость доморощенных игроков (выпускников футбольных академий клубов) и свободных агентов (игроки, за трансфер которых клуб не платил) не капитализируется в бухгалтерском балансе.

Пример внутренне-созданного НМА

Пример 5. Секретная формула
Компания разработала формулу, которую она использует для производства уникального клея. Клей является ведущим продуктом на рынке благодаря своей уникальной смеси химических веществ. Специальная формула известна только двум владельцам-менеджерам компании. Многие конкуренты попытались купить формулу у компании, но никому не удалось это сделать. Формула не защищена патентом или другими способами, но компания приложила все усилия, чтобы держать её в секрете.

Формула соответствует определению нематериального актива. Актив неденежный и не имеет физической формы. Критерий идентифицируемости выполняется, так как формула может быть продана (т.е. актив отделим). Хотя формула не защищена юридическими правами, компания имеет контроль над активом, сохраняя формулу клея в секрете от конкурентов.

Поскольку это внутренне-созданный нематериальный актив, его признание в балансе возможно только при выполнении всех условий, записанных в стандарте МСФО 38.

НМА, создаваемый внутри компании, может быть признан только в момент, когда компания может продемонстрировать:

• (a) Техническую осуществимость завершения создания НМА так, чтобы его можно было использовать или продать.
• (b) Намерение завершить создание НМА и использовать или продать его.
• (c) Способность использовать или продать НМА.
• (d) То, каким образом НМА будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, компания может продемонстрировать наличие рынка для продукции НМА, или самого НМА, либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, может продемонстрировать полезность такого нематериального актива.
• (e) Наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения
  разработки, использования или продажи НМА.
• (f) Способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в
  процессе его разработки.

Примеры нематериальных активов, приобретенных при объединении бизнеса

Пример 6. Заказы на производство
Компания приобрела контролирующую долю в дочерней компании. Дочерняя компания имеет контракты с покупателями на покупку произведенной продукции.

Портфель производственных заказов, приобретенный в результате объединения бизнеса, соответствует правовому критерию наличия контроля (он возникает из договоров с клиентами). Это верно, даже если в договорах с клиентами прописано условие, что заказы на покупку могут быть аннулированы. Такой НМА признается отдельно  от гудвила в консолидированной отчетности. Однако в случае, если не существует истории или признаков обменных операций для такого же или аналогичного актива, то его справедливая стоимость не может быть надежно оценена, так как  оценка будет зависеть от неизмеримых переменных. В этом случае такой актив не признается.

Пример 7. НИОКР при объединении бизнеса
Компания Альфа приобрела контроль в дочерней компании Бета. Бета имеет находящийся в процессе осуществления научно-исследовательский проект, который не был отражен в отчетности Беты, так как не были выполнены необходимые условия МСФО 38 для капитализации затрат по проекту. Справедливая стоимость всего проекта на момент покупки Беты Альфой может быть надежно оценена.

Находящийся в процессе осуществления проект в области исследований и разработок, приобретенный при объединении бизнеса, удовлетворяет определению нематериального актива, так как сам факт продажи компании на дату приобретения свидетельствует, что обе стороны  ожидают будущие экономические выгоды от данного проекта. Неопределенность в конечном результате от такого проекта отражается в оценке его справедливой стоимости. Проект может быть отделен от гудвила (идентифицируемость), компания Альфа способна контролировать поступление будущих экономических выгод от проекта. Поэтому вся стоимость проекта признается как отдельный нематериальный актив.

Иными словами для внутренне-создаваемых НМА необходимые для признания критерии считаются выполненными, если такие НМА приобретены в сделке по покупке бизнеса. И если справедливая стоимость такого актива может быть надежно оценена, то он должен быть признан в составе нематериальных активов.

Пример 8. Приобретение торговой марки при объединении бизнеса
Предприятие приобрело ряд связанных с маркетингом активов (торговые марки) при объединении бизнеса.

Когда торговая марка защищена юридически (например, путем регистрации в государственных учреждениях) и приобретена в результате покупки бизнеса, торговая марка является нематериальным активом. Она признается в качестве НМА в консолидированной финансовой отчетности, если её стоимость может быть надежно оценена (есть история или признаки обменных операций для аналогичных активов).

Примеры активов, которые не признаются в качестве нематериальных

Пример 9. Квоты на вылов рыбы, удерживаемые для продажи
Компания, которая торгует передаваемыми лицензиями на рыбную ловлю, приобрела 1000 лицензий, каждая из которых дает право владельцу выловить одну тонну рыбы в водах указанной юрисдикции. Компания не владеет рыболовным флотом и не собирается ловить рыбу. Она рекламирует лицензии для продажи по цене, установленной таким образом, чтобы получить 40-процентную маржу валовой прибыли.

Хотя каждая лицензия удовлетворяет определению нематериального актива, эти лицензии не классифицируются как нематериальные активы компании. Лицензии представляют собой товарно-материальные запасы предприятия, так как они являются активами, удерживаемыми для продажи в ходе обычной деятельности.

Пример 10. Внутренне-созданный список клиентов
Благодаря приложенным усилиям на построение отношений с клиентами (например, с помощью рекламы) компания ожидает, что её клиенты будут и далее покупать продукцию компании. Контрактов с этими клиентами нет.

В отсутствие юридических прав для защиты отношений компании со своими клиентами у компании обычно недостаточно контроля над ожидаемыми экономическими выгодами от таких отношений с клиентами. Внутренне-созданные списки клиентов не соответствуют определению нематериального актива и не могут быть признаны в балансе, но приобретенные списки клиентов могут претендовать на признание.

Пример 11. Внутренне-созданный бренд
Компания имеет успешный бренд, который позволяет ей взимать премию за свои товары. Компания продолжает тратить значительные суммы на поддержание и дальнейшее развитие бренда (например, спонсируя местные спортивные мероприятия, спонсируя отдельные культурные мероприятия и рекламируя бренд).

Расходы, понесенные при разработке бренда, не соответствуют критериям признания согласно МСФО (IAS) 38. Расходы на спонсорство и рекламу не признаются в качестве нематериального актива. Их нельзя отличить от затрат, связанных с развитием бизнеса в целом. Затраты признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Пример 12. Права на воду
Группа приобрела квоты на приобретение воды в рамках объединения бизнеса. Эти квоты обладают чрезвычайной ценностью для производителей, работающих в этой юрисдикции, потому что без этих квот компании не могут приобретать воду для производственного процесса. Местные власти предоставляют квоты на фиксированные периоды времени (обычно 10 лет), не требуя практически никакой оплаты, но количество квот ограничено. Возобновление квот по истечении срока действия гарантировано при небольших или нулевых расходах на продление. Квоты не могут быть проданы, кроме как в рамках продажи бизнеса в целом, поэтому на них не существует вторичного рынка. Если производитель передает квоты в местный орган власти, ему запрещается повторная заявка на приобретение квот на воду.

Компания перестанет существовать, если у нее не будет квот на воду. Эти юридически оформленные права (квоты) нельзя отделить от бизнеса в целом. Таким образом, квоты на воду не будут учитываться в качестве отдельного нематериального актива, приобретенного в результате объединения бизнеса, поскольку их справедливая стоимость не может быть надежно измерена (нет рынка), и они не могут быть отделены от гудвилла.

Заключение

Не всё, что нематериально и приносит доходы прямо или косвенно признается в качестве нематериальных активов в балансе. Ныне действующий стандарт МСФО (IAS) 38 (также как и ПБУ 14) запрещает признавать в качестве нематериальных активов квалифицированный персонал компаний, расходы на создание бренда или списков клиентов.

Между тем для многих видов деятельности (как в сфере услуг, так и в сфере производства, скажем, в конструкторских бюро) персонал становится всё большей и большей ценностью. Что вполне объяснимо: человеческая деятельность становится все более и более интеллектуальной. Промышленные роботы для автоматизированных линий производства чего-либо заключают в себе накопленные знания (интеллектуальный потенциал) нынешних и предыдущих поколений в несоизмеримо большей степени, чем примитивные орудия труда вроде отвертки или лопаты.

Если компания начинает исследовательский проект с целью создания нового лекарства, то успех этого проекта во многом зависит от людей, обладающих соответствующими знаниями. Честно говоря, не имею представления, заключают ли западные фармацевтические компании контракты, подобные тем, которые распространены в игровых видах спорта. Когда игрок имеет право покинуть клуб только в определенные периоды времени и по согласованию с клубом, который имеет право регистрации игрока. Наверное, спорт это единственный пример, где персонал в той или иной форме является нематериальным активом. Но и в спорте не все возможные активы учитываются: доморощенные игроки футбольных клубов не признаются в качестве нематериальных активов. Но если права регистрации таких молодых игроков будут проданы в другой клуб, то это принесет существенный доход вырастившему их клубу. То есть и в данном случае финансовая отчетность не содержит полной информации о всех источниках будущих доходов компании.

Возможно, в будущем будут выработаны иные критерии для признания нематериальных активов, и грядущим поколениям лет через 50 наша современная финансовая отчетность покажется поразительно неполной.

Другие статьи по теме «Международные стандарты»:

1. Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете
2. IFRS 16 Leases — новый международный стандарт по учету аренды
3. МСФО IFRS 15: дебиторская задолженность в балансе — это безусловное право на получение оплаты
4. Показатель EPS — формула расчёта. Базовая прибыль на акцию
5. Справедливая стоимость МСФО. Ее использование для оценки стоимости активов. Новый стандарт IFRS 13 (часть 1)
6. Операционная и финансовая аренда — это стандарт МСФО (IAS) 17

Вернуться на главную страницу

что к ним относится, классификация и учет

Нематериальные активы – это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия материальную ценность. Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.

Специфические признаки

Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?

Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:

• не иметь физической формы;
• использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
• находиться в обороте 12 и более месяцев;
• приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
• соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
• иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.

Классификация нематериальных активов по видам

С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:

1. Право на использование природных ресурсов.
2. Имущественные права.
3. Обозначения коммерческого характера (использование товарного знака, марки, наименования).
4. Объекты собственности в промышленной отрасли.
5. Авторские права.
6. Гудвилл.
7. Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности – это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

• новые изобретения;
• промышленные образцы;
• технические модели;
• наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Расходы на организацию юридического лица

Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

• расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
• они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
• величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.

Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.

Гудвилл

Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и балансовой стоимостью компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.

В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.

Правила начисления амортизации

Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:

1. Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
2. В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
3. Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
4. На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.

Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету – списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.

Характеристика методов начисления амортизации

Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

Метод уменьшаемого остатка используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель – коэффициент, знаменатель – срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.

Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:

• кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
• чистая стоимость самого актива.

При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.

В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

• с неопределенным эксплуатационным сроком;
• с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Учет нематериальных активов

Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

• 04.1 «Интеллектуальная собственность».
• 04.2 «Право на использование природных недр».
• 04.3 «Затраты отложенные».
• 04.4 «Гудвилл».
• 04.5 «Коммерческие обозначения».
• 04.6 «Прочие объекты НМА».

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.

Корреспонденция с другими счетами

Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Учет поступления НМА

Акт приема нематериальных активов – документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:

1. Покупка – приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
2. Бартер – взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
3. В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
4. При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
5. Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
6. НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.

Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет — 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).

Нематериальные активы: пример составления типовых проводок выбытия

Дт	Кт	Характеристика хозяйственной операции
48	04	Продано авторское право предприятия.
80	48	Доход от продажи НМА отнесен на увеличение уставного капитала.
80	48	Убыток от реализации имущественного права отнесен на уменьшение начального капитала.
87	48	На добавочный капитал отнесен доход от безвозмездного получения НМА.
48	84	В счет непокрытого убытка безвозмездно передан патент производственного назначения.
48	98	Отражена положительная разница между договорной и балансовой стоимостью НМА, подлежащего передаче в качестве вклада в капитал сторонней компании.
98	80	В уставный капитал равными долями списывается доход от вложения НМА в другую организацию.

Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.

Различия между нематериальными активами и расходами с точки зрения МСФО

В сегодняшней статье мы рассмотрим различие между нематериальными активами и расходами согласно требованиям МСФО, проиллюстрировав это различными примерами.

---

ЕЛЕНА ВАКАРЮК, АССА — автор статьи, член экспертного совета HOCK, преподаватель курса ДипИФР (Рус). Также специализируется на корпоративных и открытых тренингах по МСФО, трансформации, консолидации, управленческому учету и аудиту. Елена имеет более чем 10-летний практический опыт работы в компании «Большой четверки» в области стратегического консалтинга и аудита отчетности, составленной в соответствии со стандартами МСФО/ОПБУ США. С 2008 года является действительным членом АССА, с 2009 года ведет активную преподавательскую деятельность.

---

Для начала давайте разберемся, что такое нематериальный актив, а для этого обратимся к определению актива, указанному в Концептуальных основах финансовой отчетности согласно международным стандартам и к определению нематериального актива, описанному в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»:

Активы — это ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых, периодов, от которых ожидается получение экономической выгоды в будущем.

МСФО (IAS) 38 расширяет это определение для нематериальных активов, указав, что по-мимо вышеуказанных характеристик нематериальный актив является идентифицируемым, неденежным активом, без физической субстанции.

Подводя итог, каждый нематериальный актив имеет 3 основные характеристики:

• 1. Контролируется организацией
• 2. Не имеет физической субстанции
• 3. Является идентифицируемым.

Теперь давайте кратко разберем, что означает каждая характеристика нематериального актива.

1. Контролируется организацией

Если организация может получить будущие экономические выгоды от использования актива и в то же время, может запретить другим получать эти выгоды, тогда организация контролирует актив.

В большинстве случаев это означает, что у организации имеются законные права на актив, например, договор на приобретение лицензии. В случаях, если организация не может продемонстрировать достаточный контроль над активом, то, соответственно, не может его признать в финансовой отчетности. Типичным примером такой ситуации является квалифицированные сотрудники — человеческие ресурсы как правило не могут быть в достаточной степени контролируемы компаний, и соответственно не признаются в качестве нематериальных активов.

2. Не имеет физической субстанции

Если какой-то актив имеет физическую субстанцию, то он является материальным. Одна-ко есть небольшой нюанс. Иногда нематериальный актив может быть привязан к чему-то физическому, чтобы носить его или хранить. В этом случае актив по-прежнему является нематериальным, поскольку ценность связанного физического актива очень мала по срав-нению с ценностью нематериального актива.

3. Является идентифицируемым

Активы являются идентифицируемыми в одном из этих двух случаев:

• А) Является отделимым – то есть организация может его продать его, обменять или гипо-тетически совершить какое-либо другое действие.
• Б) Возникает в результате договорных или юридических прав. В этом случае актив не обязательно должен являться отделимым.

Итак, теперь мы разобрались с тем, что такое нематериальные активы, при этом всегда необходимо уделять внимание этим 3 характеристикам, чтобы ответить на вопрос, является ли тот или иной объект нематериальным активом или нет.

Можем ли мы капитализировать нематериальный актив?

Итак, если мы определились, что какой-то объект действительно является нематериаль-ным активом, то необходимо ответить еще два вопроса, чтобы определить, возможно ли признать этот нематериальный актив в отчетности:

1. Можете ли вы надежно измерить его стоимость?

Если вы не можете измерить стоимость, то вы не сможете капитализировать, даже если это нематериальный актив.

2. Существует ли высокая вероятность получения организацией экономических выгод, связанных с этим активом?

Будущие экономические выгоды могут быть либо увеличением доходов, либо сокращени-ем расходов. В любом случае, будущие экономические выгоды — это потенциал для увели-чения вашей прибыли.

Примеры нематериальных активов

Интернет-магазин

Предположим, у компании имеется интернет-магазин, который привлекает множество клиентов. Этот веб-сайт является нематериальным активом, потому что, компания кон-тролирует его, у него нет физической субстанции, и он идентифицируется (т. е. компания может его продать).

Возможно ли признать его в качестве актива? Да, он приносит будущие экономические выгоды, поэтому этот критерий выполняется.

Возможно ли надежно оценить его стоимость? Если он был разработан внешними силами третьих лиц, то да, это возможно. Если он был разработан внутренне, то хорошо, необходимо применять особые правила в МСФО (IAS) 38 для внутренне разработанных нематериальных активов, а также обра-титься к требованиям ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы — затраты на веб-сайт» для определения капитализации.

Лицензии на программное обеспечение

Предположим, компания приобрела несколько компьютеров для своих сотрудников, а также купила необходимое количество лицензий для операционной системы для запуска компьютеров. Кроме того, были приобретены лицензии на использование специального программного обеспечения для бухгалтерского учета. В дополнение к стоимости покупки необходимо было уплатить годовую плату за обновление программного обеспечения. Программное обеспечение для бухгалтерского учета также может быть использовано без ежегодных сборов за обновление.

Таким образом, здесь имеется 3 объекта:

• 1) Операционная система Да, это нематериальный актив, поскольку он соответствует всем критериям. Однако операционная система является неотъемлемой частью компьютеров, поскольку компьютеры не могут работать без системы. Поэтому необходимо признать компьютеры вместе с операционной системой как основные средства, так как никаких отдельных нематериальных активов нет.
• 2) Лицензия на бухгалтерское программное обеспечение В этом случае необходимо признать лицензию в качестве нематериального актива, потому что бухгалтерское программное обеспечение НЕ является необходимым для запуска компьютера.
• 3) Ежегодные обновления

Ежегодные обновления не соответствуют определению нематериального актива, поскольку они не идентифицируются. Они относятся на расходы в составе прибыли или убытка и признаются по мере их возникновения.

Списки клиентов

Внутренне-созданные списки клиентов не соответствуют определению нематериального актива, так как у компаний нет контроля над ожидаемыми экономическими выгодами от таких отношений с клиентами и невозможно надежно оценить себестоимость этих списком.

Приобретенные списки клиентов могут претендовать на признание, так как компания может надежно оценить его стоимость (она заплатила за это) и, компания действительно ожидает будущих экономических выгод (за счет увеличения продаж в результате нового списка потенциальных клиентов).

Рекламная кампания

Предположим, компания вложила огромные деньги в свою рекламную кампанию. Ее рекламное агентство сообщило вам, что эта кампания будет строить и укреплять ваш бренд и позиции на многие годы вперед.

Таким образом, с одной стороны есть обоснование для капитализации рекламной кампании, поскольку она приносит будущие экономические выгоды. Однако, рекламная кампания НЕ идентифицируется, так как ее невозможно отделить и, например, продать кому-то другому. Соответственно, необходимо признать расходы на рекламную кампанию в прибыли или убытке.

Квоты на вылов рыбы

Предположим, компания приобрела 100 передаваемых лицензий на рыбную ловлю, каждая из которых дает владельцу право выловить одну тонну рыбы в водах указанной юрисдикции. Компания владеет небольшим рыбным флотом, поэтому планирует использовать 40 лицензий для собственных нужд, а 60 лицензий продать, что является для компании обычной практикой.

В данном случае, все 100 лицензий являются нематериальными активами, так как удовлетворяют критериям нематериального актива. Однако лицензии, удерживаемые для продажи, не могут классифицироваться как нематериальные активы компании, так как они являются активами, удерживаемыми для продажи в ходе обычной деятельности.

Таким образом, 60 лицензий, используемы для собственных нужд, будут отражаться в качестве нематериальных активов, а 40 лицензий, удерживаемых для продажи, должны учитываться в качестве запасов компании.

Футбольная команда

Предположим, компания купила футбольную команду. Как правило, компания не может признавать контракты по найму сотрудников или какие-то другие расходы, связанные с сотрудниками, в качестве активов, так как компания не может в достаточной степени их контролировать.

Однако в данном случае ситуация отличается, так как контракты с футболистами юридически запрещают игрокам играть в других командах, то есть компания может продемонстрировать достаточный контроль и признать футбольную команду как свой нематериальный актив.

Итак, надеюсь, что в этой статье, мы немного разобрались с вопросом как отличить нематериальные активы от расходов компании.

---

Все блоги

---

IAS 38 — Нематериальные активы (подробный обзор)

Цель

В настоящем стандарте рассматривается порядок учета нематериальных активов, которые не охватываются другими стандартами бухгалтерского учета, включая руководство по основным вопросам, связанным с признанием и оценкой нематериальных активов, включая соответствующие требования к раскрытию информации.

Область применения

Требования настоящего стандарта применяются к учету нематериальных активов, за исключением следующих:

Финансовые активы, охватываемые МСФО (IAS) 32
Отложенные налоговые активы, охватываемые МСФО 12
Активы по разведке и оценке, подпадающие под действие МСФО 6
Нематериальные активы, предназначенные для продажи и подпадающие под действие МСФО (IAS) 2
Деловая репутация, приобретенная при объединении бизнеса в соответствии с МСФО 3
Аренда нематериальных активов, охватываемых МСФО 17
Долгосрочные нематериальные активы, предназначенные для продажи и подпадающие под действие МСФО 5

.

Определения

Стоимость

Это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость возмещения, переданного для приобретения, покупки или строительства актива.

Амортизация

Это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении соответствующего срока его полезного использования.

Балансовая стоимость

Это стоимость, по которой нематериальный актив будет представлен в отчете о финансовом положении на конец отчетного периода, и она определяется как Стоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Амортизируемая сумма

Это сумма актива, которая будет амортизироваться сверх его полезного использования, и определяется как стоимость актива минус его остаточная стоимость .

Срок службы

Это период времени, в течение которого актив будет использоваться руководством.

Справедливая стоимость

Это сумма , которую ожидают получить при продаже актива или необходимо уплатить для передачи обязательства в рамках обычной операции между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS) 13).

Остаточная стоимость

Это расчетная чистая выручка от выбытия , которую предприятие в настоящее время получила бы от выбытия актива, если бы актив уже находился в том состоянии и ситуации, которые ожидаются в конце срока его полезного использования.

Развитие

Это применение результатов исследований или знаний для производства нового или значительно улучшенного материала, устройства, продукта, процесса, системы или услуги до начала коммерческого производства или использования.

Исследования

Это первоначальное и запланированное исследование, проведенное с целью получения новой научной или технической информации и понимания.

Нематериальные активы

Это идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физического существования и контролируемые предприятием, от которого ожидаются будущие экономические выгоды.

Идентифицируемый

Согласно определению нематериального актива в соответствии с настоящим стандартом, нематериальный актив должен быть идентифицируемым, чтобы отличать его от гудвила, охватываемого МСФО (IFRS) 3. Актив будет идентифицируемым, если он соответствует одному из следующих условий:

(a) Он может быть отделен, то есть его можно отделить от предприятия и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять либо на индивидуальной основе, либо вместе со связанным подрядчиком

(b) Оно возникает из договорного юридического права, независимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от хозяйствующего субъекта.

Контроль

Определение нематериального актива требует, чтобы нематериальный актив находился под контролем организации, а организация контролировала нематериальный актив, если она имеет возможность получать экономические выгоды, связанные с активом, и может ограничивать получение таких выгод другими. Обычно контроль возникает через юридический договор или когда предприятие имеет абсолютное право использования актива. Например:

Доля рынка, лояльность клиентов и технические знания персонала могут привести к будущим экономическим выгодам.Предприятие контролирует эти выгоды, если они защищены контрактами с покупателями, торговыми соглашениями и юридическими контрактами с работниками. Однако при отсутствии юридического контракта организация не имеет недостаточного контроля над соответствующими будущими экономическими выгодами, и в таком случае они не будут соответствовать критериям признания в качестве нематериальных активов.

Признание и оценка

Нематериальный актив может возникать следующими способами:

1. Нематериальные активы, приобретенные отдельно:

Они приобретаются индивидуально у внешних сторон и будут признаны, если будут выполнены следующие критерии:

(a) Он должен соответствовать определению нематериального актива и

(b) Критерии признания, приведенные в концепции IASB i.е.

Первоначально они оцениваются по себестоимости, которая включает:

Налог с продаж и импортные пошлины (если не подлежат возмещению), судебные издержки, затраты на предпроизводственные испытания (чистые расходы) и любые другие затраты, которые необходимы для ввода актива в эксплуатацию или использование по назначению руководством.

Капитализация затрат будет прекращена. прекратится, когда актив станет доступен для эксплуатации или использования по назначению руководством.

Примечания:

(a) Следующие элементы затрат не будут добавляться к стоимости актива, а будут отражены в отчете о прибылях и убытках как расходы:

(b) Если нематериальный актив приобретается на продленный кредитный период или на основе отсроченного платежа, то стоимость такого нематериального актива будет равняться эквиваленту цены наличных денег , любое превышение уплаченной цены над денежной ценой будет рассматриваться как Расходы по процентам , которые будут признаваться в течение периода кредита.

2. Нематериальные активы, приобретенные в рамках объединения бизнеса:

Если на дату объединения бизнеса имеется нематериальный актив, связанный с дочерней компанией, покупатель должен признать такой нематериальный актив в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 3 отдельно от гудвила по справедливой стоимости на дату объединения бизнеса, и не имеет значения, был ли этот актив признан в финансовой отчетности дочерней компании, такой как торговая марка, товарные знаки, отношения с клиентами и доля на рынке.

3. Приобретение за счет государственного гранта:

Предприятие может приобрести нематериальный актив бесплатно или за номинальное вознаграждение в результате государственной субсидии. Это может быть случай, когда государство передает предприятию нематериальные активы, такие как права на посадку в аэропорту, телекоммуникационную лицензию или импортную лицензию.

Предприятие признает такие нематериальные активы либо по справедливой стоимости, либо по номинальной стоимости, включая непосредственно относящиеся затраты в соответствии с МСФО (IAS) 20.

4. Нематериальные активы, приобретенные в обмен:

Предприятие может приобрести нематериальный актив в обмен на немонетарный актив или комбинацию немонетарных и монетарных активов, тогда стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен , будет определяться следующим образом:

(a) Если операция обмена имеет коммерческую сущность:

Считается, что сделка обмена имеет коммерческое содержание, если:

• Риск, сроки и сумма денежных потоков, связанных с приобретенным нематериальным активом, отличаются от переданного актива;

• Обмен привел к изменению специфической для компании стоимости этой операционной части

• Изменение в пунктах (a) и (b) выше существенно.

В таких обстоятельствах предприятие определит стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен, как:

1. Справедливая стоимость переданного актива ± денежные средства,

2. Если справедливая стоимость переданного актива не поддается определению, то он будет признан по справедливой стоимости приобретенного актива,

Любая прибыль или убыток по сделке обмена будет отражена в отчете о прибылях и убытках.

(б) Если в сделке обмена нет Коммерческой субстанции:

Если операция обмена не имеет коммерческого содержания или справедливая стоимость переданного актива и приобретенного нематериального актива не поддается определению, то приобретенный нематериальный актив будет признаваться по балансовой стоимости переданного актива, что не приведет к получению прибыли. или потери при обмене.

5. Нематериальные активы, созданные внутри компании:

Они генерируются объектом, используя свои собственные ресурсы с течением времени.Они учитываются следующим образом:

я. Гудвилл, созданный внутри компании

Гудвилл, торговая марка, лояльность клиентов, доля рынка, трудовые навыки или предварительные знания, заголовки, товарные знаки и расходы на рекламу, созданные внутри компании, не могут быть признаны в качестве нематериальных активов, поскольку:

1. Они не поддаются идентификации согласно определению нематериального актива, т.е. (неотделимы от бизнеса) и

2. Они не отличаются по стоимости от обычной деятельности предприятия.

ii. Прочие нематериальные активы, созданные внутри компании

Прочие нематериальные активы, созданные собственными силами, которые создаются предприятием в рамках научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, будут учитываться путем их разделения на следующие два этапа:

(a) Этап исследований

(b) Этап разработки

(а) Этап исследований

Стадия исследования — это начальная или начальная стадия проекта, и предприятие не может продемонстрировать наличие нематериального актива, который будет приносить экономические выгоды в будущем.Следовательно, все затраты, понесенные на этапе исследования, будут отражены в отчете о прибылях и убытках как расходы.

Деятельность фазы исследования может включать:

• Действия, предпринимаемые организацией с целью получения новых знаний;

• Действия, предпринятые для поиска альтернатив материалам, устройствам, продуктам или процессам.

(b) Этап разработки

1. Проектирование, подготовка, доработка и тестирование прототипов или моделей перед началом коммерческого использования

2. Проектирование и изготовление инструментов, приспособлений, конструкций и штампов с использованием передовых или новых технологий

3. Проектирование, подготовка и тестирование окончательно выбранной альтернативы для нового или

расширенный материал, устройство, продукт, процесс или система.

1. Возможность использования и продажи

2. Намерение завершить проект

3. Завершение проекта технически возможно

4. Ожидается, что проект принесет экономические выгоды в будущем, т.е. прибыльный

5. Наличие всех технических, человеческих и финансовых ресурсов

6. Стоимость разработки точно измерима.

• Затраты на стадии разработки, которые могут быть капитализированы как нематериальный актив, включают:

(а) Стоимость материалов, использованных для разработки

(б) Стоимость услуг сотрудников, которые занимаются разработкой проекта

(c) Профессиональный сбор, уплачиваемый за получение юридического титула на актив (регистрационный сбор)

(d) Любая амортизация активов, которые используются для развития нематериального актива.

(e) Стоимость подготовки прототипа до начала серийного производства

(f) Любые другие затраты, понесенные в связи с разработкой нематериального актива.

(g) Любые процентные расходы, понесенные на этапе разработки, если они удовлетворяют критериям, приведенным в МСФО 23.

• Капитализация затрат будет прекращена , когда актив станет доступен для эксплуатации или использования по назначению руководством.

• Ниже приведены элементы затрат на этапе разработки, которые не могут быть капитализированы и отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы:

(a) Любые административные и коммерческие накладные расходы

(б) Стоимость первоначальных операционных убытков

(c) Стоимость обучения персонала работе с активом

• Если капитализированные затраты на разработку как нематериальный актив:

(a) Имеет ограниченный срок службы, тогда он будет амортизироваться с использованием соответствующего метода в соответствии с моделью экономических выгод, если модель экономических выгод не идентифицируется, тогда используйте линейный метод.

(b) Имеет неограниченный срок полезного использования, в этом случае он не будет амортизироваться, и организация должна проводить ежегодный тест на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Проект незавершенных исследований и разработок, приобретенный отдельно или в рамках объединения бизнеса:

(a) Это будет признано как расходы, если это расходы на исследования

(b) Он будет признан в качестве расхода, если он относится к расходам на разработку и не соответствует критериям капитализации.

(c) Он будет капитализирован в балансовой стоимости проекта, если это затраты на разработку и удовлетворяет критериям капитализации

Последующее измерение:

У предприятия есть два варианта для учета нематериальных активов на отчетную дату в качестве выбора учетной политики;

1. Стоимость Модель

2. Модель переоценки

1.Стоимость Модель:

Если предприятие решит оценивать нематериальный актив в соответствии с моделью стоимости на отчетную дату, то такие нематериальные активы будут оцениваться по стоимости за вычетом накопленной амортизации за вычетом накопленного убытка от обесценения.

Амортизация:

(a) Это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на соответствующий срок его полезного использования.

(b) Амортизация нематериального актива за отчетный период будет отражена в отчете о прибылях и убытках как расход.Однако, если нематериальный актив используется для строительства другого актива, тогда амортизационные отчисления будут добавлены к стоимости такого актива, находящегося в стадии строительства или производства.

(c) Остаточная стоимость нематериального актива будет приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда существует активный рынок, по которому может быть определена остаточная стоимость, или если имеется обязательство по покупке от третьей стороны в конце срока его полезного использования.

(d) Предприятие будет продолжать амортизировать нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования, даже если справедливая стоимость актива выше его балансовой стоимости.Однако амортизация не начисляется, если остаточная стоимость нематериального актива превышает его балансовую стоимость.

(e) Начисление амортизации начнется, когда нематериальный актив станет доступен для оперативного или целевого использования руководством.

(f) Предприятие прекратит начисление амортизации, когда либо нематериальный актив классифицируется как предназначенный для продажи согласно МСФО (IFRS) 5, либо нематериальный актив списывается с отчета о финансовом положении.

(g) Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не будут амортизироваться и будут ежегодно проверяться на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Метод амортизации:

(a) Метод амортизации должен отражать структуру экономических выгод от нематериального актива. Если структуру экономических выгод невозможно определить, используйте метод прямой линии.

(b) Предприятие должно пересматривать метод амортизации, выбранный на каждую отчетную дату, и если есть какие-либо изменения в структуре потребления экономических выгод, связанных с нематериальным активом, то предприятие должно изменить метод амортизации в соответствии с новой схемой потребления экономических выгод, и такое изменение будет учитываться как изменение в бухгалтерской оценке, которая будет применяться перспективно с этой даты.

Срок службы:

• При определении срока полезного использования актива предприятие должно учитывать следующие аспекты:

  (a) Ожидаемое использование нематериального актива, включая его производственные мощности или объем производства.

  (b) Жизненный цикл продукта, связанный с нематериальным активом.

  (c) Любое ожидаемое изменение спроса на продукт, связанное с нематериальным активом, в связи с коммерческими или техническими изменениями на рынке.

  (d) Любые юридические ограничения на использование актива.

  (e) Будущие действия конкурентов на рынке.

  (f) Любые последующие расходы, связанные с нематериальным активом для получения будущих экономических выгод

• Считается, что нематериальный актив имеет неопределенный срок полезного использования, если на основе анализа всех значимых факторов не существует определенного периода времени, в течение которого, как ожидается, актив будет приносить экономические выгоды для предприятия.

• Предприятие должно пересматривать срок полезного использования нематериального актива на каждую отчетную дату; если оно изменило по сравнению с первоначальной оценкой, предприятие должно также пересмотреть срок полезного использования соответственно после изменения, он будет учитываться как изменение учетной оценки , и оно будет иметь перспективное применение в соответствии с МСФО 8.

• Срок полезного использования актива определяется субъективным суждением в соответствии с ожидаемым использованием актива руководством.

• Срок полезного использования актива, вытекающий из юридического договора, не должен превышать его договорный срок.

Обесценение:

Обесценение будет определяться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36.

2. Модель переоценки:

Если предприятие решит оценивать нематериальный актив в соответствии с моделью переоценки на отчетную дату, то такие активы будут оцениваться по переоцененной стоимости за вычетом последующей накопленной амортизации за вычетом последующего накопленного убытка от обесценения.

При переоценке предприятие должно учитывать следующие моменты:

(a) Обычно переоцененная стоимость нематериального актива принимается как по справедливой стоимости на активном рынке.

(b) Стандарт не разрешает переоценку нематериальных активов, которые первоначально оцениваются не по себестоимости.

(c) Частота переоценки зависит от волатильности рынка , связанного с нематериальным активом.

(d) Переоценка должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость нематериального актива существенно не отличалась от его переоцененной стоимости.

(e) При переоценке нематериального актива его накопленные амортизационные отчисления на дату переоценки будут сброшены до нуля, так как они будут отражены в его переоцененной стоимости.

(f) После переоценки нематериального актива необходимо переоценить весь класс такого нематериального актива, чтобы избежать представления активов одной и той же категории по разной стоимости и стоимости с разными датами оценки. Однако, если активный рынок не выходит из определенного нематериального актива, он будет оцениваться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации за вычетом накопленного убытка от обесценения.

(g) Любое увеличение балансовой стоимости нематериального актива в результате переоценки будет признаваться в составе прочего совокупного дохода и накапливаться в отдельном столбце отчета об изменениях в капитале до даты выбытия. Однако сначала он восстановит любые убытки, связанные с тем же нематериальным активом, в той мере, в которой они были признаны в предыдущие годы.

(h) Любое уменьшение балансовой стоимости нематериального актива в результате переоценки будет признаваться в отчете о прибылях и убытках как расход.Однако сначала он компенсирует любую прибыль от переоценки, относящуюся к тому же нематериальному активу, в той мере, в которой она была признана в предыдущие годы.

(i) Если амортизационные отчисления на основе переоцененной суммы нематериального актива превышают первоначальные амортизационные отчисления, то превышение будет перенесено из прироста от переоценки в нераспределенную прибыль как реализация прироста от переоценки. Тем не менее, эта передача необязательная и, если организация выберет ее, она будет применяться ежегодно до выбытия соответствующего нематериального актива.

(j) Любая оставшаяся прибыль от переоценки в отчете об изменениях в капитале будет перенесена в нераспределенную прибыль, когда соответствующий нематериальный актив будет списан из отчета о финансовом положении.

Выбытие

Предприятие прекратит признание нематериального актива в отчете о финансовом положении, когда:

(a) Нематериальный актив выбывает или

(b) Экономических выгод от использования или продажи нематериального актива не ожидается

• Любая прибыль или убыток от выбытия нематериального актива будут отражены в отчете о прибылях и убытках, которые будут представлять собой разницу между балансовой стоимостью нематериального актива и поступлениями от его выбытия.

• Если нематериальный актив продается в течение продленного периода кредита или отсроченного платежа, то выручка от его выбытия будет приниматься как эквивалент денежной цены, а любое превышение над денежной ценой будет рассматриваться как процентный доход, который будет признаваться в течение периода кредита. .

Раскрытие информации

Предприятие должно раскрыть следующую информацию в отношении нематериальных активов:

• Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования

• Срок полезного использования нематериальных активов с ограниченным сроком полезного использования

• Метод амортизации нематериальных активов с ограниченным сроком полезного использования

• Балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало года

• Статья в отчете о прибылях и убытках, в которую включены амортизационные отчисления.

• Отчет о сверке балансовой стоимости на начало периода с балансовой стоимостью на отчетную дату, который включает:

(a) Любые дополнения, идентифицирующие нематериальные активы, приобретенные отдельно и разработанные внутри компании вместе с любым выбытием в течение года

(б) Любые активы, приобретенные в рамках объединения бизнеса

(c) Любое увеличение или уменьшение переоценки или убыток от обесценения, признанный в текущем году

(d) Амортизационные отчисления за год

(e) Активы, классифицированные как предназначенные для продажи согласно МСФО (IFRS) 5

(f) Курсовые разницы, возникающие при пересчете активов в иностранной валюте.

• Нематериальные активы, приобретенные за счет государственной субсидии и признанные по справедливой стоимости, компания раскрывает:

(a) Первоначальная справедливая стоимость

(b) Балансовая стоимость на конец года

(c) Модель измерения на отчетную дату

• Нематериальные активы, являющиеся предметом залога

• Класс нематериальных активов, переоцениваемых

• Дата переоценки

• Балансовая стоимость таких нематериальных активов

• Балансовая стоимость, которая была бы, если бы такие активы не были переоценены

• Сумма расходов по фазе исследования в текущем году.

• Нематериальные активы, которые полностью амортизированы, но все еще используются предприятием.

Рабочие примеры

Пример 1

1 января 2011 года компания

AB Ltd начала проект по исследованиям и разработкам для разработки нового производственного процесса. Этап исследований продолжался 30 апреля 2011 года и потребовал затрат в размере 500 долларов США. Этап разработки начался с 1 мая 2011 года и принес общие расходы в размере 2000 долларов США по 31 декабря 2011 года, из которых 1800 долларов США были понесены до 1 декабря 2012 года, а 200 долларов США были понесены в период с 1 декабря 2011 года по 31 декабря 2011 года.

Директор AB Ltd заявил, что на 1 декабря 2011 года производственный процесс соответствовал критериям признания в качестве нематериального актива.

В течение 2012 года понесенные дополнительные расходы составили 4000 долларов США, и проект был успешно завершен. Однако по состоянию на конец 2012 года возмещаемая стоимость этого нового производственного процесса оценивается в 3800 долларов.

Требуется:

Как это будет отражено в финансовой отчетности AB Ltd за год, закончившийся 31 декабря 2011 года и 31 декабря 2012 года.

Решение

За год, закончившийся 31 декабря 2011 г .:

• Расходы на исследования в размере 500 долларов США до 30 апреля 2011 года и расходы на разработки в размере 1800 долларов США с 1 мая 2011 года по 1 декабря 2011 года будут отражены в отчете о прибылях и убытках как расходы.

• Поскольку критерии капитализации выполнены 1 декабря 2011 года, затраты на разработку в размере 200 долларов США с 1 декабря 2011 года по 31 декабря 2011 года будут капитализированы как нематериальный актив в году, закончившемся 31 декабря 2011 года.

Год, закончившийся 31 декабря 2012 г .:

• К затратам на разработку в размере 4000 долларов будут добавлены капитализированные затраты на разработку, признанные в предыдущем году. Таким образом, общие капитализированные затраты на разработку как нематериальные активы составляют 4 200 долларов США.

• Однако его возмещаемая стоимость составляет 3800 долларов США по сравнению с балансовой стоимостью 3800 долларов, что приведет к убытку от обесценения в размере 400 долларов США за год, закончившийся 31 декабря 2012 года.

Пример 2:

AB Ltd — публичная компания. Она запросила ваше мнение в отношении порядка учета следующего вопроса за год до 31 декабря 2011 года.

1. 1 декабря 2011 года AB Ltd приобрела Darby, небольшую фармацевтическую фармацевтическую компанию, специализирующуюся на исследованиях и разработках. Стоимость покупки составила 70 миллионов долларов. Справедливая стоимость чистых активов Darby составляла 30 миллионов долларов (без учета статей, упомянутых ниже).Дарби владеет патентом на признанный успешный препарат, оставшийся срок службы 8 лет. Фирма экспертов оценила текущую стоимость этого патента в 20 миллионов долларов. В отчет о финансовом положении Дарби также включены 4 миллиона долларов на медицинские исследования, проведенные от имени клиента.

2. Дарби разработала и запатентовала новый препарат, одобренный для медицинского применения. Затраты на разработку препарата составили 24 миллиона долларов.На основании предварительных оценок будущих денежных потоков его оценочная рыночная стоимость составляет 40 миллионов долларов.

3. Производственный процесс Darby недавно был одобрен правительственными чиновниками. Следовательно, компании была предоставлена ​​бесплатная лицензия сроком на 10 лет на производство нового препарата. Фирма экспертов оценила его в 20 миллионов долларов.

4. Darby в текущем году потратила 6 миллионов долларов на направление своих сотрудников на курсы повышения квалификации.Эти курсы были дорогими, они привели к заметному улучшению качества продукции, увеличению доходов и снижению затрат. Директора Darby полагают, что эти льготы будут действовать не менее двух лет, и желают рассматривать затраты на обучение как нематериальный актив.

Обязательно

Объясните, как вышеуказанные статьи будут отражены в финансовой отчетности AB Ltd за год до 31 декабря 2011 года.

Решение:

(я)

• Нематериальные активы могут возникать в результате объединения бизнеса, и этот стандарт требует, чтобы нематериальные активы, связанные с дочерней компанией, возникающей в рамках объединения бизнеса, признавались по справедливой стоимости отдельно от гудвила.Таким образом, патенты, связанные с Darby, будут признаваться по справедливой стоимости в 20 миллионов долларов.

• Поскольку исследовательский проект приобретается в рамках объединения бизнеса и проводится от имени клиента, а не для собственного бизнеса Дарби, он также будет признан нематериальным активом.

• На дату приобретения будут признаны следующие активы:

	млн долл. США
Стоимость инвестиций	70
— Справедливая стоимость приобретенных чистых активов:
Чистые активы	(30)
Патенты	(20)
In-Process Research для клиента	(4)
Деловая репутация	16

(ii)

Стоимость этапа разработки нематериального актива, созданного внутри компании, капитализируется как нематериальный актив, если он удовлетворяет критериям капитализации, приведенным в МСФО (IAS) 38.Поскольку заявлено, что препарат был одобрен для клинического использования, он будет признан нематериальным активом по цене 24 миллиона долларов. При первоначальном признании рыночная стоимость не имеет значения.

(iii)

МСФО (IAS) 38 требует, чтобы нематериальные активы, возникающие в результате государственной субсидии, признавались либо по справедливой стоимости, либо по номинальной стоимости. Таким образом, лицензия, полученная от правительства, будет признана по справедливой стоимости в 20 миллионов долларов.

(iv)

МСФО (IAS) 38 не позволяет признавать стоимость обучения в качестве нематериального актива, поскольку будущие действия сотрудников не находятся под контролем компании.Следовательно, такие затраты будут отражены в отчете о прибылях и убытках как расходы.

.

Что такое нематериальные активы? | Двойная бухгалтерия

Нематериальные активы — это неденежные активы, у которых отсутствует физическая сущность, в отличие от материальных активов, таких как оборудование, которые физически присутствуют.

Не все нематериальные активы являются нематериальными активами. Некоторые нематериальные объекты, такие как деловая репутация, торговые марки, логотипы и расходы на исследования, создаются или разрабатываются внутри компании и не считаются нематериальными активами. Расходы по этим статьям отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения и не становятся нематериальными активами в балансе предприятия.

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы обычно покупаются бизнесом, но есть примеры нематериальных активов внутренней разработки, таких как затраты на разработку, которые могут быть капитализированы при наличии разумных ожиданий в отношении будущих доходов.

Нематериальные активы показаны в балансе под заголовком внеоборотные активы.

Порядок учета нематериальных активов различается в зависимости от того, имеет ли актив ограниченный (конечный) срок полезного использования или неопределенный срок службы.

Нематериальные активы с ограниченным сроком службы

Стоимость нематериальных активов с ограниченным сроком службы амортизируется (списывается) в течение более короткого из следующих периодов: законный срок или срок полезного использования.

Годовые амортизационные расходы = Стоимость / Срок полезного использования

Патент

Патент, выданный бизнесу на изобретение или приобретенный у третьей стороны, является примером нематериального актива с ограниченным сроком службы. В большинстве стран срок действия патента составляет 20 лет.

Пример амортизации патента

Например, патент приобретается на сумму 40 000, а оставшийся срок полезного использования составляет 10 лет.Бухгалтерский журнал для записи покупки нематериального актива будет выглядеть следующим образом:

Приобретение нематериальных активов

Счет	Дебет	Кредит
Нематериальный актив	40 000
Наличные		40 000
Всего	40 000	40 000

Расходы на амортизацию рассчитываются по приведенной выше формуле:

Расходы на амортизацию = Стоимость / Срок полезного использования
Расходы на амортизацию = 40 000/10 = 4 000
 

Амортизация отражается в следующей бухгалтерской записи.

Амортизация нематериальных активов

Счет	Дебет	Кредит
Расходы на амортизацию	4 000
Накопленная амортизация		4 000
Всего	4 000	4 000

Нематериальные активы с неопределенным сроком службы

Нематериальный актив с неопределенным сроком службы не амортизируется, но тестируется на обесценение и списывается до возмещаемой стоимости.

Убыток от обесценения = Балансовая стоимость — Возмещаемая сумма

Торговая Марка

Торговая марка — это отличительный логотип, слово, символ, подпись или фраза, обычно встречающиеся на продукте, упаковке или рекламе, показывающие, что существует торговая связь между продуктом и бизнесом. Цель торговой марки — юридически отличить продукцию одного бизнеса от другого. Торговая марка продлевается каждые 10 лет, и если компания не решила, что она имеет фиксированный срок полезного использования, ее можно считать бессрочным.

Регистрация товарного знака дает предприятию исключительное право на его использование, а другое предприятие, использующее тот же или подобный товарный знак, как считается, нарушило права на товарный знак и может быть привлечено к ответственности за ущерб. Символ, обозначающий зарегистрированный товарный знак, представляет собой букву «R» в кружке ®.

Поскольку срок их действия не истекает, товарный знак является примером нематериального актива с неопределенным сроком службы. Например, если у предприятия есть товарный знак, который отражен в балансе как 50 000, а проверка на предмет обесценения показывает, что возмещаемая сумма составляет всего 40 000, то расчет обесценения производится следующим образом.

Убыток от обесценения = Балансовая стоимость - Возмещаемая сумма
Убыток от обесценения = 50 000 - 40 000 = 10 000 

Бухгалтерский журнал для отражения этого обесценения выглядит следующим образом:

Обесценение нематериальных активов

Счет	Дебет	Кредит
Убыток от обесценения	10 000
Накопленный убыток от обесценения		10 000
Всего	10 000	10 000

Знак обслуживания

В США знак обслуживания — это слово, фраза, символ или изображение, которое идентифицирует и отличает источник услуги, а не товаров.

Единственное различие между знаком обслуживания и товарным знаком состоит в том, что знак обслуживания идентифицирует и отличает поставщика услуги, а товарный знак идентифицирует и отличает поставщика товаров. В некоторых странах не проводится различие между услугами и товарами, и знаки классифицируются как товарные знаки.

Например, служба доставки посылок не предлагает физических товаров для продажи, но может иметь знак обслуживания, идентифицирующий и отличающий ее услуги от других на рекламных материалах, униформе персонала или транспортных средствах доставки.

Гудвилл

Деловая репутация — это сумма, на которую цена, уплаченная за бизнес, превышает справедливую стоимость приобретенных идентифицируемых чистых активов. Идентифицируемые активы включают как материальные, так и нематериальные активы, такие как товарные знаки и списки клиентов.

Справедливая стоимость часто отличается от балансовой стоимости (суммы, показанные в бухгалтерских записях), и активы и обязательства необходимо переоценивать на дату приобретения, как показано в таблице ниже.

Счет	Книга	Ярмарка
Материальные активы	9 000	14 000
Нематериальные активы	20 000	22 000
Итого активы	29 000	36 000
Итого обязательства	12 000	13 000
Чистые активы	17 000	23 000

Если в приведенном выше примере бизнес был приобретен, скажем, за 37 000, то гудвил будет рассчитан следующим образом:

Деловая репутация = Цена покупки - Справедливая стоимость чистых активов = 37 000 - 23 000 = 14 000
 

Список типичных нематериальных активов

Существует множество примеров нематериальных активов, включая следующие объекты:

• Доменные имена
• Договоры франчайзинга
• Техническая документация
• Патенты
• Авторские права
• Товарные знаки
• Компьютерное программное обеспечение
• Химические формулы
• Подставки
• Покупка гудвила
• Затраты на разработку
• Списки клиентов
• Лицензионные соглашения
• Права на трансляцию
• Права на использование
• Улучшения арендованного имущества (актив принадлежит арендодателю)
• Государственные лицензии
• Списки рассылки
• Соглашения об отсутствии конкуренции

Об авторе

Дипломированный бухгалтер Майкл Браун — основатель и генеральный директор Plan Projection.Он работал бухгалтером и консультантом более 25 лет и построил финансовые модели для всех типов отраслей. Он был финансовым директором или контролером малых и средних компаний, а также руководил собственным малым бизнесом. Он был менеджером и аудитором в бухгалтерской фирме Deloitte, большой четверке, и имеет степень бакалавра наук Университета Лафборо.

Вам также может понравиться

16 марта 2020 .

IAS 38 — Нематериальные активы

Дата	Развитие	Комментарии
Февраль 1977	Предварительная версия E9 Учет исследований и разработок
июль 1978	МСФО (IAS) 9 (1978) Учет исследований и разработок, выпущен	Действует с 1 января 1980 г.
август 1991	Предварительная версия E37 Затраты на исследования и разработки опубликовано
декабрь 1993	МСФО (IAS) 9 (1993) Затраты на исследования и разработки Выпущено	Оперативное средство для годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты
июнь 1995	Предварительная версия E50 Нематериальные активы опубликовано
Август 1997	E50 была изменена и повторно представлена ​​как Предварительная версия E59 Нематериальные активы
сентябрь 1998 г.	МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы Выпущено	Оперативное средство для годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 июля 1998 г. или после этой даты
31 марта 2004 г.	МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы Выпущено	Применяется к нематериальным активам, приобретенным при объединении бизнеса 31 марта 2004 г. или после этой даты, или иным образом к другим нематериальным активам для годовых периодов, начинающихся 31 марта 2004 г. или после этой даты.
22 мая 2008 г.	Изменено Усовершенствованиями МСФО (рекламная и рекламная деятельность, производственный метод амортизации)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты
16 апреля 2009 г.	Изменено Усовершенствованиями МСФО (оценка нематериальных активов при объединении бизнеса)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 г. или после этой даты.
12 декабря 2013	С поправками Ежегодные улучшения МСФО, цикл 2010–2012 гг. (пропорциональный пересчет накопленной амортизации по методу переоценки)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 г. или после этой даты
12 мая 2014	Внесены поправками в статью «Разъяснение приемлемых методов начисления износа и амортизации» (поправки к МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты.

• Интерпретация IFRIC 12 Концессионные соглашения об оказании услуг
• Интерпретация IFRIC 20 Затраты на вскрышные работы на этапе добычи открытого рудника
• МСФО (IAS) 16 заменяет SIC-6 «Затраты на изменение существующего программного обеспечения»
• SIC-32 Нематериальные активы — Стоимость веб-сайта

Цель МСФО (IAS) 38 состоит в том, чтобы предписать порядок учета нематериальных активов, которые не рассматриваются отдельно в другом МСФО.Стандарт требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив, если и только если выполняются определенные критерии. Стандарт также определяет, как оценивать балансовую стоимость нематериальных активов, и требует раскрытия определенной информации в отношении нематериальных активов. [IAS 38.1]

МСФО (IAS) 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме: [МСФО (IAS) 38.2-3]

• финансовые активы (см. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: презентация »)
• активов по разведке и оценке (см. МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов »)
• затраты на разработку и добычу полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных ресурсов
• нематериальных активов по договорам страхования, заключенным страховыми компаниями
• нематериальных активов, охватываемых другим МСФО, таких как нематериальные активы, удерживаемые для продажи (МСФО 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» ), отложенные налоговые активы (МСБУ 12 «Налог на прибыль» ), активы по аренде (МСФО 17 Аренда ), активы, возникающие в связи с вознаграждениями работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (2011)) и гудвил (МСФО 3 «Объединение бизнеса» ).

Нематериальный актив: идентифицируемый немонетарный актив без физического содержания. Актив — это ресурс, который контролируется организацией в результате прошлых событий (например, покупка или самостоятельное создание) и от которого ожидаются будущие экономические выгоды (приток денежных средств или других активов). [IAS 38.8] Таким образом, три критических атрибута нематериального актива:

• идентификация
• контроль (право на получение выгод от актива)
• будущие экономические выгоды (например, выручка или сокращение будущих затрат)

Идентифицируемость: нематериальный актив является идентифицируемым, если он: [IAS 38.12]

• можно отделить (можно отделить и продать, передать, сдать в аренду, сдать в аренду или обменять по отдельности или вместе со связанным контрактом) или
• возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, могут ли эти права передаваться или отделяться от предприятия или от других прав и обязательств.

Примеры нематериальных активов запатентованные технологии, компьютерное программное обеспечение, базы данных и коммерческая тайна товарных знаков, фирменного стиля, заголовков газет, интернет-доменов видео и аудиовизуальный материал (e.г. кинофильмы, телепрограммы) списки клиентов прав на ипотечное обслуживание лицензионных договоров, лицензионных отчислений и договоров приостановки импортных квот договоров франшизы отношения с клиентами и поставщиками (включая списки клиентов) маркетинговые права

Нематериальные активы могут быть приобретены:

• при отдельной покупке
• в рамках объединения бизнеса
• за счет государственного гранта
• путем обмена активами
• путем самосоздания (внутренняя генерация)

Критерии признания. МСФО (IAS) 38 требует, чтобы организация признала нематериальный актив, приобретенный или созданный самостоятельно (по первоначальной стоимости), тогда и только тогда, когда: [IAS 38.21]

• получение предприятием будущих экономических выгод, связанных с активом, является вероятным; и
• стоимость актива может быть надежно оценена.

Это требование применяется независимо от того, приобретается ли нематериальный актив на стороне или создается внутри компании. МСФО (IAS) 38 включает дополнительные критерии признания нематериальных активов, созданных внутри компании (см. Ниже).

Вероятность получения будущих экономических выгод должна основываться на разумных и подтверждаемых предположениях об условиях, которые будут существовать в течение срока службы актива. [IAS 38.22] Критерий вероятностного признания всегда считается выполненным для нематериальных активов, которые приобретаются отдельно или в рамках объединения бизнеса. [IAS 38.33]

Если критерии признания не выполнены. Если нематериальный объект не соответствует как определению, так и критериям признания в качестве нематериального актива, МСФО (IAS) 38 требует, чтобы затраты по этому объекту признавались в качестве расходов в момент их возникновения.[IAS 38.68]

Объединение бизнеса. Предполагается, что справедливая стоимость (и, следовательно, первоначальная стоимость) нематериального актива, приобретенного при объединении бизнеса, может быть надежно оценена. [IAS 38.35] Затраты (включаемые в стоимость приобретения) по нематериальному объекту, который не соответствует ни определению, ни критериям признания нематериального актива, должны составлять часть суммы, относящейся к гудвиллу, признанному на дату приобретения.

Восстановление. Стандарт также запрещает предприятию впоследствии восстанавливать в качестве нематериального актива затраты, которые первоначально были отнесены на расходы. [IAS 38.71]

• Отнесите все затраты на исследования к расходам. [IAS 38.54]
• Затраты на разработку капитализируются только после подтверждения технической и коммерческой осуществимости актива для продажи или использования. Это означает, что предприятие должно иметь намерение и возможность завершить создание нематериального актива и либо использовать его, либо продать, а также иметь возможность продемонстрировать, как актив будет приносить будущие экономические выгоды.[IAS 38.57]

Если предприятие не может отличить этап исследования внутреннего проекта по созданию нематериального актива от этапа разработки, предприятие учитывает затраты по этому проекту, как если бы они были понесены только на этапе исследования.

Проект исследований и разработок, приобретенный при объединении бизнеса, признается как актив по первоначальной стоимости, даже если его компонент является исследовательским. Последующие затраты по этому проекту учитываются как любые другие затраты на исследования и разработки (списываются на расходы, за исключением тех случаев, когда затраты удовлетворяют критериям МСФО (IAS) 38 для признания таких затрат в качестве нематериального актива).[IAS 38.34]

Бренды, заголовки, издательские названия, списки клиентов и аналогичные по содержанию элементы, созданные внутри компании, не должны признаваться в качестве активов. [IAS 38.63]

• Куплено: капитализировать
• Операционная система для оборудования: включить в стоимость оборудования
• Внутренняя разработка (для использования или продажи): отнесение на расходы до тех пор, пока не будет осуществлено технологическое обоснование, вероятные будущие выгоды, намерение и возможность использовать или продавать программное обеспечение, ресурсы для завершения программного обеспечения и возможность измерения затрат.
• Амортизация: в течение срока полезного использования, в зависимости от структуры выплат (по умолчанию — прямолинейный).

Следующие статьи должны быть отнесены к расходам по мере возникновения:

• гудвил, созданный внутри компании [IAS 38.48]
• затраты на запуск, предварительное открытие и подготовку к эксплуатации [IAS 38.69]
• стоимость обучения [IAS 38.69]
• рекламных и рекламных расходов, включая каталоги по почте [IAS 38.69]
• затраты на переезд [IAS 38.69]

Для этой цели «по мере возникновения» означает, когда организация получает соответствующие товары или услуги.Если предприятие произвело предоплату по вышеуказанным статьям, эта предоплата признается в качестве актива до тех пор, пока предприятие не получит соответствующие товары или услуги. [IAS 38.70]

Нематериальные активы первоначально оцениваются по первоначальной стоимости. [IAS 38.24]

Предприятие должно выбрать модель стоимости или модель переоценки для каждого класса нематериальных активов. [IAS 38.72]

Стоимость модели. После первоначального признания нематериальные активы должны отражаться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.[IAS 38.74]

Модель переоценки. Нематериальные активы могут отражаться по переоцененной стоимости (основанной на справедливой стоимости) за вычетом любой последующей амортизации и убытков от обесценения, только если справедливая стоимость может быть определена на основе данных активного рынка. [IAS 38.75] Ожидается, что такие активные рынки будут необычными для нематериальных активов. [IAS 38.78] Примеры, где они могут существовать:

• квоты на производство
• лицензий на лов рыбы
• лицензий на такси

Согласно модели переоценки увеличение стоимости переоценки признается в составе прочего совокупного дохода и накапливается в составе «прироста от переоценки» в составе капитала, за исключением случаев, когда они восстанавливают уменьшение переоценки, ранее признанное в составе прибыли или убытка.Если переоцененный нематериальный актив имеет ограниченный срок службы и, следовательно, амортизируется (см. Ниже), переоцененная сумма амортизируется. [IAS 38.85]

Нематериальные активы классифицируются как: [IAS 38.88]

• Неограниченный срок действия: отсутствие прогнозируемого ограничения на период, в течение которого актив, как ожидается, будет генерировать чистый приток денежных средств для предприятия.
• Конечный срок: ограниченный период получения выгоды для предприятия.

Себестоимость за вычетом остаточной стоимости нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должна амортизироваться на систематической основе в течение этого срока: [МСФО (IAS) 38.97]

• Метод амортизации должен отражать структуру выплат.
• Если образец не может быть определен надежно, амортизируйте линейным методом.
• Амортизационные расходы признаются в составе прибыли или убытка за исключением случаев, когда другой МСФО требует, чтобы они были включены в стоимость другого актива.
• Срок амортизации должен пересматриваться не реже одного раза в год. [IAS 38.104]

Ожидаемое в будущем снижение отпускных цен может указывать на более высокий уровень потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе.[IAS 18.92]

Стандарт содержит опровержимое предположение о том, что метод амортизации нематериальных активов, основанный на выручке, неуместен. Однако существуют ограниченные обстоятельства, при которых презумпция может быть преодолена:

• Нематериальный актив выражается как показатель выручки; и
• можно продемонстрировать, что выручка и потребление экономических выгод от нематериального актива сильно взаимосвязаны. [IAS 38.98A]

Примечание. Руководство по ожидаемому будущему снижению продажных цен и разъяснение относительно метода начисления амортизации, основанного на выручке, были введены в разделе Разъяснение приемлемых методов амортизации , который применяется к годовым периодам, начинающимся 1 января 2016 года или после этой даты.

Примеры, когда амортизация на основе выручки может быть подходящей МСФО (IAS) 38 отмечает, что в обстоятельствах, когда преобладающим ограничивающим фактором, присущим нематериальному активу, является достижение порогового значения выручки, выручка, которую необходимо получить, может быть соответствующая основа для амортизации актива. В стандарте приводятся следующие примеры, когда должна быть получена выручка. может служить подходящей основой для амортизации: [IAS 38.98C] Концессия на разведку и добычу золота на золотом руднике, которая ограничена фиксированной суммой дохода, полученной от добычи золота Право на эксплуатацию платной дороги, основанное на фиксированной сумме дохода от совокупных взимаемых сборов.

Актив также необходимо оценить на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36. [МСФО 38.111]

Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.[IAS 38.107]

Срок его полезного использования должен пересматриваться каждый отчетный период, чтобы определять, продолжают ли события и обстоятельства поддерживать оценку неопределенного срока полезного использования этого актива. В противном случае изменение оценки срока полезного использования с неопределенного на конечный следует учитывать как изменение в бухгалтерской оценке. [IAS 38.109]

Актив также необходимо оценить на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36. [МСФО (IAS) 38.111]

В связи с характером нематериальных активов последующие затраты лишь в редких случаях будут соответствовать критериям признания в балансовой стоимости актива.[IAS 38.20] Последующие затраты на бренды, заголовки, публикации, списки клиентов и аналогичные статьи всегда должны признаваться в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. [IAS 38.63]

Раскрыть информацию по каждому классу нематериальных активов: [МСФО (IAS) 38.118 и 38.122]

• срок полезного использования или норма амортизации
• по методу амортизации
• валовая балансовая стоимость
• накопленная амортизация и убыток от обесценения
• статей в отчете о прибылях и убытках, в которые включена амортизация
• сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающая:
  • добавлений (объединение бизнеса отдельно)
  • активы, предназначенные для продажи
  • выбытия и прочие выбытия
  • переоценок
  • обесценения
  • Восстановление обесценения
  • амортизация
  • курсовые разницы
  • прочие изменения
• основание для определения того, что нематериальный актив имеет неопределенный срок
• описание и балансовая стоимость индивидуально существенных нематериальных активов
• особые раскрытия информации о нематериальных активах, приобретенных за счет государственных субсидий
• информация о нематериальных активах, право собственности на которые ограничено
• договорные обязательства по приобретению нематериальных активов

Требуется раскрыть дополнительную информацию о:

• нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости [IAS 38.124]
• сумма затрат на исследования и разработки, признанных в качестве расходов в текущем периоде [IAS 38.126]

.

Что такое нематериальные основные средства? | Малый бизнес

Бенджамин Подраза Обновлено 5 декабря 2019 г.

Нематериальные активы включают операционные активы, не имеющие физического содержания. Например, гудвилл является основным активом, как и патенты, авторские права, товарные знаки и франшизы. Нематериальные активы компании часто не указываются в финансовой отчетности компании, или они могут быть указаны по стоимости, значительно меньшей, чем их фактическая стоимость. Это связано с тем, что активы учитываются по первоначальной стоимости.

В отличие от материальных основных средств, таких как здание или оборудование, нематериальные активы часто разрабатываются внутри компании без каких-либо прямых измеримых затрат, которые можно капитализировать. Однако при покупке нематериального актива или когда затраты можно напрямую отследить до разработки актива, стоимость отражается в балансе как нематериальный актив.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы оцениваются по стоимости приобретения. Приобретенный нематериальный объект оценивается на основе суммы, уплаченной за актив.Затраты на исследования и разработки, связанные с разработкой нематериального актива, относятся на расходы за год, в котором они были понесены.

Однако затраты на регистрацию патентов или товарных знаков и судебные издержки, понесенные для защиты права использования компании, включаются в стоимость приобретения, которая отражается в балансе как нематериальный актив.

Нематериальные активы с определяемым сроком службы

Нематериальные активы с определяемым сроком службы амортизируются в течение срока их полезного использования.Амортизация — это процесс распределения расходов по нескольким отчетным периодам для отражения фактической суммы актива, потребляемого в каждом периоде.

Сроком полезного использования нематериального актива обычно считается юридический срок нематериального актива, хотя срок полезного использования часто бывает короче.

Патент, например, имеет юридический срок действия 17 лет, но его полезный срок может истечь раньше этого срока, если новое изобретение делает запатентованную технологию устаревшей.

Нематериальные активы с неопределенным сроком службы

Многие нематериальные активы имеют неопределенный срок службы.

Например, часто нет разумного способа определить, как долго бренд компании будет сохранять ценность. По этой причине нематериальные активы с неопределенным сроком службы не амортизируются, а вместо этого тестируются на обесценение.

Расходы по обесценению признаются, если балансовая стоимость актива превышает его справедливую стоимость. Компания должна проверять все нематериальные активы на предмет обесценения не реже одного раза в год. После признания обесценения его не разрешается восстанавливать.

Правила IRS по нематериальным активам

Раздел 197 Налогового кодекса определяет процедуры налогового учета нематериальных активов, таких как авторские права, деловая репутация и товарные знаки.Эти активы должны амортизироваться в течение 15 лет независимо от срока их полезного использования.

Раздел 197 не разрешает тестирование на предмет обесценения, но он может позволить вам признать убыток, если актив будет продан до его полной амортизации.

Если вы покупаете бизнес или долю в бизнесе, который включает нематериальные активы как часть продажной цены, нематериальные активы могут быть амортизированы покупателем только в том случае, если они были амортизированы продавцом, и только если сделка была не входит в серию связанных сделок.Это известно как правило предотвращения вспенивания, разработанное для обеспечения того, чтобы владелец не конвертировал нематериальные активы, которые не подлежат амортизации, в те, которые соответствуют требованиям.

.

Добавить комментарий Отменить ответ

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Комментарий *

Имя *

Email *

Сайт