Амортизационные отчисления пример: Амортизационные отчисления — что это простыми словами

Формулы, термины и примеры

В современных условиях наиболее рациональным методом начисления амортизации представляется способ расчёта по уменьшаемому остатку (кумулятивному числу).

• Что подлежит амортизации
• Старение оборудования
• Методы определения нормы амортизации
• По сроку эксплуатации («линейный»)
• По кумулятивному числу («уменьшаемый остаток»)
• По моторесурсу
• По произведенной продукции
• Как амортизировать нематериальные активы
• Как вычислить сумму амортизации и остаточную стоимость
• Амортизация по приведенной стоимости
• Что делать с полностью амортизированным объектом
• Выводы

С тех пор как человечество научилось производить товары промышленными масштабами, существует проблема поддержания работоспособности различного оборудования. Нет ничего вечного – и станки, и механизмы, и все прочие средства, предназначенные для извлечения прибыли, изнашиваются и стареют. Их место должны занять более современные активы. Процесс накопления стоимости нового оборудования в результате регулярных отчислений в особый фонд, называется амортизацией. Тому, как это происходит, посвящена статья.

Что подлежит амортизации

Из всех возможных видов имущества, находящегося в собственности любого предприятия, наиболее значимое место занимают переменные и основные фонды. Затраты на их возмещение формируют себестоимость продукции. При этом если переменные издержки (сырьё, энергия, трудовые затраты и пр.) входят в неё напрямую, то амортизация производственных средств участвует в ней опосредованно.

Амортизационные отчисления производятся исключительно на основные фонды предприятия – здания, сооружения, станки и прочее оборудование, характеризуемое следующими признаками:

1. Длительный срок службы (свыше года).
2. Многократное использование в производственном цикле.
3. Высокая стоимость – сто минимальных зарплат.

Есть ещё один критерий принадлежности к основным средствам производства – способность сохранять естественную форму, однако в условиях наблюдаемой перманентной технологической революции он не столь важен. К примеру, дорогостоящее программное обеспечение в физическом виде представить трудно, да и не нужно. Тем не менее, этот продукт соответствует всем другим признакам ОФ, и тоже стареет.

Старение оборудования

Всем хочется, чтобы приобретённый предмет служил как можно дольше, а лучше вечно. К сожалению, старение неизбежно, но при всей прискорбности этого явления, у него есть и позитивные черты.

• Во-первых, оно предсказуемо. В условиях реального предприятия, время использования практически любой единицы, участвующей в процессе, приблизительно известно. Оно задаётся нормативными значениями срока эксплуатации
• Во-вторых, активы стареют не сами по себе, а в процессе их полезного использования. Это означает, что независимо от их принадлежности к физической или нематериальной категории, средства производства приносят прибыль. Следовательно, существует источник, из которого можно изыскивать средства для восстановления мощностей.

В идеальном случае, на момент исчерпания срока эксплуатации средства производства, предприятие должно накопить в амортизационном фонде достаточную сумму для приобретения нового актива.

Методы определения нормы амортизации

Определить долю износа основных фондов можно несколькими способами. В зависимости от специфики технологического цикла, производимого продукта и общей организации предприятия, выбирается один из методов.

По сроку эксплуатации («линейный»)

Этот способ начисления амортизации самый простой и понятный. Он предполагает распределение старения по годам:

Где:
А – норма амортизации, выраженная в процентах;
N – регламентный срок эксплуатации в годах.

Смысл математического выражения ясен: предполагается, что станок служит пять лет. Каждый год 20% его стоимости должны переходить на себестоимость выпускаемой продукции. Соответственно, это оборудование ежегодно становится дешевле на одну пятую часть.

Метод хорош всем, но не учитывает того важного обстоятельства, что средства производства стареют неравномерно во времени, особенно в моральном плане.

По кумулятивному числу («уменьшаемый остаток»)

Способ несколько сложнее, но обладает существенным преимуществом. Пока средство производства новое, оно должно наиболее активно амортизироваться. Так, чтобы в завершающий год эксплуатации его остаточная стоимость была минимальной.

Где:
A – норма амортизации, выраженная в процентах;
N – регламентный срок эксплуатации в годах;
T – реальный срок, прошедший после введения средства производства в эксплуатацию;
K – кумулятивное число, равное сумме натурального ряда, соответствующего сроку эксплуатации в годах. Например, если оборудование предположительно будет использоваться 4 года, то К = 1+2+3+4 = 10.

Если срок эксплуатации длительный, то его несложно посчитать по формуле:

Где:
K – кумулятивное число;
N – регламентный срок эксплуатации в годах.

Например, для здания, построенного из расчёта на тридцатилетнюю эксплуатацию, кумулятивное число будет равно 465.

Из приведенного выражения понятно, что амортизация по методу уменьшаемого остатка наибольшая в первый год, а чем дольше, тем меньший процент списывается. В современных условиях быстрого морального устаревания бывает очень важно «снять сливки» с использования нового оборудования, пока производимый на нём продукт пользуется наивысшим спросом. Через несколько лет актив может вообще оказаться нерентабельным, а продукция невостребованной.

По моторесурсу

Метод особенно важен при амортизации транспортных средств и других основных фондов, износ которых зависит от интенсивности эксплуатации. Одно дело, когда автомобиль большую часть времени стоит в гараже, и совсем другое, если его «гоняют в хвост и гриву», наматывая на спидометр сотни километров ежедневно. Впрочем, и обычного станка эта зависимость тоже касается. Считается процент амортизации следующим образом:

Где:
A – норма амортизации, выраженная в процентах;
R – фактическая наработка основного фонда, выраженная в тех же единицах времени, что и моторесурс;
М – моторесурс, выраженный в единицах времени допустимой эксплуатации конкретного основного средства (величина справочная).

Метод трудоёмкий и требует учёта показателей счётчиков моторесурса, паспортных данных (для авиатехники) и спидометров (автомобилей).

По произведенной продукции

Метод по смыслу сходен с предыдущим, но вместо километров и часов работы предполагает учёт произведенной продукции. Например, известно, что линия автоматического розлива в ПЭТ-тару рассчитана на выпуск 500 миллионов бутылок лимонада. Если предприятие уже отгрузило 400 млн. шт., то на 80 процентов оборудование износилось. В общем виде формула выглядит так:

Где:
A – норма амортизации, выраженная в процентах;
D – объём произведенной продукции;
W – предельная суммарная производительность за время эксплуатации (как правило, указывается в техническом паспорте).

Чаще всего «произведенный» метод применяется горнодобывающими предприятиями, так как учёт выдачи «на-гора» вполне нагляден, а объёмы продукции доступны.

Как амортизировать нематериальные активы

В большинстве случаев расчёт уменьшения ценности объектов интеллектуальной собственности производится по сроку их эксплуатации, но это возможно лишь тогда, когда он известен. В противном случае эта имущество не амортизируется.

Согласно российскому законодательству, к нематериальным активам относят исключительные права на:

• изобретения и промышленные образцы, подкреплённые авторскими свидетельствами и патентами;
• программное обеспечение и базы данных;
• технологии чипов и микросхем;
• бренд и место происхождения продукта;
• результаты селекционной деятельности.

Также к разряду нематериальных ценностей причисляются:

• затраты на создание предприятия, фирмы;
• честь и репутация субъекта хозяйственной деятельности.

К активам не могут относиться неотчуждаемые исключительные авторские права физического лица.

Чётких законодательных регламентов по установлению срока эксплуатации нематериальных активов нет, но на практике считается, что он не превышает двадцати лет.

Следует также учитывать, что некоторые виды интеллектуальной собственности могут со временем не терять стоимость, а напротив, расти в цене. Примером могут служить известные торговые знаки или новые виды сельскохозяйственных растений.

Как вычислить сумму амортизации и остаточную стоимость

Приведённые выше методы расчёта в результате дают процент износа. Степень амортизации в рублях в простейшем виде представляет собой разницу между суммой приобретения объекта, относящегося к основным фондам, и его остаточной стоимостью.

Чтобы перевести проценты в денежное выражение, достаточно высчитать долю морального и материального износа:

Где:
СА – сумма накопленной амортизации;
СР – цена приобретения актива;
A – норма амортизации, выраженная в процентах.

Обратной величиной является остаточная стоимость, представляющая собой разницу цены приобретения и суммы амортизации:

Где:
СО – остаточная стоимость;
СР – цена приобретения;
СА – сумма накопленной амортизации;
A – норма амортизации, выраженная в процентах.

Амортизация по приведенной стоимости

Экономические реалии порой складываются таким образом, что накопленных на счёте 02 средств может не хватить для компенсационного приобретения производственного актива. Точно такого же, возможно, на рынке уже нет или он подорожал, а современные аналоги стоят больше.

Если существует высокая вероятность подобного развития событий, руководство предприятия имеет возможность приводить текущую остаточную стоимость имущества в соответствии с реальным положением на рынке, ежегодно его переоценивая.

Приведенная цена образуется путём умножения на повышающий или ускоряющий коэффициент:

Где:
CQ – приведенная стоимость;
CP – первоначальная или предыдущая приведенная стоимость;
I – коэффициент инфляции.

В противном случае возмещать разницу между накопленной амортизацией и реальными расходами на восстановление производственных мощностей предприятию придётся за счёт собственной прибыли.

Что делать с полностью амортизированным объектом

После того как на счёте 02 накоплена полная сумма амортизации, процесс её начисления, согласно ПБУ 6/01 (пункт 21) и статьи 259 (пункты 5 и 8) Налогового кодекса РФ, прекращается. Что делать с имуществом, отвечающим критериям принадлежности к основным фондам, но имеющим при этом нулевую остаточную стоимость?

Существует несколько вариантов действий:

1. Если объект пригоден к дальнейшей эксплуатации, можно составить акт и оценить его по реальной рыночной стоимости с учётом степени изношенности и устаревания.
2. Списать имущество, пришедшее в негодность.
3. Оформить выбытие по одному из условий ликвидации (дарение, передача в уставной фонд другой фирмы).
4. Оставить на балансе (счёт 01) в количественной форме по нулевой стоимости.

До момента полной ликвидации любое основное средство учитывается на счёте 01 независимо от того, амортизировано оно или нет.

Выводы

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость выпускаемого продукта с целью последующего восстановления производственных мощностей.

Амортизации подлежат только основные средства производства.

В современных условиях наиболее рациональным методом начисления амортизации представляется способ расчёта по уменьшаемому остатку (кумулятивному числу).

Основные фонды, амортизация которых завершена, учитываются, несмотря на свою нулевую балансовую стоимость, до самого момента их ликвидации.

Поделись в соц.сетях

Опубликовано:

Добавить комментарий

Вам понравится

Как расходуются амортизационные отчисления | Современный предприниматель

Амортизация представляет собой постепенный перенос стоимости ОС на производимую продукцию. Включением в производственные затраты возмещается физический и моральный износ основных фондов. Осуществляются амортизационные отчисления каждый месяц на основе установленных норм и стоимости ОС по инвентарным объектам (или группам), имеющимся на балансе.

Амортизационные отчисления, как источник финансирования

Не являясь прямым источником пополнения активов компании, амортизация имущества не может выступать генератором специализированного денежного фонда, поскольку является расходом компании. Но амортизационными отчислениями осуществляется возврат вложенных когда-то в развитие предприятия средств, поэтому рассматривают использование амортизационных отчислений не как денежные инвестиции в воспроизводство фондов компании, а как финансовый результат (доля прибыли), полученный от участия ОС в производстве. Итогом этого процесса становится формирование источника собственных средств компании, из которых уже и могут быть образованы специальные и резервные фонды.

Как в дальнейшем распоряжаться прибылями от реализации продукта, произведенного с помощью эксплуатируемых мощностей, владелец (или группа собственников) компании решает лично. В этом плане можно считать, что амортизационные отчисления расходуются на:

• пополнение производственных фондов – приобретение нового оборудования;
• механизацию/автоматизацию рабочих процессов;
• осуществление НИОКР;
• техническое перевооружение или новое строительство.

В силу своей специфики амортизация как инвестиционный источник компании имеет преимущества в сравнении с другими источниками (например, заемными). Заключаются они в следующем:

• амортизационные отчисления формируют внутренний целевой источник, предназначенный для обеспечения воспроизводства ОС и НМА;
• являясь частью себестоимости реализованной продукции, амортизация непрерывно формирует постоянный источник, независимый от результатов работы компании;
• при расчете прибыли амортизационные отчисления относятся к расходам и не облагаются налогом, фактически участвуя в обороте компании.

Таким образом, амортизационные отчисления предназначены для участия в производственном процессе, получения прибыли, формирования устойчивой амортизационной политики фирмы, направленной на развитие предприятия.

Амортизация и резерв под амортизацию | Определение и разница

Определение резерва под амортизацию или накопленной амортизации или (разница между амортизацией и резервом под обесценение):

Амортизация — это расход, который отражается в отчете о прибылях и убытках за текущий год; однако амортизация не вычитается напрямую из внеоборотных активов. Вместо этого амортизация отражается на счете контрольных активов, а именно резерв на амортизацию или накопленную амортизацию.

Этот резерв на амортизацию затем вычитается из первоначальной стоимости внеоборотного актива, для расчета чистой балансовой стоимости.

Не менее важно понимать, что резерв в бухгалтерском балансе представляет собой общее уменьшение стоимости внеоборотных активов с даты их приобретения до конца текущего года.

Ежегодные амортизационные отчисления являются расходами и имеют дебетовый характер, тогда как; резерв под обесценение как контрактив имеет кредитовый остаток.

Дальнейшее различие между амортизацией или годовой амортизацией и резервом на амортизацию или накопленную амортизацию, можно объяснить с помощью следующих решенных примеров.

Решенный пример 1:

Джек решает начать новый бизнес и 1 января 2019 года покупает станок по цене 12000 долларов. Он решает списать стоимость машины на 40% годовых. с использованием метода уменьшающего баланса.

Требуется:

(a) Рассчитайте годовые амортизационные отчисления в отчетах о прибылях и убытках за каждый из двух лет, закончившихся 31 декабря 2019 г. и 31 декабря 2020 г.

(b) Показать записи, которые должны быть сделаны в счете оборудования, резерв на амортизацию счета оборудования в бухгалтерской книге Джека за каждый из двух лет.

Решение (а):

Решение (b):

Решенный пример 2 — Резерв под амортизацию:

Автомобиль был куплен 1 января 2019 года за 50000 долларов. Амортизация начисляется по ставке 10% годовых. методом прямой линии. 31 декабря 2021 года стоимость продажи будет оцениваться в 24000 долларов.

Требуется:

Укажите записи, которые должны быть сделаны в счете машинного оборудования, резерва на амортизацию машинного оборудования для каждого из трех лет, заканчивающихся 31 декабря 2019 г., 31 декабря 2020 г. и 31 декабря 2021 г.

Решение:

Примечание:

В приведенном выше примере счет выбытия оборудования показал дебетовое сальдо в размере 11000 долларов США, которое представляет собой убыток от выбытия, поскольку цена продажи меньше балансовой стоимости (50000–15000 долларов США) проданного актива.Это дебетовое сальдо закрывается в отчете о прибылях и убытках путем внесения следующей записи:

Расходы на амортизацию | Двойная бухгалтерия

Расходы на амортизацию возникают из-за снижения стоимости долгосрочного актива, вызванного его ограниченным сроком полезного использования.

Большинство долгосрочных активов (за исключением земли) имеют ограниченный срок полезного использования из-за износа и морального износа, и поэтому со временем амортизируются.

Износ или физический износ в результате использования. Актив можно поддерживать в хорошем рабочем состоянии путем регулярного ремонта и технического обслуживания, но в конечном итоге его придется выбросить и заменить.

Устаревание является следствием изменения технологии. Такой актив, как компьютер, возможно, не износился, но, возможно, устарел и нуждается в замене из-за технологических изменений.

В бухгалтерском учете амортизационные расходы — это распределение стоимости актива по отчетным периодам, в течение которых он должен использоваться. Распределение необходимо для соблюдения принципа соответствия, гарантирующего, что расходы на владение активом соответствуют доходам, генерируемым этим активом.

Как рассчитать амортизационные отчисления

Оценка амортизационных отчислений — это расходы предприятия, включенные в отчет о прибылях и убытках за каждый отчетный период, и рассчитываются по приведенной ниже формуле.

Если, например, компания приобрела мебель стоимостью 4000 и ожидает, что ее срок полезного использования составляет 4 года и не будет восстановительной стоимости, то мы можем рассчитать прямые амортизационные расходы следующим образом:

Расходы на амортизацию = (Стоимость основных средств - Остаточная стоимость) / Срок полезного использования
Расходы на амортизацию = (4000 - 0) / 4 = 1000
 

В этом примере амортизируемая стоимость составляет 4000, а расходы на амортизацию составляют 1000 в год в течение следующих 4 лет.

Расходы на амортизацию за неполный год

В приведенном выше примере предполагается, что предприятие приобрело актив в начале отчетного периода и рассчитаны полные годовые амортизационные расходы (1000). Если бизнес приобретает актив в течение года, у него есть два варианта:

1. Принять решение о конкретной политике учета амортизации, например, амортизационные расходы за полный год будут начислены в год приобретения или,
2. Соотнесите амортизационные расходы за первый год в зависимости от количества месяцев, в течение которых оборудование использовалось.Используя приведенный выше пример, предположим, что оборудование было приобретено в начале 3-го месяца, затем оно использовалось в течение 9 месяцев в году, а расходы на амортизацию за первый год рассчитываются как 1000 x 9/12 = 750.

В обоих случаях метод амортизации должен применяться последовательно каждый отчетный период.

Методы начисления амортизации

Существуют различные методы расчета амортизации, но они обычно делятся на две категории.

Метод прямой линии

При использовании линейного метода амортизация актива осуществляется по постоянной ставке в течение срока его полезного использования.Амортизационные отчисления будут одинаковыми для каждого отчетного периода. Более подробную информацию об использовании этого метода можно найти в нашем руководстве по прямолинейной амортизации.

Методы ускоренной амортизации

Метод ускоренной амортизации, как следует из названия, ускоряет начисление амортизации, делая начисление в первые годы выше, чем начисление в последующие годы. Существуют различные способы расчета ускоренной амортизации, в том числе методы уменьшающегося остатка, двойного уменьшающегося остатка и суммы цифр.

Выбор метода амортизации зависит от распределения экономической выгоды от использования актива. Если большая часть выгоды возникает в первые годы, то лучше всего использовать метод ускоренной амортизации. Если выгода равномерно распределяется в течение срока службы актива, то лучше всего использовать линейный метод начисления амортизации.

Запись в журнале амортизационных отчислений

Расходы на амортизацию рассчитываются в конце отчетного периода и заносятся в журнал

Первая запись — это расходы, регистрируемые в отчете о прибылях и убытках, вторая запись — на счет накопленной амортизации, который является счетом контрактивов в балансе.

Используется счет накопленной амортизации, поскольку он отражает только оценку того, сколько актив был использован в течение отчетного периода, а сам счет актива продолжает показывать первоначальную стоимость актива.

Долгосрочные (основные) активы обычно группируются по категориям с одинаковым сроком полезного использования (например, срок полезного использования компьютерного оборудования может составлять 3 года), чтобы упростить расчет и регистрацию амортизации в бухгалтерских записях.

Важно понимать, что, хотя начисление амортизации влияет на чистую прибыль (и, следовательно, на сумму собственного капитала, относящуюся к акционерам) бизнеса, оно не связано с движением денежных средств.

Накопленная амортизация

Накопленная амортизация — это просто сумма всех амортизационных отчислений для актива с момента его покупки или первого ввода в эксплуатацию. Счет накопленной амортизации является балансовым и имеет кредитовое сальдо.

Например, если актив имеет стоимость 10 000 и амортизируется в течение 5 лет, то ежегодные амортизационные отчисления составляют 10 000/5 = 2 000 в год. Эта сумма ежегодно отчисляется на счет прибылей и убытков.

Через 3 года общая сумма амортизационных отчислений = накопленная амортизация = 3 x 2 000 = 6 000. Эта связь между амортизацией и накопительной амортизацией представлена ​​на диаграмме ниже.

Накопленная амортизация также может использоваться для определения чистой балансовой стоимости актива.
Используя приведенный выше пример, чистая балансовая стоимость определяется как стоимость за вычетом накопленной амортизации = 10 000 — 6 000 = 4 000.

Об авторе

Дипломированный бухгалтер Майкл Браун — основатель и генеральный директор Plan Projection.Он работал бухгалтером и консультантом более 25 лет и построил финансовые модели для всех типов отраслей. Он был финансовым директором или контролером малых и средних компаний, а также руководил собственным малым бизнесом. Он был менеджером и аудитором в Deloitte, большой бухгалтерской фирме 4, и имеет степень бакалавра наук Университета Лафборо.

Вам также может понравиться